第07章 無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)

1、1第七章第七章（準(zhǔn)則第（準(zhǔn)則第6 6號）號） 無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 無形資產(chǎn)的的確認、初始計量、后續(xù)計量和處置無形資產(chǎn)的的確認、初始計量、后續(xù)計量和處置 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 長期待攤費用內(nèi)容長期待攤費用內(nèi)容 商譽的取得與期末計價商譽的取得與期末計價2一、性質(zhì)及特征一、性質(zhì)及特征無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益具有較大不確定性的可辨認經(jīng)濟資源帶來多少經(jīng)濟利益具有較大不確定性的可辨認經(jīng)濟資源特征：特征：無實體性、長期性、不確定性、可辨認性無實體性、長期性、不確定性、

2、可辨認性二、分類二、分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán) ( (二）按來源途徑分類二）按來源途徑分類外來無形資產(chǎn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)外來無形資產(chǎn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟壽命期限分類（三）按經(jīng)濟壽命期限分類期限確定的無形資產(chǎn)和期期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)限不確定的無形資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3三、無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得（一）外購，按實付價款（買價（一）外購，按實付價款（買價+ +費用）入賬費用）入賬借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

3、等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件價款超過正常信用條件延期支付延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)成本應(yīng)以購買價款的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)間的差額，除按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期財務(wù)費用當(dāng)期財務(wù)費用（未確認融資費用）（未確認融資費用）實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 未確認融資費

4、用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款價、稅、費等價、稅、費等購買價款的現(xiàn)值購買價款的現(xiàn)值購買價款購買價款兩者的差額兩者的差額4例：甲公司例：甲公司20072007年年3 3月月1010日從某研究所購買一專利權(quán)，雙日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價款方協(xié)商確定的價款200200萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費用支付律師費用0.80.8萬元。萬元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 2 008 000 2 008 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 008 0002 008 000例：甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，價款例：甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)

5、，價款200200萬元，萬元， 一年后付清款項，當(dāng)時的市場利率為一年后付清款項，當(dāng)時的市場利率為1010。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 1 818 182 1 818 182 未確認融資費用未確認融資費用 181 818 181 818 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 2 000 0002 000 000練習(xí)題練習(xí)題:A:A上市公司上市公司20072007年年1 1月月8 8日，從日，從B B公司購買一項商標(biāo)公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于權(quán)，由于A A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B B公司協(xié)議采用公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計分期付款方式支付款項。合同規(guī)

6、定，該項商標(biāo)權(quán)總計6 6 000 000000 000元，每年末付款元，每年末付款3 000 0003 000 000元，兩年付清。假定元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為銀行同期貸款利率為6 6，2 2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.83341.83345（二）投入，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合（二）投入，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 借借: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（投資各方確認價值）（投資各方確認價值） 貸貸: :實收資本實收資本（股本）（股本） 資本公積資本公積( (無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊無形

7、資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額的差額資本中占有的份額的差額) )（三）受贈（三）受贈1.1.捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，入賬價值入賬價值= =憑證上標(biāo)明的金額憑證上標(biāo)明的金額+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費2.2.捐贈方?jīng)]提供有關(guān)憑據(jù)的，按下列順序確定捐贈方?jīng)]提供有關(guān)憑據(jù)的，按下列順序確定（1 1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的入賬價值入賬價值= =同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費（2 2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的入賬價值入賬價值= =預(yù)計未來現(xiàn)

8、金流量的現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入6區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益管理費用管理費用開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化研發(fā)支出研發(fā)支出（四）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（四）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)獲取并理解新的獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查的有計劃調(diào)查進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計究成果或其他知識應(yīng)

9、用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。已完成研究階段的工作，在等。已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。品或新技術(shù)的基本條件。7企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出（不滿足資本化條件的）費用化支出（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件的資本化支出（滿足資本化條件的 ） 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 達到預(yù)定

10、用途形成無形資產(chǎn)的達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的 借：無形資產(chǎn)（借：無形資產(chǎn)（“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”余額）余額） 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 期（月）末，將期（月）末，將“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出”科目歸集科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費用的費用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費用 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示8例例1 20071 2007年年1 1月月1 1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新技術(shù)，該公司日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的

