第5章外幣折算

1、第5章外幣折算（1）記賬本位幣的確定；（2）外幣交易的處理；（3）外幣財務報表折算。CAS19外幣折算及相關指南和解釋第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。主要經濟環(huán)境是指企業(yè)主要產生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經濟結果。二、企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)通常應選人民幣作為記賬本位幣。會計法規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報告應當折算為人民幣。企業(yè)確定的記賬本位幣，應是日?；顒又?，對收入、支出的價格起主要作用并以之計價、結算的貨幣，從融資獲得獲得、保存從經營

2、活動所取的款項的貨幣。一般綜合考慮即可確定，若還不能確定，是參考因素，起重要作用。企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非與確定企業(yè)記賬本位幣相關的經營所處的經濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 三、境外經營記賬本位幣的確定 （一）境外經營的含義 境外經營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，或境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，但記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。 判斷某實體是否企業(yè)的境外經營一看該實體與企業(yè)的關系，二看該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣不相同，而非企業(yè)所在地是否在境外。 （二）境外經營記賬本位幣的確定應考慮的因素 境外經營記賬本位幣的確定，除需考慮前述三個企

3、業(yè)確定的記賬本位幣的因素外，還要考慮其與企業(yè)的關系： 境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。沒有，記賬本位幣與企業(yè)相同；有，根據(jù)所處的主要經濟環(huán)境選擇。 與企業(yè)的交易是否在境外經營的活動中占較大比重。比重大，記賬本位幣與企業(yè)相同；不大，根據(jù)所處的主要經濟環(huán)境選擇。 境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流、是否可以隨時匯回。如是，記賬本位幣與企業(yè)相同；否則，根據(jù)所處的主要經濟環(huán)境選擇。 境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。如否，記賬本位幣與企業(yè)相同；如是，根據(jù)所處的主要經濟環(huán)境選擇。 四、記賬本位幣變更的會計處理 企業(yè)如有確鑿證據(jù)證明所處的主要經營

4、環(huán)境確實發(fā)生重大變化，需變更記賬本位幣，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率折算，不會產生匯兌差額。比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算資產負債表和利潤表的所有項目。 第二節(jié)外幣交易的會計處理 一、外幣交易的核算程序外幣統(tǒng)帳制：企業(yè)發(fā)生外幣交易時即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制，企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬，資產負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目調整。貨幣性項目按資產負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算，產生的匯兌差額計入當期損益。銀行等金融企業(yè)采用分賬制，絕大多數(shù)企業(yè)采用統(tǒng)帳制。

5、但計算出的匯兌差額相同，均要計入當期收益。只講外幣統(tǒng)帳制。（一）賬戶設置財務費用匯兌差額，反映外幣交易因匯率變動產生的差異。借方反映匯兌損失，貸方反映匯兌收益，期末余額轉入本年利潤科目后一般無余額。（二）會計核算的基本程序1.將外幣金額按交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率這折算為本位按外幣金額幣金額并登記有關賬戶，同時，按外幣金額幣登記相應的外幣賬戶；2.期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額比較，差額計入財務費用匯兌差額；3.結算外幣貨幣性項目時，將外幣結算金額按當日即期匯率折算為記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額比較，差額計入財務費用匯

6、兌差額。二、匯率的選擇（一）即期匯率的選擇匯率是兩種貨幣的兌換比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位表示的價格。匯率表示的三種方式：買入價：銀行買入其他貨幣的價格；賣出價：銀行出售其他貨幣的價格；中間價：買入價和賣出價的均價。賣出價一般高于買入價，以便銀行獲取中間差價。買入價和賣出價都是立即交付的結算價格，都是即期匯率。即期匯率相對于遠期匯率而言。遠期匯率是在未來某一日交付結算時的結算價格會計準則中的即期匯率一般是中間價。貨幣兌換交易僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需用買入價和賣出價。只涉及人民幣與美元、歐元、日元、港元之間折算的交易，可直接采用中國人民銀行每日公布的人民幣匯率中間價作為即期匯

7、率折算；涉及人民幣與其他貨幣之間折算的交易，應按國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法折算；涉及人民幣以外的貨幣之間折算的，直接采用國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率折算。（二）即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率，方法：當期平均匯率，或以交易的外幣金額為權重的加權平均匯率。應保持前后各期一致。匯率波動不大，采用即期匯率的近似匯率；波動太大，應采用交易發(fā)生日的即期匯率。需要職業(yè)判斷。三、外幣交易的會計處理外幣交易是企業(yè)發(fā)生的以外幣計價或者結算的交易。包括： （1）買入或賣出以外幣計價的商品或勞務； （2）借入或借出外幣

8、資金； （3）其他。 （一）初始確認 采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似值將外幣金額確認為記賬本位幣金額。即期匯率可以是外匯牌價的買入價、賣出價和中間價。如與銀行不進行貨幣兌換，一般以中間價。 例：20-2乙以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日的即期匯率。20*7年3月3日從境外丙購入不需安裝的設備一臺，價款250 000，當日匯率1美元=7.6元人民幣，增值稅率17%，款項尚未支付，增值稅用銀行存款支付。 借：固定資產機器設備250000*7.6=1900000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）323000 貸：應付賬款丙公司（美元）1900000 銀行存款323000收到外幣投入資本，

9、不采用合同約定匯率，無論有無，也不用即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率，這樣，外幣投入資本=相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。例20-3乙以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日的即期匯率。20*7年6月1日將50 000美元到銀行兌換成人民幣，買入價1美元=7.55元人民幣，中間價1美元=7.60元人民幣.兌換所用匯率為銀行買入價或賣出價，通常所用的即期匯率為中間價，差額計入當期財務費用。借：銀行存款人民幣50000*7.55=377500 財務費用匯兌差額2500 貸：銀行存款美元50000*7.6=380000（二）期末調整或結算1.貨幣性項目是企

