第5章__營業(yè)稅會計2012

1、第5章 營業(yè)稅會計營業(yè)稅概述營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算營業(yè)稅的會計處理學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念及特點 營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。 營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種，是地方各級政府財政收入的重要來源。營業(yè)稅的特點營業(yè)稅的特點（1）征收面廣）征收面廣營業(yè)稅的征稅范圍非常廣泛，涵蓋除商業(yè)批發(fā)、零售以及加工、修理修配勞務(wù)以外的第三產(chǎn)業(yè)以及第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)。不分國有、集體、私營和外資企業(yè)，不分城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，不分單位還是個體經(jīng)營，都是營業(yè)稅的征稅范圍。（2）以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)）以營業(yè)額全額為計

2、稅依據(jù)營業(yè)稅屬流轉(zhuǎn)稅，計稅依據(jù)為營業(yè)額，稅額不受成本、費用高低影響。（3）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率營業(yè)稅對同一行業(yè)，不論經(jīng)濟性質(zhì)如何，均按同一稅率征稅，稅負(fù)公平、合理，便于在平等條件下開展競爭，另一方面，根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營特點，適當(dāng)分檔制定差別比例稅率，以實行區(qū)別對待。（4）征收簡便）征收簡便營業(yè)稅一般以營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，且按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，容易掌握和控制，計征簡便易行，有利于節(jié)省征收費用。1.納稅人納稅人境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有單位和個人。境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有單位和個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以

3、承租人或承包人為納稅人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。2.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)人；人；境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人

4、；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人繳義務(wù)人單位或個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；單位或個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等受讓者為扣繳義務(wù)人；非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)勞動，從聘用的企業(yè)取得收入，其

5、營業(yè)稅由企業(yè)代扣代繳。服務(wù)勞動，從聘用的企業(yè)取得收入，其營業(yè)稅由企業(yè)代扣代繳。二、營業(yè)稅的納稅人及扣繳義務(wù)人三、營業(yè)稅的征稅范圍三、營業(yè)稅的征稅范圍（一）征稅范圍的基本規(guī)定一）征稅范圍的基本規(guī)定在境內(nèi)發(fā)生的三大行為在境內(nèi)發(fā)生的三大行為1、“境內(nèi)境內(nèi)”（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)：一般指提供或接受勞務(wù)的單位所在地；）提供應(yīng)稅勞務(wù)：一般指提供或接受勞務(wù)的單位所在地；（勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)（勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)）（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），以接受單位或者個）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），以接受單位或者個人所在地在境內(nèi)為準(zhǔn)（所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用人所在地在境內(nèi)為準(zhǔn)（所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用）（3）轉(zhuǎn)讓或者

6、出租土地使用權(quán)和不動產(chǎn)，以土地和不動產(chǎn)的）轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)和不動產(chǎn)，以土地和不動產(chǎn)的坐落地在境內(nèi)為準(zhǔn)。坐落地在境內(nèi)為準(zhǔn)。思考：思考：1. 境外單位或者個人完全在境外向境內(nèi)單位或者個人境外單位或者個人完全在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，是否征收營業(yè)稅？包勞務(wù)，是否征收營業(yè)稅？ 2.非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的，非居

7、民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的，是否屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，應(yīng)征收營業(yè)是否屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，應(yīng)征收營業(yè)稅？（稅？（非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人）2 2、發(fā)生、發(fā)生（1）標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生）標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生指有償對外提供。一是對外提供；二是獲得收入。自我提供勞務(wù)的行為不征收營業(yè)稅。思考：思考：建筑公司雇用建筑工人從事建筑勞務(wù)，建筑工人獲得工資是否繳營業(yè)稅建筑公司自己建房自用是否納稅？自建后銷售是否納稅？（2）視同發(fā)生）視同發(fā)生下列行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)征收營業(yè)稅：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)

8、生的自建行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3 3、三大行為、三大行為（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)）提供應(yīng)稅勞務(wù)A.交通運輸業(yè)B.建筑業(yè)C.文化體育業(yè)D.郵政電信業(yè)E.金融保險業(yè)F.娛樂業(yè)G.服務(wù)業(yè)（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（3）銷售不動產(chǎn)）銷售不動產(chǎn)（二）征稅范圍的特殊規(guī)定二）征稅范圍的特殊規(guī)定混合銷售行為征稅范圍的確定混合銷售行為征稅范圍的確定 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，

9、視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。兼營行為的納稅問題兼營行為的納稅問題 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，以及貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者的營業(yè)額，以及貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)合并所有應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)合并所有應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅，。務(wù)的銷售額，一并征收增值稅，。四、營業(yè)稅的稅目、稅四、營業(yè)稅的稅目、稅率率稅 目征 收 范 圍稅率交通運輸

10、業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%郵電通信業(yè)郵電、通信3%文化體育業(yè)文化、體育3%金融保險業(yè)金融、保險5%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5%-20%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%五、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策1.免稅優(yōu)惠：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的免稅項目；國家其他政策文件規(guī)定的免稅項目 。2.起征點：（1

11、）按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000-5000元；（2）按次納稅的起征點為次（日）營業(yè)額100元。 （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主

12、管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。六、營業(yè)稅的納稅地點六、營業(yè)稅的納稅地點一、營業(yè)稅計稅依據(jù)及計算公式營業(yè)稅計稅依據(jù)及計算公式第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)

13、納營業(yè)稅額的計算應(yīng)納營業(yè)稅額的計算 （一）（一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。由于營業(yè)稅是地方稅，所以其營業(yè)額的確定比較煩瑣。作為流轉(zhuǎn)由于營業(yè)稅是地方稅，所以其營業(yè)額的確定比較煩瑣。作為流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅原則上應(yīng)與增值稅、消費稅一樣，以納稅人的營業(yè)收稅，營業(yè)稅原則上應(yīng)與增值稅、消費稅一樣，以納稅人的營業(yè)收入全額作為計稅依據(jù)（包括價外收費），不允許扣除任何項目。入全額作為計稅依據(jù)（包括價外收費），不允許扣除任何項目。但在實際征稅過程中，對一些行業(yè)的特殊情況，稅法又專門規(guī)定但在實際征稅過程中，對一些行業(yè)的特殊情況，稅法又專門規(guī)定允許納稅人作適當(dāng)?shù)目鄢?。允許納稅人作適當(dāng)?shù)目鄢?。對?/p>

14、納稅人提供的營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)對于納稅人提供的營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。 營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算的三種方式： 按營業(yè)收入全額計稅，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 按營業(yè)收入差額計稅，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額=（營業(yè)額允許扣除項目金額）適用稅率 按組成計稅價格計稅，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率 （二）營業(yè)稅額的計算公式1交通運輸業(yè) 營業(yè)額一般情況下應(yīng)包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設(shè)基金。 特殊規(guī)定：

15、 轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù)：差額計稅聯(lián)運業(yè)務(wù)：差額計稅（三）特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算 某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費、渡江費、過路費、交通建設(shè)基金等費用20萬元；聯(lián)運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯(lián)運費10萬元，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。 客運收入和價外收取的各項費用及聯(lián)運收入均適用交通運輸業(yè)稅目，稅率為3%。應(yīng)納稅額=（500 000+200 000）3% +（180 000100 000）3% =23 400（元） 例建筑業(yè)營業(yè)額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款、價款之外的各種費用。建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人

16、價款后的余額為營業(yè)額。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款（即工程造價）及工程造價之外收取的各種費用，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅2、建筑業(yè) 中建建筑公司承建華貿(mào)大廈，預(yù)算價100萬元，其中合同規(guī)定由甲方華貿(mào)集團提供主要材料40萬元，經(jīng)甲乙兩方商定該工程按形象進度結(jié)算工程款。9月份完成工程進度60%，甲方

17、按工程預(yù)算價款扣除甲方提供材料的比例，付給乙方款36萬元，試計算建筑公司9月應(yīng)繳營業(yè)稅。 建筑安裝業(yè)務(wù)適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%。建筑業(yè)無論工程價款如何結(jié)算，均以全部價款計稅。應(yīng)納稅額=1 000 00060%3% =18 000（元）例 化三建筑公司承包一項建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一施工隊完成，工程全部完工后，收取工程造價總收入1000萬元，轉(zhuǎn)支施工隊轉(zhuǎn)包費600萬元，試計算該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。 工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%?；ㄖ緫?yīng)納稅額=（10000000-6000000）3%=120 000（元）應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=6000

18、0003% =180 000（元） 例（1）金融業(yè)一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。 3、金融保險業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額。 本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何扣除。 某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入

19、70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費12萬元。試計算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。 一般貸款業(yè)務(wù)和手續(xù)費應(yīng)納營業(yè)稅=（70+12）5%=4.1（萬元）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（21030006%）5%=1.5（萬元） 應(yīng)納稅額=4.1+1.5=5.6（萬元） 例 某公司是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2004年1月為某企業(yè)融資進口一設(shè)備。該設(shè)備的進口完稅價格為100萬元，進口后發(fā)生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向

20、企業(yè)收取的全部價款為200萬元。假設(shè)設(shè)備進口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計算該公司為此項業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅。 進口設(shè)備的關(guān)稅=10020%=20（萬元）進口設(shè)備的增值稅=（100+20）17%=20.4（萬元） 設(shè)備實際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元) 營業(yè)額=200149.4=50.6（萬元） 應(yīng)納稅額=50.65%=2.53（萬元） 例初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人向投保人收取的全部保險費。實行分保業(yè)務(wù)的，對初保人按其向投保人收取的保費全額計征營業(yè)稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。儲金業(yè)務(wù)。保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘

21、以中國人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算出的利息額。保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額，無賠償獎勵支出不得扣除。保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定核算期內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中征稅（2）保險業(yè)某企業(yè)向太平洋保險公司某分公司投保財產(chǎn)險，雙方約定，企業(yè)以在保險公司的存款利息充抵保費，不再繳納保險費。2004年5月，該企業(yè)在保險公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1 年期存款利率為3%，計算該保險公司5月份此項業(yè)

22、務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅。 v儲金平均余額=（300+200）50%=250（萬元）v月存款利率=3%12=0.25%v應(yīng)納稅額=25000000.25%5%=312.5（元） 例郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般情況下以取得的收入全額確定。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。4、郵電通信業(yè)某大學(xué)郵電局2004年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當(dāng)

23、月應(yīng)納的營業(yè)稅。 郵電局從事的上述業(yè)務(wù)全部按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，稅率為3%。 應(yīng)納稅額=（8000+3000+12300+9200+14000）3%=1395（元）例文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化體育活動取得的收入。文化體育業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其實際取得的全部價款確定。單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。5文化體育業(yè) 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費等。6娛樂業(yè)文化業(yè)與娛樂業(yè)區(qū)別凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項活動的行為，屬于文化

24、體育業(yè)稅目征稅范圍。凡是親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。服務(wù)業(yè)營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、廣告業(yè)、或其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，接照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。（2）從事廣告代理業(yè)的，以代理者向委托方收取的全部價款和價外

25、費用減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。7服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)營業(yè)額是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計處理營業(yè)稅的會計處理一、賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅借借 方方貸貸 方方1.1.實際繳納的營業(yè)稅實際繳納的營業(yè)稅2.

26、2.補繳的營業(yè)稅補繳的營業(yè)稅3.3.結(jié)轉(zhuǎn)退回的營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)退回的營業(yè)稅 1.1.應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)繳納的營業(yè)稅2.2.應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅3.3.退回的營業(yè)稅退回的營業(yè)稅 余額：多繳的營業(yè)稅余額：多繳的營業(yè)稅 余額：應(yīng)繳未繳納的營業(yè)稅余額：應(yīng)繳未繳納的營業(yè)稅 一、賬戶設(shè)置2.2.營業(yè)稅核算涉及到的其他賬戶營業(yè)稅核算涉及到的其他賬戶“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶賬戶二、營業(yè)稅的基本會計處理（一）應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理（一）應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理 1.1.由主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅：由主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅：

27、借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2.2.由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅：由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3.3.銷售不動產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外）應(yīng)交的營銷售不動產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外）應(yīng)交的營業(yè)稅：業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 二、營業(yè)稅的基本會計處理4.4.企業(yè)代購代銷手續(xù)費收入應(yīng)納營業(yè)稅：企業(yè)代購代銷手續(xù)費收入應(yīng)納營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅5.5.

28、計提代扣代繳營業(yè)稅時：計提代扣代繳營業(yè)稅時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 等等 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本會計處理（二）繳納營業(yè)稅的會計處理（二）繳納營業(yè)稅的會計處理 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（三）營業(yè)稅年終清繳的會計處理（三）營業(yè)稅年終清繳的會計處理 1.1.沖回多計提的營業(yè)稅：沖回多計提的營業(yè)稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加二、營業(yè)稅的基本會計處理2.2.退回多繳或減免營業(yè)稅：退回多繳或減免營業(yè)稅： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交

29、稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅3.3.補計少計的營業(yè)稅：補計少計的營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅4.4.補繳營業(yè)稅：補繳營業(yè)稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 二、營業(yè)稅的基本會計處理例例1 1：甲建筑公司承建一項建筑工程，取得工程結(jié)算：甲建筑公司承建一項建筑工程，取得工程結(jié)算收入收入8,000,0008,000,000元，其中需要支付給乙建筑公司分元，其中需要支付給乙建筑公司分包工程價款包工程價款500,000500,000元。因承建項目提前竣工，故元。因承建項目提前竣工，故在結(jié)算款

30、項時另收取搶工費、提前竣工獎金共計在結(jié)算款項時另收取搶工費、提前竣工獎金共計200,000200,000元。則甲公司會計處理如下：元。則甲公司會計處理如下：1.1.確認(rèn)收入實現(xiàn)時：確認(rèn)收入實現(xiàn)時： 借：銀行存款借：銀行存款 8,200,0008,200,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 7,500,0007,500,000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 200,000200,000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 500,000500,000二、營業(yè)稅的基本會計處理2.2.計提營業(yè)稅時：計提營業(yè)稅時： （80000008000000500000500000）3 3225000225000（元）（元） 2000002000003 360006000（元）（元） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 231000231000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2310002310003.3.計提代扣代繳的營業(yè)稅時：計提代扣代繳的營業(yè)稅時： 5000005000003 31500015000（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1500015000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1500015000二、營業(yè)稅的基本會計處理4.4.實際交納稅款時：實際交納稅款時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 246000246000