第8講個人和家庭稅務(wù)籌劃

1、鹽城工學(xué)院鹽城工學(xué)院夏金海夏金海老師制作、講授老師制作、講授. 個人和家庭收入的稅務(wù)籌劃個人和家庭收入的稅務(wù)籌劃 個人和家庭消費(fèi)的稅務(wù)籌劃個人和家庭消費(fèi)的稅務(wù)籌劃 個人和家庭儲蓄的稅務(wù)籌劃個人和家庭儲蓄的稅務(wù)籌劃3/6/2022 20:50 第 2 頁個人和家庭收支恒等式：個人和家庭收支恒等式：收入收入消費(fèi)消費(fèi)儲蓄儲蓄商品服商品服務(wù)需求務(wù)需求 花盡可能花盡可能少的錢，得到少的錢，得到最大的滿足最大的滿足保值增值需求保值增值需求是推遲的是推遲的消費(fèi)，是消費(fèi)，是未來的消未來的消費(fèi)需求費(fèi)需求投資理財投資理財終朝只恨聚無多終朝只恨聚無多最好最好“天上掉餡天上掉餡餅餅”3/6/2022 20:50 第

2、3 頁工資、薪金收入工資、薪金收入勞務(wù)報酬收入勞務(wù)報酬收入稿酬收入稿酬收入特許權(quán)使用費(fèi)收特許權(quán)使用費(fèi)收入入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財產(chǎn)租賃收入財產(chǎn)租賃收入其他收入：如承其他收入：如承包、承租經(jīng)營收包、承租經(jīng)營收入，個體戶生產(chǎn)入，個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、偶然經(jīng)營所得、偶然所得等。所得等。衣食住行等基衣食住行等基本消費(fèi)本消費(fèi)汽車消費(fèi)汽車消費(fèi)住房消費(fèi)住房消費(fèi)健康消費(fèi)健康消費(fèi)教育消費(fèi)教育消費(fèi)文化消費(fèi)文化消費(fèi)娛樂消費(fèi)娛樂消費(fèi)其他消費(fèi)其他消費(fèi)銀行存款銀行存款國庫券及其他債券國庫券及其他債券股票及其他股票投資股票及其他股票投資基金投資基金投資期貨及其他金融衍生期貨及其他金融衍生品品保險投資保險投資房地產(chǎn)投資房地

3、產(chǎn)投資黃金、藝術(shù)品、收藏黃金、藝術(shù)品、收藏品及其他投資品及其他投資和和個人個人家家庭庭收收入入的的來來源源和和去去向向3/6/2022 20:50 第 4 頁個人和家族的個人和家族的收入與稅收收入與稅收主要收入項目涉及的主要稅種：主要收入項目涉及的主要稅種：工資、薪金收入、勞務(wù)報酬收入、稿酬收入、偶然所得：工資、薪金收入、勞務(wù)報酬收入、稿酬收入、偶然所得：個人所得稅個人所得稅特許權(quán)使用費(fèi)收入：特許權(quán)使用費(fèi)收入：營業(yè)稅、個人所得稅營業(yè)稅、個人所得稅財產(chǎn)租賃收入：財產(chǎn)租賃收入：（1）不動產(chǎn)租賃：）不動產(chǎn)租賃：營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅（2）動產(chǎn)租賃

4、：）動產(chǎn)租賃：營業(yè)稅、個人所得稅營業(yè)稅、個人所得稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入： （1）不動產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：）不動產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：營業(yè)稅、土地增值稅、個人所得稅營業(yè)稅、土地增值稅、個人所得稅（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：營業(yè)稅、個人所得稅營業(yè)稅、個人所得稅（3）有價證券：）有價證券：個人所得稅、印花稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）個人所得稅、印花稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）承包、承租經(jīng)營收入承包、承租經(jīng)營收入注：上述收入凡需繳納營業(yè)稅或增值稅的，均需附征城建稅及教育費(fèi)注：上述收入凡需繳納營業(yè)稅或增值稅的，均需附征城建稅及教育費(fèi)附加；凡需要簽訂合同的，均需繳納印花稅。附加；凡需要簽訂合同的，均需繳納印花稅。3/6/2022

5、 20:50 第 5 頁個人和家族的個人和家族的消費(fèi)與稅收消費(fèi)與稅收直接納稅的消費(fèi)項目：直接納稅的消費(fèi)項目：購買汽車：購買汽車：車輛購置稅車輛購置稅擁有車船：擁有車船：車船稅車船稅購買住房：購買住房：契稅契稅間接負(fù)稅的消費(fèi)項目：間接負(fù)稅的消費(fèi)項目：只有消費(fèi)，就要間接負(fù)稅，因為稅只有消費(fèi)，就要間接負(fù)稅，因為稅收已包含在消費(fèi)的價格之中。收已包含在消費(fèi)的價格之中。但存但存在負(fù)稅多少的問題在負(fù)稅多少的問題，高稅負(fù)主要包，高稅負(fù)主要包含在應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)項目中和征含在應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)項目中和征收娛樂業(yè)營業(yè)稅的娛樂項目中。此收娛樂業(yè)營業(yè)稅的娛樂項目中。此外，購買消費(fèi)的方式不同，稅收負(fù)外，購買消費(fèi)的方式不同

6、，稅收負(fù)擔(dān)也有區(qū)別，如網(wǎng)購。擔(dān)也有區(qū)別，如網(wǎng)購。“煙民煙民”、“酒仙酒仙”消費(fèi)與稅收的關(guān)系表現(xiàn)在兩個方面：一是直接納稅；二是間接負(fù)稅消費(fèi)與稅收的關(guān)系表現(xiàn)在兩個方面：一是直接納稅；二是間接負(fù)稅3/6/2022 20:50 第 6 頁 從這個故事，可以得到兩點啟示：1 1、個人財富要善加利用，否則，與沒有財富沒有區(qū)別；、個人財富要善加利用，否則，與沒有財富沒有區(qū)別；2 2、利用財富的方式是投資理財，投資要承擔(dān)一定的風(fēng)險，且收益、利用財富的方式是投資理財，投資要承擔(dān)一定的風(fēng)險，且收益（保值增值）永遠(yuǎn)與風(fēng)險同在。（保值增值）永遠(yuǎn)與風(fēng)險同在。個人和家族的個人和家族的儲蓄（投資理財）與稅收儲蓄（投資理財）

7、與稅收3/6/2022 20:50 第 7 頁個人和家族的個人和家族的儲蓄（投資理財）與稅收儲蓄（投資理財）與稅收投資理財涉及的主要稅種：投資理財涉及的主要稅種：家庭收支活動與投資理財并不能截然分開，有時僅僅是目家庭收支活動與投資理財并不能截然分開，有時僅僅是目的上的區(qū)別而已。如購買房地產(chǎn)如果是為了居住，則是消的上的區(qū)別而已。如購買房地產(chǎn)如果是為了居住，則是消費(fèi)；如購買的目的是為了能在更高的價位上賣出，則是投費(fèi)；如購買的目的是為了能在更高的價位上賣出，則是投資。因此，投資理財中涉及的稅收，許多與家庭收支活動資。因此，投資理財中涉及的稅收，許多與家庭收支活動中涉及的稅收是一致。中涉及的稅收是一致

8、。儲蓄存款、國債：利息免征個人所得稅（無直接稅收負(fù)擔(dān)）儲蓄存款、國債：利息免征個人所得稅（無直接稅收負(fù)擔(dān)）其他債券利息：個人所得稅其他債券利息：個人所得稅股息、紅利：個人所得稅股息、紅利：個人所得稅3/6/2022 20:50 第 8 頁級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅）全月應(yīng)納稅所得額（含稅）稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過不超過1500元元3%02超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分10%1053超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分20%5554超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分25%10055超過超過35000元至元至55000元的部分元

9、的部分30%27556超過超過55000元至元至80000元的部分元的部分35%55057超過超過80000元的部分元的部分45%13505個稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：中國大陸公民個稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：中國大陸公民35003500元，元， 港、澳、臺、海外華僑、外籍人士港、澳、臺、海外華僑、外籍人士48004800元。元。工薪收入與稅收工薪收入與稅收3/6/2022 20:50 第 9 頁工資薪金所得的計稅方法工資薪金所得的計稅方法每月應(yīng)納稅額每月應(yīng)納稅額=（月工資（月工資 - 3500）適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)48003/6/2022 20:50 第 10 頁附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元所適

10、用的具體范圍是：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的其他人員，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和中國香港、澳門、臺灣同胞。3/6/2022 20:50 第 11 頁按照國稅發(fā)（1994）089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、律貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)； 差旅費(fèi)津貼；誤餐補(bǔ)助（指按財政部門規(guī)定，個人因公在

11、城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi) ）。按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金（簡稱“三費(fèi)一金”）。3/6/2022 20:50 第 12 頁不計稅的“福利費(fèi)”是這些： 為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財

12、務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款

13、項目中的其他支出。 企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。 3/6/2022 20:50 第 13 頁個人個人“交通補(bǔ)貼征個稅交通補(bǔ)貼征個稅”？鄧芳是湖南一家事業(yè)單位的普通職工，去年年初她花鄧芳是湖南一家事業(yè)單位的普通職工，去年年初她花1010多多萬元購買了一臺本田飛度，并時常作公務(wù)之用，年底單位萬元購買了一臺本田飛度，并時常作公務(wù)之用，年底單位給她發(fā)放了給她發(fā)放了60006000元的交通補(bǔ)貼。元的交通補(bǔ)貼。 這這60006000元的交通補(bǔ)貼算元的交通補(bǔ)貼

14、算不算不算“工資、薪金工資、薪金”，該不該計個稅？，該不該計個稅？答：在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的答：在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用公務(wù)費(fèi)用后，按照后，按照“工資、薪金工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。所得項目計征個人所得稅。 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)等 ，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，交納個人所得稅。3/6/2022 20:50 第 14 頁重慶重慶“月餅稅月餅稅”（實物福利、旅游獎勵均須繳納個稅 ）即職工收到公司作為即職工收到公司作為“中秋中秋”福利發(fā)放的月餅，應(yīng)將其換算為福利發(fā)放的月餅，應(yīng)將其換算為職工的貨幣收入，并入

15、職工的貨幣收入，并入“工資薪金工資薪金”征收個人所得稅。征收個人所得稅。按照個人所得稅法及實施條例規(guī)定，個人從單位取得的現(xiàn)金、按照個人所得稅法及實施條例規(guī)定，個人從單位取得的現(xiàn)金、實物和有價證券等，均應(yīng)并入員工工資、薪金所得進(jìn)行征稅。實物和有價證券等，均應(yīng)并入員工工資、薪金所得進(jìn)行征稅。因此員工收到單位發(fā)放的月餅應(yīng)計入個人所得范圍。因此員工收到單位發(fā)放的月餅應(yīng)計入個人所得范圍。企業(yè)雇員享受的旅游獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照企業(yè)雇員享受的旅游獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)

16、作為勞務(wù)收入，按此類獎勵，應(yīng)作為勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得”征收個人所征收個人所得稅。得稅。3/6/2022 20:50 第 15 頁一般工薪所得應(yīng)納稅額的計算例例1 1：某納稅人：某納稅人20112011年年1010月月薪月月薪55005500元，該納稅人元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。請計算其應(yīng)納個人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。請計算其應(yīng)納個人所得稅額。所得稅額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=5500-3500=2000=5500-3500=2000（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2000=2000* *10%-105=9510%-105=95（元）（元）3/6/2022 20:

17、50 第 16 頁例2：郭某2011年10月達(dá)到規(guī)定的退休年齡，每月領(lǐng)取退休工資3000元，10月份被江蘇衛(wèi)視非常了的節(jié)目聘用，月工資為6000元。2011年10月郭某應(yīng)納的個人所得稅是多少？退休金免稅退休金免稅1010月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額= =（6000-35006000-3500）10%-105=145 10%-105=145 =1500=15003%+10003%+100010%=14510%=145速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)105=2500105=250010%-150010%-1500（10%-3%10%-3%）3/6/2022 20:50 第 17 頁關(guān)于納稅人取得全年一次性獎金（年終獎

18、）的征稅問題關(guān)于納稅人取得全年一次性獎金（年終獎）的征稅問題納稅人取得全年一納稅人取得全年一次性獎金，單獨次性獎金，單獨作為一個月工薪作為一個月工薪所得計算納稅。所得計算納稅。在一個納稅年度內(nèi)，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，對每一個納稅人，該計稅辦法只允該計稅辦法只允許采用一次。許采用一次。 1、以商數(shù)確定適用稅率 按商數(shù)對照稅率表，確定適用稅率為按商數(shù)對照稅率表，確定適用稅率為A A和速和速算扣除數(shù)為算扣除數(shù)為B B。2、以全數(shù)計算應(yīng)納稅額 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