11、支持，董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用過程中發(fā)生材料費用6 000 0006 000 000元、人工費用元、人工費用3 000 0003 000 000元、使用元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用500 000500 000元以及其他費用元以及其他費用2 000 0002 000 000元，元，總計總計11 500 00011 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 0005

12、000 000元。元。20072007年年1212月月3131日，該項新技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。日，該項新技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。（1 1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出6 500 0006 500 000資本化支出資本化支出5 000 0005 000 000貸：原材料貸：原材料6 000 0006 000 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3 000 0003 000 000銀行存款銀行存款2 000 0002 000 000累計攤銷累計攤銷500 000500 000（2 2）20072007年年1212月月3131日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途日，該項

13、新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途借：管理費用借：管理費用6 500 0006 500 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5 000 0005 000 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出6 500 0006 500 000資本化支出資本化支出5 000 0005 000 000 9 例例2 2 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 00040 000 000元、人工工資元、人工工資10 000 10 000 000000元，以及其他費用元，以及其他費用30 000 00030 000 000元，總

14、計元，總計80 000 00080 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 00050 000 000元，期元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 30 000 000 30 000 000 資本化支出資本化支出 50 000 000 50 000 000 貸：原材料貸：原材料 40 000 000 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 10 000 000 銀行存款銀行存款 30 000 000 30 000 000 期末：借：管理

15、費用期末：借：管理費用 30 000 000 30 000 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 50 000 000 50 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出30 000 000 30 000 000 資本化支出資本化支出50 000 00050 000 00010四、四、 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 使用壽命為使用壽命為有限的有限的應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量。類似計量單位

16、數(shù)量。 （1 1）無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。合同性權(quán)利合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。用壽命。 （2 2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)

17、濟利益的期限。的期限。例如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)例如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗、或聘請相關(guān)專家進行論證。驗、或聘請相關(guān)專家進行論證。使用壽命不確定的使用壽命不確定的不攤銷。不攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)形資產(chǎn)11使用壽命使用壽命有限的有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽命估計使用壽命估計 估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值

18、實現(xiàn)方式反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額攤銷金額成本預(yù)計殘值已計提減值成本預(yù)計殘值已計提減值賬務(wù)處理賬務(wù)處理攤銷金額計入當(dāng)期損益：攤銷金額計入當(dāng)期損益：借：管理費用（其他業(yè)務(wù)成本借：管理費用（其他業(yè)務(wù)成本- -出租）出租） 制造費用（制造費用（該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)）益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)） 貸：累計攤銷貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷不攤銷復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用壽命有限無形資產(chǎn)限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進

19、行復(fù)核。使用壽命不使用壽命不確定無形資確定無形資產(chǎn)產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。（二）無形資產(chǎn)攤銷方法及會計處理（二）無形資產(chǎn)攤銷方法及會計處理12例例3 3、某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價、某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款款30 000 00030 000 000元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為1010年，不考慮殘值的因素。年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 30 000 000 貸：銀

20、行存款貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000 借：管理費用借：管理費用 （30 000 00030 000 0001010）3 000 00 3 000 00 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 3 000 0003 000 00013（三）無形資產(chǎn)的期末計價（三）無形資產(chǎn)的期末計價1.1.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值轉(zhuǎn)銷與減值比較比較賬面價值全部轉(zhuǎn)入管理費賬面價值全部轉(zhuǎn)入管理費用（轉(zhuǎn)銷）用（轉(zhuǎn)銷）計提減值準(zhǔn)備（可收回金額計提減值準(zhǔn)備（可收回金額低于賬面價值）低于賬面價值）減值減值v已被已被新技術(shù)替代，且新技術(shù)替代，且無無使用與轉(zhuǎn)讓價值使用與轉(zhuǎn)讓價值v已被新技術(shù)替代，已被新技術(shù)替代，創(chuàng)利

21、能創(chuàng)利能力力受到重大不利影響受到重大不利影響v已已超過法律期限，且超過法律期限，且不不能帶來經(jīng)濟利益能帶來經(jīng)濟利益v已超過法律期限，但已超過法律期限，但有部有部分使用價值分使用價值v其他證明已其他證明已喪失喪失使用與使用與轉(zhuǎn)讓價值情形轉(zhuǎn)讓價值情形v其他證明實質(zhì)上已其他證明實質(zhì)上已發(fā)生減發(fā)生減值值的情形的情形v當(dāng)期當(dāng)期市價大幅下跌，且不市價大幅下跌，且不會恢復(fù)會恢復(fù)142.2.無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值減值跡象減值跡象的判斷的判斷在資產(chǎn)負債表日：在資產(chǎn)負債表日： 判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？判

