工程試車費用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會計核算與稅務(wù)處理

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流工程試車費用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會計核算與稅務(wù)處理.精品文檔.工程試車費用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會計核算與稅務(wù)處理企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資、工程建設(shè)，在正式完工驗收、工程轉(zhuǎn)固前通常要經(jīng)過工程試車，即對設(shè)備、電路、管線、等系統(tǒng)的試運行，檢查是否運轉(zhuǎn)正常，是否滿足設(shè)計及規(guī)范要求。工程試車需要耗用水、電及其他材料，發(fā)生試車費用，甚至生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定存在不同，工程試車費用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會計核算和稅務(wù)處理存在差異。工程試車費用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會計核算 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)第八條和第九條分別規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定

2、資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。會計準(zhǔn)則從謹慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費用都作為固定資產(chǎn)的原值。工程試車作為固定資產(chǎn)建設(shè)的必要步驟，因此試車費用和試車過程中生產(chǎn)產(chǎn)品的收入應(yīng)作為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，計入工程成本，即試車費用直接計入在建工程成本，試車過程中生產(chǎn)的、能對外銷售的產(chǎn)品應(yīng)按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本，工程決算、轉(zhuǎn)固時，再按照

3、在建工程成本，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。 工程試車費用和生產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)稅務(wù)處理 增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此無論是試生產(chǎn)產(chǎn)品還是正式生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，均屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，需要按照規(guī)定繳納增值稅。 增值稅暫行條例第十條規(guī)定，只有用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此工程試車耗用材料實際上還是用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其相應(yīng)的進項稅額仍然可以抵扣，不必進

4、行進項稅額轉(zhuǎn)出。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的金額，為應(yīng)納稅所得額，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。因此企業(yè)工程試車生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入盡管在會計核算上沖減在建工程成本，但根據(jù)稅法，應(yīng)并入企業(yè)的總收入予以計征企業(yè)所得稅。同時按照收入與成本配比原則要求，與此相關(guān)的成本及工程試車耗用的材料費用也應(yīng)該予以稅前扣除。 例如：某企業(yè)投資建設(shè)一條鋼材生產(chǎn)線，工程試車前在建工程賬面價值500萬元，工程試車耗用原材料等25萬元，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品按市場價格銷售，適用增值稅稅率17%，取得含稅銷售收入11.7萬

5、元。試車完成后工程竣工決算、轉(zhuǎn)固。 其會計處理如下： 領(lǐng)用原材料等25萬元時， 借：在建工程 250,000 貸：原材料等 250,000 工程試車領(lǐng)用原材料等的增值稅進項稅在購進時已經(jīng)進行了進項抵扣，不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理。 取得含稅銷售收入11.7萬元時，按不含稅銷售收入直接沖減在建工程 借：銀行存款 117,000 貸：在建工程 100,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17,000 或者，先按預(yù)計不含稅銷售價格10萬元從在建工程中結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品， 借：產(chǎn)成品 100,000 貸：在建工程 100,000 取得銷售收入11.7萬元時， 借：銀行存款 170,000 貸：營業(yè)收入 100,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）17,000 同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本， 借：營業(yè)成本 100,000 貸：產(chǎn)成品 100,000 在建工程轉(zhuǎn)固時，轉(zhuǎn)固金額為5,000,000+250,000-100,000=5,150,000, 借：固定資產(chǎn) 5,150,000 貸：在建工程 5,150,000 而根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在建工程試車生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。因此，工程試車過程中的產(chǎn)品不含稅銷售收入10萬元，必須并入應(yīng)納稅收入繳稅。同時工程試車耗用的原材料等成本25萬元可以所得稅前扣除，扣除后凈支出為15萬元，所以，企業(yè)應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)