19、3/6/2022 20:50 第 18 頁 【例】 2012年12月份，某電網(wǎng)公司員工張一、王二、李三、趙四當(dāng)月取得工資收入分別為4000元、6200元、3000元、13000元，當(dāng)月又取得一次性年終獎金分別為54000元、55200元、18000元、72000元。 要求：計算蔣莉12月份應(yīng)納的個人所得稅，并請你為該公司提出薪酬調(diào)整建議。 解：1、12月份的工資所得應(yīng)納稅額分別為： 張一應(yīng)納稅額=（40003500）3%0=15（元） 王二應(yīng)納稅額=（62003500）10%105=165（元） 李三工資低于3500元，不納稅 趙四應(yīng)納稅額=（130003500）25%1005 =1370（元

20、）3/6/2022 20:50 第 19 頁2、一次性年終獎金應(yīng)納稅額分別為： 張一： 因為5400012=4500（元），所以對應(yīng)的年終獎金的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。 年終獎金的應(yīng)納稅額=5400010%105=5295（元） 張一稅后年終獎收入=54000-5295=48705 （元） 王二：因為5520012=4600（元），所以對應(yīng)的年終獎金的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。 年終獎金的應(yīng)納稅額=5520020%555=10485（元） 王二稅后年終獎收入=55200-10485=44715 （元） 王二的稅前收入比張一多1200元，稅后收入比張一少3990元？3/6/20

21、22 20:50 第 20 頁2、一次性年終獎金應(yīng)納稅額分別為： 李三：因李三當(dāng)月工資不足3500元，所以可以補(bǔ)扣差額部分，即500元。 因為(18000-500)121458（元），所以對應(yīng)的年終獎金的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。 年終獎金的應(yīng)納稅額= (18000-500) 3%0=525（元） 趙四： 因為7200012=6000（元），所以對應(yīng)的年終獎金的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。 年終獎金的應(yīng)納稅額=7200020%555=13845（元）3/6/2022 20:50 第 21 頁建議：建議：張一：月工資由4000元增長到5000元，年終獎由54000元降到42000元?？晒?jié)

22、稅12000(10%-3%)=840元。王二：年終獎少發(fā)1200元，每月工資增加100元。則年終獎少納稅10485-5295=5190元；每月多納稅100 10%=10元，全年120元。綜合節(jié)稅5070元。李三：年終獎少發(fā)5500元，每月工資增至3500元，可節(jié)稅5500 3%=175元。趙四：工資每月少發(fā)500元，年終獎多發(fā)6000元，全年少納稅6000(20%-10%)=600元。3/6/2022 20:50 第 22 頁籌劃思路：籌劃思路： 在我國，個人所得稅實行分項計稅，且不同項目之間稅率往往存在差異，因此可以通過轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的方法（形式轉(zhuǎn)化法），爭取適用低稅率。選擇不同的收入項目（收

23、入轉(zhuǎn)化法）選擇不同的收入項目（收入轉(zhuǎn)化法）3/6/2022 20:50 第 23 頁籌劃方法：籌劃方法：-工薪收入與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換-月工薪收入與年終一次性獎金的轉(zhuǎn)換 -工薪收入與股息、紅利的轉(zhuǎn)換-工薪收入與獎勵股票期權(quán)的轉(zhuǎn)換 -承包承租所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的轉(zhuǎn)換 -承包承租所得與工薪收入的轉(zhuǎn)換 -個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與其他所得的轉(zhuǎn)換 -股息、集資利息與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換 -工資與年終獎金的轉(zhuǎn)換 -選擇不同的收入項目（收入轉(zhuǎn)化法）選擇不同的收入項目（收入轉(zhuǎn)化法）3/6/2022 20:50 第 24 頁(1)勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資 王先生每月從單位獲得工資類收入1800 元，由于單位工資太低，

24、王先生同月在 A 公司找了一份兼職工作，收入為每月4000 元。如果王先生與 A 公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得應(yīng)分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額 3500 元，不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：( 4000 一 800 ) 20 % = 640 （元）。因而王先生每月應(yīng)納稅額為 640 元。3/6/2022 20:50 第 25 頁(1)勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資 如果王先生與 A 公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，與原單位解除雇傭關(guān)系并簽定勞務(wù)合作，則來源于原單位的1800 元則被視為勞務(wù)報酬，則勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為： ( 1800 一 800

25、 ) 20 % = 200元。由 A 公司支付的 4000 元作為工資薪金收入應(yīng)繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：(4000-3500 ) 3 =15 （元）如此，則王先生與 A 公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅425 元（ 640 200-15 ) ，一年則可節(jié)省稅收5100元。當(dāng)然，此案例是一個極其理想化的情況，實際上與單位解除勞動合同等在個人的生活決策中是很大的事情，此后是否還能和原單位保持業(yè)務(wù)聯(lián)系等是很復(fù)雜的事情，需要綜合各種情況來考慮。這個簡化的案例僅說明了這種收入項目轉(zhuǎn)化有可能性而已。3/6/2022 20:50 第 26 頁(2)工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬 劉某系一高級軟件工程師，

26、2013年3月獲得某公司支付的工資類收入為50800元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。分析：分析：如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個人所得稅。其應(yīng)納稅額為：（50800-3500）30%-2755=11435（元）如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：每次收入額（1-20%） 30% =50800（1-20%） 30% -2000=10192（元）因此可考慮劉某以勞務(wù)報酬的形式取得這筆收入，這樣可節(jié)約稅款1243元。3/6/2022 20:50 第 27 頁(3)股息轉(zhuǎn)化為工資 案例：案例：某有限責(zé)任公司由甲、乙、

27、丙三個自然人投資組建，投資比例各占1/3。甲、乙、丙各月的工資均為3000元，年底每人應(yīng)分股利24000元，請計算其應(yīng)納稅額。如果將每人月工資提高2000元而不分配股利呢？分析：分析：轉(zhuǎn)換前的應(yīng)納稅款情況各月的工資所得為3000元，未超過免征額，不用計算繳納個人所得稅；每人年股息所得應(yīng)納稅額為：2400020%=4800（元）三人合計年應(yīng)納稅額為：48003=14400（元）工資、薪金所得每人每月增加2000元（即2400012），每人每月應(yīng)納稅額為：（3000+2000-3500）3%=45（元）三人合計年應(yīng)納稅額為：45123=1620（元）通過以上計算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕1278

28、0元。3/6/2022 20:50 第 28 頁籌劃思路：籌劃思路：個人所得稅有些項目采用累進(jìn)稅率征收，可以通過所得平均化等方面，“削峰填谷”，減少應(yīng)納稅額。選擇適用較低的累進(jìn)稅率選擇適用較低的累進(jìn)稅率籌劃方法：籌劃方法：-所得平均化-避免臨界點-經(jīng)營實體分立3/6/2022 20:50 第 29 頁某納稅人為一廣告公司職員，其工資按基本工資加提成的方式發(fā)放。2010年該納稅人的每月工資情況如下：5000、2500、5000、2200、5500、2400、2500、4700、4300、3700、6000、7800（元）。試分析該人的納稅情況并做出籌劃方案。分析分析按月計算的應(yīng)納稅額：1月份：（

29、5000-3500）3%=45（元） 2月份：0 全年應(yīng)納稅額：45+45+95+36+246+145+325=721（元）又知該廣告公司職員的年工薪總額為51600元，月平均為4300元。如果該公司每月均按4300元發(fā)放工資，則全年應(yīng)納稅額為（4300-3500）3%288元，全年每位職工可節(jié)稅433元。3/6/2022 20:50 第 30 頁（二）稅基籌劃法（二）稅基籌劃法縮小稅基縮小稅基調(diào)整稅基調(diào)整稅基實現(xiàn)時間實現(xiàn)時間收入形式多樣化收入形式多樣化收入福利化收入福利化收入保險化收入保險化稅基遞延實現(xiàn)稅基遞延實現(xiàn)稅基均衡實現(xiàn)稅基均衡實現(xiàn)稅基即期實現(xiàn)稅基即期實現(xiàn)縮小稅基不但可以直接減少應(yīng)納稅

30、額，在累進(jìn)稅率下，還可以適用較低的稅率，而達(dá)到雙重減稅效果。調(diào)整稅基實現(xiàn)時間，可以在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲得稅收收益。費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法增加支付次數(shù)法增加支付次數(shù)法避免重復(fù)納稅法避免重復(fù)納稅法增加費(fèi)用法增加費(fèi)用法等等等等3/6/2022 20:50 第 31 頁個人所得稅按項目征稅，一項一扣除、一項一稅率，因此通過增加收入形式，可以增加費(fèi)用的扣除額，也可以降低邊際稅率。如支付給職工的報酬可以同時采用按月發(fā)放工資和年終一次性獎金的辦法，還可以同時采用股票期權(quán)、向職工借資支付利息、支付股息等方式。收入形式多樣化收入形式多樣化3/6/2022 20:50 第 32 頁納稅人取得

31、較高收入是提高其消費(fèi)水平的主要手段，但收入提高后稅收的邊際稅率會有較大的提高，導(dǎo)致納稅人稅后收入減少。所以，可以將納稅人現(xiàn)金性收入轉(zhuǎn)化為福利形式，同樣可以滿足其消費(fèi)需求，減少其直接的福利消費(fèi)支出和個人所得稅額。收入福利化（非貨幣化）收入福利化（非貨幣化）注意點：注意點：1 1、不可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。企業(yè)提供的福利應(yīng)該是不可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的，如企業(yè)提供的免費(fèi)膳食必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓、不能兌換現(xiàn)金。2、盡量避免轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。即避免讓納稅人取得福利設(shè)施或物品的所有權(quán)。如是股東取得所有權(quán)，則需按“股息”繳納個人所得稅；職工取得所有權(quán)，則需按“工薪所得”繳納個人所得稅。3/6/2022 20:50 第

32、 33 頁陳小姐最近剛剛升任公司經(jīng)理，根據(jù)該公司的規(guī)定，公司為其訂制陳小姐最近剛剛升任公司經(jīng)理，根據(jù)該公司的規(guī)定，公司為其訂制了新制服。新制服與以前的工裝相比，衣料與款式都有了很大提升，了新制服。新制服與以前的工裝相比，衣料與款式都有了很大提升，陳小姐自然心中歡喜。然而在發(fā)工資時，細(xì)心的陳小姐發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的陳小姐自然心中歡喜。然而在發(fā)工資時，細(xì)心的陳小姐發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的個人所得稅多了一大塊。問公司財務(wù)時，財務(wù)解釋，是公司代扣代個人所得稅多了一大塊。問公司財務(wù)時，財務(wù)解釋，是公司代扣代繳了陳小姐制服的個人所得稅。繳了陳小姐制服的個人所得稅。陳小姐不禁疑惑，制服不是公司的福利嗎？我當(dāng)普通員工時，公司陳小姐不

33、禁疑惑，制服不是公司的福利嗎？我當(dāng)普通員工時，公司也配發(fā)了制服，但沒有扣繳個人所得稅，而這一次為什么要扣繳稅也配發(fā)了制服，但沒有扣繳個人所得稅，而這一次為什么要扣繳稅了呢？了呢？解析：解析：原因在于該公司所發(fā)放的工作制服的所有權(quán)不同。該公司規(guī)原因在于該公司所發(fā)放的工作制服的所有權(quán)不同。該公司規(guī)定，配發(fā)給普通員工的制服，員工只擁有所有權(quán)，離職前必須歸還；定，配發(fā)給普通員工的制服，員工只擁有所有權(quán)，離職前必須歸還；而配發(fā)給經(jīng)理及以上級別員工的制服，員工離職后不需要歸還。前而配發(fā)給經(jīng)理及以上級別員工的制服，員工離職后不需要歸還。前一種情況，公司只是提供了制服給員工使用，因此不需要代扣代繳一種情況，公

34、司只是提供了制服給員工使用，因此不需要代扣代繳個人所得稅；而后一種情況屬于一種實物獎勵，按稅法規(guī)定，公司個人所得稅；而后一種情況屬于一種實物獎勵，按稅法規(guī)定，公司必須就發(fā)放的工作制服代扣繳個人所得稅。必須就發(fā)放的工作制服代扣繳個人所得稅。3/6/2022 20:50 第 34 頁1 1、公司為員工提供住房、家具、電器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等，收取低租金；、公司為員工提供住房、家具、電器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等，收取低租金；2 2、提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)；、提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)； 3 3、公司給職工提供培訓(xùn)、受教育機(jī)會或外出交流學(xué)習(xí)機(jī)會（可以順帶、公司給職工提供培訓(xùn)、受教育機(jī)會或外