22、斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 可收回金可收回金額的估計額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價值減去處置費用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬減值的賬務(wù)處理務(wù)處理可收回金額賬面價值：可收回金額賬面價值：不需減值不需減值 可收回金額賬面價值：可收回金額賬面價值：將賬面價值減至將賬面價值減至可收回金額可收回金額借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額）借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額） 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回15五、無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓）五、無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓）1 1、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）

23、所有權(quán)（出售）借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（若為損失）（若為損失） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（若為收益）（若為收益）2 2、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷16無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的出租出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入收

24、入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理 取得收入時，取得收入時，借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加維護建設(shè)稅和教育費附加等。按照配比原則，這些稅費等。按照配比原則，這些稅費應(yīng)由取得的收入來補償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費時，應(yīng)由取得的收入來補償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費時，借借: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸: :應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費、咨詢企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費等

25、費用費用。這些費用，也應(yīng)由取得的收入來補償。這些費用，也應(yīng)由取得的收入來補償。支付費用時，支付費用時，借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸: :銀行存款等銀行存款等17企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價值的攤銷，一般有以企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價值的攤銷，一般有以下幾種方法：下幾種方法：1.1.全部計入其他業(yè)務(wù)成本，全部計入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補償。按照配由取得的收入來補償。按照配比原則，其攤銷價值應(yīng)全部計入其他業(yè)務(wù)成本，而不應(yīng)比原則，其攤銷價值應(yīng)全部計入其他業(yè)務(wù)成本，而不應(yīng)再計入管理費用。攤銷時，再計入管理費用。攤銷時，借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸: :累計攤銷累

26、計攤銷2.2.一部分計入其他業(yè)務(wù)成本，一部分計入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補償；另一由取得的收入來補償；另一部分計入管理費用。按照配比原則，其攤銷價值應(yīng)按照部分計入管理費用。按照配比原則，其攤銷價值應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進行分配。攤銷時，一定標(biāo)準(zhǔn)進行分配。攤銷時，借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費用管理費用 貸貸: :累計攤銷累計攤銷3.3.全部計入管理費用。全部計入管理費用。如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無形資產(chǎn)的按照重要性原則，也可以將無形資產(chǎn)的攤銷價值全部計入管理費用。攤銷價值全部計入管理費用。18無形資

27、產(chǎn)預(yù)期無形資產(chǎn)預(yù)期不能不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的將將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷。 借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（差額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提減值準(zhǔn)備）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提減值準(zhǔn)備）貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 六、無形資產(chǎn)報廢六、無形資產(chǎn)報廢 19 例例4 4甲公司擁有的一項專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)甲公司擁有的一項專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬帶來經(jīng)濟利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為面余額為10 000 00010 000 000元，累計攤

28、銷額為元，累計攤銷額為4 000 4 000 000000元，已計提的減值準(zhǔn)備為元，已計提的減值準(zhǔn)備為5 000 0005 000 000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出1 000 000 1 000 000 累計攤銷累計攤銷4 000 000 4 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000 000 5 000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)10 000 000 10 000 000 20 例例5 20075 2007年年1 1月月1 1日，丁股份有限公司將某專利日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司權(quán)出租給乙股份有限公司, ,每年獲取租金收入每年獲取租金收入

29、5 5 000 000000 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為元，應(yīng)交的營業(yè)稅為250 000250 000元。該專利元。該專利權(quán)的賬面價值為權(quán)的賬面價值為12 000 00012 000 000元，剩余攤銷年限為元，剩余攤銷年限為5 5年。年。 （1 1）收取租金）收取租金借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 0005 000 000（2 2）攤銷無形資產(chǎn)成本并計算應(yīng)交的營業(yè)稅）攤銷無形資產(chǎn)成本并計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 2 400 0002 400 000貸：累計攤銷貸：累計攤銷 2 400 0002

30、400 000（3 3）借）借: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 250 000250 000 貸貸: :應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 250 000250 00021需掌握內(nèi)容：需掌握內(nèi)容：一、投資性房地產(chǎn)的范圍一、投資性房地產(chