第10章負債流動負債

1、.110 流動負債流動負債 會會 計計 系系CURRENT LIABILITIESChapter 10財財 Intermediate Accounting.2 了解流動負債取得的形式、內(nèi)容，明確負債的概念、了解流動負債取得的形式、內(nèi)容，明確負債的概念、基本特征和分類，流動負債的概念和分類，掌握各項基本特征和分類，流動負債的概念和分類，掌握各項負債形成及償還的會計處理，掌握流動負債的性質(zhì)、負債形成及償還的會計處理，掌握流動負債的性質(zhì)、計價、種類和核算。計價、種類和核算。 能熟練地進行應付職工新酬的計算、會計處理及能熟練地進行應付職工新酬的計算、會計處理及發(fā)放；發(fā)放；能熟練地進行應交稅費的計算、會

2、計處理及能熟練地進行應交稅費的計算、會計處理及交納；交納；能熟練地進行短期借款、應付票據(jù)、應付賬能熟練地進行短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付利息、應付股利及其他應付款的款、預收賬款、應付利息、應付股利及其他應付款的會計處理。會計處理。 應付職工薪酬和應交稅費的核算。應付職工薪酬和應交稅費的核算。.3.4第一第一 負債概述負債概述 一、負債的概念一、負債的概念19921992準則：準則： 負債負債是企業(yè)承擔的能以資產(chǎn)計量、需以資產(chǎn)或是企業(yè)承擔的能以資產(chǎn)計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。勞務償付的債務。 20062006準則：準則： 負債負債企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導企業(yè)過去的

3、交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務現(xiàn)時義務。.5 二、負債的分類二、負債的分類 （一）按（一）按償還期償還期的長短分類的長短分類 流動負債流動負債 長期負債長期負債 流動負債主要包括：短期借款、交易性金融負流動負債主要包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息、其他應付款、酬、應交稅費、應付股利、應付利息、其他應付款、預提費用、預計負債等。預提費用、預計負債等。 長期負債包括長期負債包括: :長期借款、應付債券、長期應長期借款、應付債券、長期應付款、

4、未確認融資費用、專項應付款等。付款、未確認融資費用、專項應付款等。.6（二）按產(chǎn)生的原因分類（二）按產(chǎn)生的原因分類 借貸活動形成借貸活動形成 結算過程形成結算過程形成 經(jīng)營過程形成經(jīng)營過程形成 利潤分配形成利潤分配形成（三）按負債的可確定程度分類（三）按負債的可確定程度分類 應付金額確定的負債；應付金額確定的負債； 金額視經(jīng)營情況而定的負債；金額視經(jīng)營情況而定的負債； 因或有事項而需要確認的或有負債因或有事項而需要確認的或有負債 .7三、負債的確認條件 確認為負債應同時滿足的條件：確認為負債應同時滿足的條件： 與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出業(yè)；與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出業(yè)； 未來流出的

5、經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。.8第二第二 短期借款短期借款 一、短期借款含義一、短期借款含義 企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1 1年以年以下（含下（含1 1年）的借款。利息的計提通過年）的借款。利息的計提通過“應付利息應付利息”。 借入借入借：銀行存款借：銀行存款貸：短期借款貸：短期借款月末，計提利息月末，計提利息 借：財務費用借：財務費用貸：應付利息貸：應付利息到期還本付息到期還本付息借：短期借款借：短期借款 應付利息（最后一期利息）應付利息（最后一期利息） 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款.9【例

6、【例10-110-1】企業(yè)向銀行借入短期借款企業(yè)向銀行借入短期借款5050萬元，利率萬元，利率12%12%，借期半年，到期一次還本付息。，借期半年，到期一次還本付息。借入借入借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000月末計提利息月末計提利息 借：財務費用借：財務費用 5 0005 000貸：應付利息貸：應付利息 5 0005 000到期還本付息到期還本付息借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 應付利息應付利息 25 000 25 000 財務費用財務費用 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 530

7、000530 000.10短期借款的賬務處理流程短期借款的賬務處理流程.11第三 應付票據(jù)一、應付票據(jù)的含義一、應付票據(jù)的含義 應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料商品和接受勞務供應應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料商品和接受勞務供應等而開出承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行等而開出承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌匯票。 .12二、應付票據(jù)的帳務處理二、應付票據(jù)的帳務處理簽發(fā)票據(jù)時簽發(fā)票據(jù)時借：相關科目借：相關科目 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)票據(jù)到期時票據(jù)到期時借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償）（如期清償）

8、或或 應付賬款應付賬款（無力清償）（無力清償） 或或 短期借款短期借款 .13 【例【例10-210-2】1212月月1 1日，企業(yè)購入原材料一批，買價日，企業(yè)購入原材料一批，買價2020萬元，萬元，增值稅額增值稅額34 00034 000元，開出一張面值元，開出一張面值234 000234 000元，元，4 4個月期的個月期的商業(yè)承兌匯票，材料已入庫。商業(yè)承兌匯票，材料已入庫。 簽發(fā)票據(jù)簽發(fā)票據(jù)借：原材料借：原材料 200 000200 000 應交稅費應交稅費增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 34 00034 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 234 000234 000票據(jù)到期票據(jù)到

9、期借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000若到期無力償還，轉(zhuǎn)入若到期無力償還，轉(zhuǎn)入“應付賬款應付賬款”或或“短期借款短期借款”.14應付票據(jù)的賬務處理流程應付票據(jù)的賬務處理流程.15 應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。三、應付賬款的定義三、應付賬款的定義.16四、應付賬款的入賬時間四、應付賬款的入賬時間.17 【例【例10-310-3】企業(yè)購入材料一批，買價企業(yè)購入材料一批，買價1010萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%

10、17%，規(guī)，規(guī)定的付款條件為：定的付款條件為：2/102/10，N/30N/30。料已入庫，款未付。料已入庫，款未付。材料入庫材料入庫借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 17 00017 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 117 000117 000若若1010日之內(nèi)付日之內(nèi)付款款借：應付賬款借：應付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 660114 660 財務費用財務費用 2 3402 340若若1010日后付款日后付款借：應付賬款借：應付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸

11、：銀行存款 117 000117 000無法支付的應付賬款，計入無法支付的應付賬款，計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”.18應付賬款的賬務處理流程應付賬款的賬務處理流程.19 一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容 （一）含義（一）含義 職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出予各種形式的報酬以及其他相關支出. . 包括包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣貨幣性薪酬性薪酬和和非貨幣性福利非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

12、等，也屬于職工薪酬。利等，也屬于職工薪酬。 第四 應付職工薪酬.20（二）范圍（二）范圍職工范圍職工范圍與企業(yè)與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時（含全職、兼職和臨時職工）；職工）；未與企業(yè)訂立勞動合同、但由未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員企業(yè)正式任命的人員（如（如董事會成員、監(jiān)事會成員等）；董事會成員、監(jiān)事會成員等）；雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命的、但在企雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。.21（三）職工薪酬的內(nèi)容（三）職工薪酬的內(nèi)容 職工

13、工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費（如職工食堂補助、生活困難補助等）；職工福利費（如職工食堂補助、生活困難補助等）； 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老保險費和商業(yè)養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費養(yǎng)老保險費和商業(yè)養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等和生育保險費等社會保險費社會保險費； 住房公積金；住房公積金； 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 非貨幣性福利；非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關系給予的補償因解除與職工的勞動關系給予的補償 （“辭退福辭退福利利”）；）