35、出交流學(xué)習(xí)機(jī)會（可以順帶旅游）；旅游）；4 4、免費(fèi)提供交通便利。如購置上下班交通班車，為高管人員配備工作、免費(fèi)提供交通便利。如購置上下班交通班車，為高管人員配備工作用小汽車等；用小汽車等； 5 5、企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。安裝辦公電話甚至報銷通訊費(fèi)，配齊辦、企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。安裝辦公電話甚至報銷通訊費(fèi)，配齊辦公用品甚至購置專用設(shè)備，如廣告設(shè)計人員需要高檔計算機(jī)等；公用品甚至購置專用設(shè)備，如廣告設(shè)計人員需要高檔計算機(jī)等；6 6、企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女；企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女；7 7、建造職工浴室、理發(fā)室、洗衣店及活動室等，免費(fèi)或低收費(fèi)為

36、職工、建造職工浴室、理發(fā)室、洗衣店及活動室等，免費(fèi)或低收費(fèi)為職工服務(wù)；服務(wù)；8 8、使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水電、煤氣、電話、使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水電、煤氣、電話等；等；9 9、其他。、其他。收入福利化（非貨幣化）收入福利化（非貨幣化）3/6/2022 20:50 第 35 頁個人收入福利化案例：某公司張先生每月從公司領(lǐng)取工薪所得7000元，租住一套房，每月支付房租2000元。請問：如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？張先生應(yīng)納個人所得稅稅額為：（7000-3500）10%-105=245 （元）若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月5000元，個人收入減少，應(yīng)納

37、稅款則會降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為5000元時的應(yīng)納稅額為：（5000-3500）3%=45（元）經(jīng)過籌劃，張先生可節(jié)稅200元。3/6/2022 20:50 第 36 頁個人收入福利化個人收入福利化案例：案例：WB公司為上市公司，某年8月份，由于其主要股東李冬住所離公司較遠(yuǎn)，公司專門付款購買了一輛價值100萬元的小汽車供李冬使用并直接將車輛的所有權(quán)辦到了李冬的名下。若該汽車一年的固定使用費(fèi)為2萬元，一年的油耗及修理費(fèi)3.51萬元（含稅價，均取得增值稅專用發(fā)票）。該小汽車預(yù)計使用10年，殘值按原價的5%估計，直接法折舊，所得稅率25%。請對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行評價。3/6/2022 2

38、0:50 第 37 頁解析：企業(yè)購買車輛并將車輛的所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)就是對股東進(jìn)行紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征稅；稅法還規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，李冬對公司配備的汽車需繳納個人所得稅10萬元（10050%20%），另外每年還需支付日常費(fèi)用5.51萬元?；I劃：公司可以將購買的車輛作為辦公用車，作為公司的固定資產(chǎn)管理，車輛由李冬使用，發(fā)生的運(yùn)行費(fèi)用等均可按照一定的標(biāo)準(zhǔn)由公司報銷。這一方案對李冬使用汽車沒有任何影響，只是不擁有所有權(quán)而已。這樣李冬可少繳個人所得稅10萬元，每年5.51萬元的日常費(fèi)用也無

39、需負(fù)擔(dān)。3/6/2022 20:50 第 38 頁對公司而言，同樣需支付購車款，但需另外負(fù)擔(dān)每年的5.51萬元，即年增加支出5.51萬元。但該車每年的折舊費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的成本，可以在稅前列支，從而抵減所得稅為：100（15%）102 3.51 （117%）25%3.625萬元。油耗及維修費(fèi)中的增值稅3.51 （117%）17%0.51萬元，可以抵減增值稅的銷項稅額。二項合計抵減稅額為4 .135萬元，公司每年的凈支出為0.965萬元。但李冬在購買時少納稅10萬元，以后每年少支出5.51萬元。對李冬而言，如果長期在應(yīng)該公司工作，則應(yīng)采用后一種方案；如考慮近期辭去本工作，則前一種方案可能更

40、好一些，因為只繳了10萬元的稅款將價值100萬元的汽車歸于自己名下了。3/6/2022 20:50 第 39 頁收入保險化是根據(jù)稅前扣除社會保險、住房公積金等的稅法規(guī)定，用足稅法扣除限額，為職工繳足、提足各項社會保險和住房公積金。收入保險化收入保險化籌劃方法：籌劃方法：-繳足社會保險-提足公積金（按最高比例） 3/6/2022 20:50 第 40 頁增加支付次數(shù)法（收入多次化、多人化）增加支付次數(shù)法（收入多次化、多人化）個人所得稅勞務(wù)報酬等不少征稅項目實行的是按次征稅，如屬于連續(xù)取得，則以一個月內(nèi)取得的收入為一次；如屬于兩人以上合作取得，則“先分、后扣、再稅”。因此，對按次征稅的所得，應(yīng)盡量