10、業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負責。貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負責包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。 期末或結算貨幣性項目時，以當日即期匯率折算，該項目當日因即期匯率不同于初始入賬時，或前一期末即期匯率產生的匯兌差額計入當期損益。 2.非貨幣性項目有預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等。 （1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。 （2）以成本與可變

11、現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定期末存貨價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較。 例20-4某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20*7年11月2日，從英國采購A商品10 000件，每件價格1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20*7年12月31日尚有1000件未銷售，價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率1英鎊=15.5元人民幣，不考慮相關稅費。外幣購入存貨在資產負債表日確定的可變現(xiàn)凈值如以外幣反映，計提存貨跌價準備應當考慮匯率變動的影響11月2日，購入借：庫存商品A（10000*1000*15）150000 00

12、0 貸：銀行存款英31日，計提跌價準備1000*1000*15-1000*900*15.5=1 050 000人民幣借：資產減值損失1 050 000 貸：存貨跌價準備 1050 000（3）以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目如果期末的公允價值以外幣反映，則應先將該外幣按公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，其差額作為公允價值變動損益計入當期損益。例例20-5甲的記賬本位幣為人民幣。20*7年12月10日以每股1.5美元購入乙B股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。20*7年12月31日

13、，由于市價變動，當月購入的乙B股的市價變動為每股1元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣，不考慮稅費。 20*7年12月10日， 借：交易性金融資產（1.5*10000*7.6）114000 貸：銀行存款美元114000 該項交易性金融資產以外幣計價，資產負債表日，不僅應考慮股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。公允價值變動損益=1*10000*7.65-114 000=37 500 借：公允價值變動損益37 500 貸：交易性金額資產37500 20*8年1月10日，甲按當日市價每股1.2美元售出，價款12000美元，當日匯率1美元=7.7元人民幣，12000*7.77

14、6500=15900，包含匯率的變動和股票市價的變動，不做區(qū)分，計入投資收益。 借：銀行存款美元（1.2*10000*7.7）92400 貸：交易性金融資產（114000-37500）76500 投資收益 15 900 第三節(jié)外幣報表折算 外幣報表折算：在將企業(yè)境外經營通過合并、權益法核算等納入到企業(yè)的財務報表時，須將其財務報表折算為以企業(yè)本位幣反映的財務報表。關鍵要確定境外經營及其記賬本位幣。 一、折算方法 折算前，應按企業(yè)的會計期間和會計政策調整境外經營的會計期間和會計政策，然后按如下方法折算經調整后的外幣報表： 1.資產負債表中，資產、負債項目按資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目

15、除利潤分配外，按發(fā)生時的即期匯率折算。 2.利潤表中的收入、費用項目，按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。 3.外幣報表折算差額，在合并資產負債表所有者權益項目下單獨設“外幣報表折算差額”項目列示。 比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。 例20-6國內甲的記賬本位幣為人民幣，有境外子公司乙，記賬本位幣為美元。甲擁有乙70%的股權，能夠實施重大影響，采用當期平均匯率折算乙利潤表項目。20*7年12月31日，1美元=7.7元人民幣，20*7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，2006年12月31日的股本為500萬美元，折算人民幣

16、為4000萬，累積盈余公積50萬美元，折算人民幣為405萬；累積未分配利潤120萬美元，折算人民幣為972萬；甲、乙均在年末提取盈余公積，乙當年提取盈余公積70萬美元。 報表折算如表20-1、20-2、20-3 利潤表 20*7年度 單位：元項目項目期末數(shù)（美元）期末數(shù)（美元）折算匯率折算匯率折算為人民幣金額折算為人民幣金額一、營業(yè)收入20007.615200減：營業(yè)成本15007.611400營業(yè)稅及附加407.6304管理費用1007.6760財務費用107.676加：投資收益307.6228二、營業(yè)利潤380-2888加：營業(yè)外收入407.6304減：營業(yè)外支出207.6152三、利潤總

17、額400-3040減：所得稅費用1207.6912四、凈利潤280-2128五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額所有者權益變動表 20*7年度 單位：元項目項目實收資本實收資本盈余公積盈余公積未分配利未分配利潤潤外幣外幣報表報表折算折算差額差額股東股東權益權益合計合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、年初余額50084000504051209725377二、本年增減變動金額（一）凈利潤28021282128（二）其他綜合收益-190其中：外幣報表折算差額-190-190（三）利潤分配提取盈余公積707.6532-70-5320三、本年年末余額50084000120

18、9373302568-1907315表20-2中，當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累積，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累積。表20-3中，外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、累積盈余公積及累積未分配利潤后的余額。（二）特殊項目的處理1.境外經營如為子公司，合并報表應按少數(shù)股東在境外經營所有者權益的份額計算應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產負債表。2.母公司含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額，編制合并報表時，（1）如以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入外幣報表折算差額。即借或貸：財務費用匯兌差額 貸或借：外幣報表折算差額（2）如以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵消，差資產負債表 20*7年12月31日 單位：元資產資產期末數(shù)期末數(shù)（美元）（美元）折算折算匯率匯率折算為人折算為人民幣金額民幣金額負債和股東權益負債和股東權益期末數(shù)期末數(shù)（美元）（美元）折算折算匯率匯率折算為人折算為人民幣金額民幣金額流動資產：流動負債：貨幣資金1907.71463短期借款457.7346.5應收賬款190