14、； 其他與獲得職工提供的服務相關的支出（以商業(yè)保險形其他與獲得職工提供的服務相關的支出（以商業(yè)保險形式提供給職工的式提供給職工的各種保險待遇各種保險待遇、以現(xiàn)金結算或權益工具結算、以現(xiàn)金結算或權益工具結算的的股份支付股份支付）。.22二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬確認的原則（一）職工薪酬確認的原則 應由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務的職工工資應由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務的職工工資計入計入產(chǎn)品成本或勞務成本；產(chǎn)品成本或勞務成本； 應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工工資應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工工資計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本； 其他職工工資其他

15、職工工資計入當期損益。計入當期損益。.23 （二）職工薪酬的計量標準（二）職工薪酬的計量標準 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 有有計提基礎和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提。計提基礎和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提。 沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的 企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況計算確定企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況計算確定應付職工薪酬額。應付職工薪酬額。 當期實際發(fā)生金額當期實際發(fā)生金額大于大于預計金額的，應當補提應付預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于小于預計金額的，應當沖回預計金額的，應當沖回多提的應

16、付職工薪酬。多提的應付職工薪酬。 在職工提供服務的會計期末以后一年內(nèi)不全部到期在職工提供服務的會計期末以后一年內(nèi)不全部到期的，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬的，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)折現(xiàn)后后的金額計入相關成本或當期損益。的金額計入相關成本或當期損益。.24 2 2非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬以其以其自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；當期損益；將擁有的將擁有的房屋房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，根據(jù)受益

17、等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，根據(jù)受益對象，將該住房每期對象，將該住房每期應計提的折舊應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；當期損益；租賃住房租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將等資產(chǎn)供職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將每期每期應付的租金應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。應付職工薪酬。難以認定受益對象的難以認定受益對象的計入當期損益。計入當期損益。.25（1 1）以貨幣性福利發(fā)放給職工作為職工薪酬）以貨幣性福利發(fā)放給職工作為職工薪酬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 、管理費用、管理費用 、制造費用、銷售費用、研發(fā)支

18、出等、制造費用、銷售費用、研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬貨幣性福利貨幣性福利（2 2）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 、管理費用、管理費用 、制造費用（應計提的折舊）、制造費用（應計提的折舊） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 同時：同時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊（3 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 、管理費用、管理費用 、制造費用、制造費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪

19、酬非貨幣性福利非貨幣性福利（4 4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的決定發(fā)放決定發(fā)放 發(fā)放：發(fā)放： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 管理費用管理費用 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 同時：同時： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品.26 例題例題 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，名，其中一線生產(chǎn)工人其中一線生產(chǎn)工人170170名，總部管理人員名，總部管理人員30

20、30名。名。20082008年年2 2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為視機作為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為10 10 000000元，單位計稅價格（公允價值）為元，單位計稅價格（公允價值）為14 00014 000元，元，適用的增值稅率為適用的增值稅率為17%17%。.27（1）決定發(fā)放非貨幣性福利）決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費用管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000（2）實際發(fā)放時）實際發(fā)放時 借：應付職工薪

21、酬借：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 476 000同時：同時： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000.28 例題例題 乙公司是公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免乙公司是公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有乙公司部門經(jīng)理共有2020名，副總裁共有名，副總裁共有5 5名。假定名。假定每輛轎車月折舊額每輛

22、轎車月折舊額1 0001 000元，每套住房月租金元，每套住房月租金8 0008 000元。元。.29（1 1）計提轎車折舊）計提轎車折舊借：管理費用借：管理費用 20 00020 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 00020 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 00020 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 000 20 000 （2 2）確認房租）確認房租借：管理費用借：管理費用 40 00040 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性非貨幣性 40 00040 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨

23、幣性非貨幣性 40 00040 000 貸：銀行存款（其他應付款）貸：銀行存款（其他應付款） 40 00040 000（3 3）假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象） 借：管理費用借：管理費用 60 000 60 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 000 20 000 其他應付款（銀行存款）其他應付款（銀行存款） 40 000 40 000 .30 一、應交稅費的核算一、應交稅費的核算 企業(yè)應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、企業(yè)應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅

24、、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。 計入計入“管理費用管理費用”的稅種有哪些？印花稅的處理如何進行？的稅種有哪些？印花稅的處理如何進行？第五第五 應交稅費應交稅費.31 二、應交增值稅的核算二、應交增值稅的核算 （一）科目設置（一）科目設置 “應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅”科目分別設置專欄科目分別設置專欄 ： “進項稅額進項稅額” “已交稅金已交稅金” “銷項稅額銷項稅額” “出口退稅出口退稅” “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出” 小規(guī)模

25、納稅人只是在應交稅費下設小規(guī)模納稅人只是在應交稅費下設“應交增值稅應交增值稅”二級二級科目科目 本部分以增值稅一般納稅人核算為主，具體計算方法可參見稅法相關教材。本部分以增值稅一般納稅人核算為主，具體計算方法可參見稅法相關教材。.32（1 1）進項稅額）進項稅額（2 2）已交稅金）已交稅金（3 3）轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出未交增值稅 （1 1） 銷項稅額銷項稅額 （2 2）出口退稅）出口退稅 （3 3）進項稅額轉(zhuǎn)出）進項稅額轉(zhuǎn)出 （4 4）轉(zhuǎn)出多交增值稅）轉(zhuǎn)出多交增值稅.33（二）（二）增值稅的有關賬務處理 1 1）一般納稅人的一般購銷業(yè)務）一般納稅人的一般購銷業(yè)務 【例例】企業(yè)本月份購入原材料一

26、批，買價企業(yè)本月份購入原材料一批，買價3030萬元，專萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額用發(fā)票上注明增值稅額5100051000元，另發(fā)生外地運費元，另發(fā)生外地運費2 2萬萬元（元（7%7%的扣除率），款項已付，料已入庫；本月銷售的扣除率），款項已付，料已入庫；本月銷售產(chǎn)品價值產(chǎn)品價值5050萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，款未收；預交本月，款未收；預交本月稅金稅金3000030000元。元。.34購買購買借：原材料借：原材料 318 600318 600 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進） 52 40052 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 371 000371 000銷售

27、款未收銷售款未收借：應收賬款借：應收賬款 585 000585 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 85 00085 000上交稅金上交稅金借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 6002 600 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅 2 6002 600.352）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 【例】【例】企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一

28、批，買價企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價2020萬元，發(fā)生外萬元，發(fā)生外地運費地運費8 0008 000元，款項已付，料已入庫。元，款項已付，料已入庫。 允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額 = 20= 20萬萬13%+800013%+80007% 7% = 26 560 = 26 560借：原材料借：原材料 181 440181 440 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進） 26 56026 560 貸：銀行存款貸：銀行存款 208 000208 000.36 3）小規(guī)模納稅人的購銷業(yè)務采購收到增采購收到增值稅專用發(fā)值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票或普通發(fā)票票借：原材料借：原材料 （含稅買價）

29、（含稅買價） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等銷售時，開銷售時，開出普通發(fā)票出普通發(fā)票借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 含稅售價含稅售價（1+6%1+6%） 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 不含稅售價不含稅售價6%6%.37 【例】【例】某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購入原材料一批，某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購入原材料一批，專用發(fā)票上注明買價專用發(fā)票上注明買價1010萬元，增值稅額萬元，增值稅額17 00017 000元，另發(fā)生元，另發(fā)生外地運費外地運費20002000元，款已付，料已入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)元，款已付，料已入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品含稅收入品含

30、稅收入1212萬元，款已收。萬元，款已收。購買購買借：原材料借：原材料 119000119000 貸：銀行存款貸：銀行存款 119000119000銷售銷售售價售價=12=12萬萬（1+6%1+6%）=113 208=113 208增值稅增值稅=113 208 =113 208 6 66 7926 792借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 113 113 208208 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 6 6 792792上交上交借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 67926792 貸：銀行存款貸：銀行存款 67926792.

31、384 4）視同銷售行為（銷項稅額）視同銷售行為（銷項稅額） 代銷、將存貨對外投資、將代銷、將存貨對外投資、將產(chǎn)品產(chǎn)品用于非應稅項用于非應稅項目（如在建工程）等。目（如在建工程）等。 （企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用（企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目贈送他人的于非應稅項目贈送他人的 ）視同銷售行為會計處理原則：視同銷售行為會計處理原則： 按按成本轉(zhuǎn)賬，按售價計稅成本轉(zhuǎn)賬，按售價計稅。 【例】【例】在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品5050噸，單位成本噸，單位成本800800元，單位售價元，單位售價10001000元，增值稅率元，增值稅率17%17%。 借：在建工程借

32、：在建工程 48 50048 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 40 00040 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 8 5008 500.39 5 5）進項稅額轉(zhuǎn)出）進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失發(fā)生非常損失，以，以及將及將購進貨物改變用途購進貨物改變用途 借：待處理賬產(chǎn)損溢借：待處理賬產(chǎn)損溢 在建工程在建工程 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）.40【例】【例】企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為票確認的成

33、本為10 00010 000元，增值稅額元，增值稅額1 7001 700元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11 70011 700 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 7001 700.41 【作業(yè)】【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司，材料采用實際成本進行日常核算。該公司20072007年年4 4月月3030日日“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”

34、科目借方余額為科目借方余額為4 4萬元，該借方萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5 5月份發(fā)生如下涉及增值稅月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務：的經(jīng)濟業(yè)務： （1 1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款6060萬元，增萬元，增值稅值稅10.210.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。 （2 2）對外銷售原材料一批，成本）對外銷售原材料一批，成本3636萬元，計稅價格萬元，計稅價格4141萬元。萬元。 （3 3）銷售產(chǎn)品一批，銷價）銷售產(chǎn)品一批，銷價2020萬元（不含增值稅額），成本

35、萬元（不含增值稅額），成本1616萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未收到。萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未收到。 （4 4）在建工程領用原材料一批，成本）在建工程領用原材料一批，成本3030萬元。萬元。 （5 5）因意外火災毀損原材料一批，實際成本為）因意外火災毀損原材料一批，實際成本為1010萬元。萬元。（6 6）用銀行存款交納本月增值稅）用銀行存款交納本月增值稅2.52.5萬元。萬元。要求：（要求：（1 1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄（）編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄（“應交應交稅費稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）?？颇恳髮懗雒骷毧颇考皩诿Q）。（2 2）計算甲公司）計

36、算甲公司5 5月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額和月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額。應交未交的增值稅額。 .42【答案】【答案】借：原材料借：原材料60應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 10.2貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 70.2借：銀行存款借：銀行存款 47.97貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入41應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 6.97借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 36貸：原材料貸：原材料 36借：應收賬款借：應收賬款 23.4貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅

37、（銷項稅額） 3.4借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 16貸：庫存商品貸：庫存商品 16借：在建工程借：在建工程 35.1貸：原材料貸：原材料 30應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5.1借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢11.7貸：原材料貸：原材料10應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1.7借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）2.5貸：銀行存款貸：銀行存款2.5（2）計算銷項稅額、應交增值稅和應交未交增值稅額）計算銷項稅額、應交增值稅和應交未交增值稅額5月份發(fā)生的銷項稅額月份發(fā)生的銷項稅額=

38、6.97+3.4=10.37（萬元）；（萬元）；5月份應交的增值稅額月份應交的增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬元）；（萬元）；5月份應交未交的增值稅額月份應交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬元）。（萬元）。 .43三、消費稅 （一）消費稅（一）消費稅 征收對象征收對象：生產(chǎn)、委托加工、進口消費品的單位或個人，：生產(chǎn)、委托加工、進口消費品的單位或個人，工業(yè)工業(yè)銷售時征，企業(yè)銷售時征，企業(yè)進口時征進口時征 稅率稅率：45%45%3% 3% 從從20062006年年4 4月月1 1日起，我國消費稅的征收發(fā)生重大變?nèi)掌?，我國消費稅的征收發(fā)生重大變化，由之前

39、的化，由之前的1111類應稅產(chǎn)品改為類應稅產(chǎn)品改為1717種。種。 新增稅目：新增稅目：成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表高爾夫球及球具、高檔手表 取消稅目：取消稅目：護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品 調(diào)整稅目：調(diào)整稅目：小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒.44 計稅方法計稅方法： （1 1）從價定率計征從價定率計征 應納稅額應納稅額= =銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）消費稅率消費稅率 （2 2）從量定額計征從量定額計征 應納稅額應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 （3 3）從價定率與從量定額混合

40、計征從價定率與從量定額混合計征 .45 會計處理會計處理（1 1）銷售銷售應稅消費品，通過應稅消費品，通過“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” 核算。核算。 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加核算消費稅、營業(yè)稅、資源核算消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。稅、城市維護建設稅、教育費附加等。（2 2）自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應稅消費品應稅消費品 以生產(chǎn)的商品用于在建工程、非生產(chǎn)機構或用于對外投資、以生產(chǎn)的商品用于在建工程、非生產(chǎn)機構或用于對外投資、分配給職工等其他方面分配給職工等其他方面 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 長期股權投資長期股權投資 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交

41、消費稅將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的、換取生產(chǎn)資料、消費資料等將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的、換取生產(chǎn)資料、消費資料等 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅.46 1 1）一般銷售業(yè)務）一般銷售業(yè)務 【例例】某煙廠本月含稅銷售額某煙廠本月含稅銷售額234234萬元，款已收，增值稅萬元，款已收，增值稅率率17%17%，消費稅率，消費稅率45%45%。 銷售額銷售額=234=234萬萬（1+17%1+17%）=200=200萬萬 增值稅增值稅=200=200* *17%3417%34萬萬 消費稅消費稅=200=200萬萬45%=9045%=90萬萬取得收取得收

42、入入借：銀行存款借：銀行存款 2340 0002340 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2000 0002000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 340 000340 000計算應計算應交消費交消費稅稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 900 000900 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 900 000900 000.472 2）自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應稅消費品應稅消費品【例例】在建工程領用應稅消費品一批，成本在建工程領用應稅消費品一批，成本5050萬元，售萬元，售價價6060萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，消費稅率，消費稅率3

43、0%30%。 借：在建工程借：在建工程 782 000782 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 102 000102 000 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 180 000180 000.48 【例】【例】某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用本月領用自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值一批，該產(chǎn)品的賬面價值40 00040 000元，元，市場價格市場價格60 00060 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為率為10%1

44、0%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利76 20076 200貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 60 00060 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷）10 20010 200應交消費稅應交消費稅 6 0006 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 40 00040 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 40 00040 000.493 3）進口應稅消費品）進口應稅消費品組成計稅價格組成計稅價格= =（進口商品的到岸價（進口商品的到岸價+ +關稅）關稅）（1-1-消費稅消費稅率）率）消費稅消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格

45、消費稅率消費稅率增值稅增值稅= =組成計稅價格組成計稅價格增值稅率增值稅率【例】【例】企業(yè)進口商品一批，到岸價企業(yè)進口商品一批，到岸價6 6萬美元，當日匯率萬美元，當日匯率1 1：8.38.3，另用人民幣支付關稅另用人民幣支付關稅2525萬元，該商品的消費稅率萬元，該商品的消費稅率5%5%。組成計稅價格組成計稅價格= =（6 6萬萬8.3+258.3+25萬）萬）（1-5%1-5%）=787368=787368消費稅消費稅=787368=7873685%=39368 5%=39368 增值稅增值稅=787368=78736817%=13385317%=133853借：庫存商品借：庫存商品 78

46、7 368787 368 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進） 133 853133 853 貸：銀行存款貸：銀行存款 921 221921 221.50 4 4）委托加工應稅消費品）委托加工應稅消費品 委托方提供原材料，受托方只收取加工費和部分輔委托方提供原材料，受托方只收取加工費和部分輔料，受托方在交貨時代收代交消費稅（委托方負擔、受料，受托方在交貨時代收代交消費稅（委托方負擔、受托方代交），受托方的分錄：托方代交），受托方的分錄： 應交消費稅應交消費稅 = =（原材料成本（原材料成本+ +加工費）加工費） （1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）消費稅稅率消費稅稅率 借：銀行存款借

47、：銀行存款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 如果受托如果受托加工金銀首飾加工金銀首飾或受托方自己提供材料（或受托方自己提供材料（自自制制），受托方負擔消費稅，借記），受托方負擔消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”。.51委托方委托方收回后收回后繼續(xù)加繼續(xù)加工工借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（可抵扣，避免銷售時重復交納）（可抵扣，避免銷售時重復交納）委托方委托方收回后收回后直接銷直接銷售售借：委托加工物資借：委托加工物資（計入成本）（計入成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款（銷售時不再交納）（銷售時不再交納） 繼續(xù)加工為什么可以抵扣？.5

48、2（二）營業(yè)稅（二）營業(yè)稅 概念：概念：凡在中國境內(nèi)提供應稅勞務、凡在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和和銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單位或個人，為納稅義務人。的單位或個人，為納稅義務人。 工商企業(yè)涉及營業(yè)稅的項目有工商企業(yè)涉及營業(yè)稅的項目有：兼營應稅勞務、轉(zhuǎn)：兼營應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。兼營如運輸、安裝、酒店等讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。兼營如運輸、安裝、酒店等勞務費、服務。勞務費、服務。 對于對于混合銷售混合銷售（不是兼營），如工業(yè)企業(yè)銷售一批（不是兼營），如工業(yè)企業(yè)銷售一批冰箱，用自己的卡車送貨（不負責運費），假定應收冰冰箱，用自己的卡車送貨（不負責運費），假定應收冰箱價

49、款箱價款2020萬元，運費萬元，運費2 2萬元，對萬元，對2222萬元一并征收增值萬元一并征收增值稅。又如電信局在裝電話時又賣電話，收入一并征收營稅。又如電信局在裝電話時又賣電話，收入一并征收營業(yè)稅。業(yè)稅。.53應納營業(yè)稅額=營業(yè)額營業(yè)稅率稅率： 金融保險、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5%； 娛樂業(yè)520%；其他3%。應交的營業(yè)稅 服務性行業(yè) “營業(yè)稅金及附加” 銷售不動產(chǎn)“固定資產(chǎn)清理”科目。 .54【例】【例】某工業(yè)企業(yè)兼營安裝勞務，本月取得安裝收某工業(yè)企業(yè)兼營安裝勞務，本月取得安裝收入入2020萬元，款已收，營業(yè)稅率萬元，款已收，營業(yè)稅率3%3%。取得收入取得收入借：銀行存款借：銀

50、行存款 200 000200 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 200 000200 000計算應交計算應交營業(yè)稅營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 6 0006 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 6 0006 000.55（三）資源稅（三）資源稅 概念概念: :對在中國境內(nèi)對在中國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品開采礦產(chǎn)品或或生產(chǎn)鹽生產(chǎn)鹽的單位的單位或個人征收的稅種。或個人征收的稅種。 稅目稅目7 7個：原油、天然氣、原煤、黑色金屬礦原個：原油、天然氣、原煤、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽、其他金屬礦原礦。礦、有色金屬礦原礦、鹽、其他金屬礦原礦。 計算計算: : 應納稅額應納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額 .56銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品應納資源應納資源稅稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費資源稅資源稅自用產(chǎn)品