41、增加收入的“次數(shù)”；對需要合作完成的項目，應(yīng)盡量增加合作的人數(shù)。從而增加費(fèi)用扣除，降低邊際稅率?；I劃方法：籌劃方法：-增加支付次數(shù)（一項收入安排多次領(lǐng)?。?系列叢書法 -著作組法3/6/2022 20:50 第 41 頁費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法個人在獲取收入時，往往要發(fā)生一些費(fèi)用，這些費(fèi)用在稅前采用定額或定率扣除的方法，而不是據(jù)實扣除，即不管是否發(fā)生、發(fā)生多少，均按規(guī)定的數(shù)額或比例扣除。因此，納稅人可以約定由收入支付方直接支付（或報銷）相關(guān)的費(fèi)用，納稅人本人直接收取扣除費(fèi)用支出后的凈收入。如此，納稅人實際收入未減少，但其稅基減少了，應(yīng)納稅額相應(yīng)也減少了。 籌劃方法：籌劃方法： 將本應(yīng)由自己

42、承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。如由對方提供餐飲服務(wù)、報銷交通費(fèi)、提供辦公用品、安排實驗設(shè)備等。 3/6/2022 20:50 第 42 頁案例案例某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活。預(yù)計全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗生活等費(fèi)用支出5萬元。分析分析方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為： 200000（1-20%）20%（1-30%）=22400（元）實際稅后收入為：200000-22400-50000=127600（元）方案二：如果改由出版社支付體驗生活費(fèi)用，則實際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000（1-20%）20%（1-30%）=1680

43、0（元）實際稅后收入為：150000-16800=133200（元）通過以上計算得知，第二方案節(jié)稅5600元。 費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法3/6/2022 20:50 第 43 頁案例案例某公司對銷售人員實行按銷售額的一定比例提成的激勵辦法。年終，銷售員老王應(yīng)得激勵提成21萬元。為此，老王需按年終一次性獎金繳個人所得稅：21000025%-100551495元。老王覺得無法接受，因為其在取得21萬元提成的工作中，發(fā)生了差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等共11萬元，如此則辛苦一年實際所剩無幾。對于如此矛盾，企業(yè)應(yīng)如何解決呢？分析分析如果將老王發(fā)生的差旅費(fèi)等作為費(fèi)用在公司報銷，公司支付給老王的提成由2

44、1萬元減少為10萬元。則老王應(yīng)納稅額減少為： 10000020%555=19445（元）老王的稅后收入增加32050元。費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法3/6/2022 20:50 第 44 頁一般來說，個人所得稅不涉及流轉(zhuǎn)，不會出現(xiàn)對同一征稅對象重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但這某些特殊情況下，也有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，這時應(yīng)盡量避免這一現(xiàn)象，從而降低整體的稅負(fù)額。避免重復(fù)納稅的方法主要是盡量降低交易額。如公司擬轉(zhuǎn)讓，則宜采用先分利潤后轉(zhuǎn)讓的辦法；如采取有獎促銷等活動，則宜將獎品抵減銷售客額，等等。避免重復(fù)納稅法避免重復(fù)納稅法3/6/2022 20:50 第 45 頁案例：某公司為王群創(chuàng)立，在多年的經(jīng)營中一

45、直未分紅，目前公司有較多的盈余公積，依王群的股份可以分得100萬元的紅利，而且公司盈利狀況良好。今年2月份，王群將其持有的股份以300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給了廖一（假定該轉(zhuǎn)讓股權(quán)不涉及其他稅費(fèi)，300萬元為純所得）。今年5月份，公司分配現(xiàn)金股利，廖一取得股利收入100萬元。則：王群應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅60萬元（30020%60）；廖一取得股利收入應(yīng)繳納個人所得稅20萬元（10020%20）。避免重復(fù)納稅法分析：如果在轉(zhuǎn)讓前，公司先分配股利，若王群分得股利100萬元，則應(yīng)按股利收入繳納個人所得稅20萬元（10020%20）。然后王群以200萬元的價格將其股份轉(zhuǎn)讓給廖一，廖一當(dāng)然無分紅收入。則廖一無需交納20萬元的個人所得稅，而王群仍然需納稅60萬元(20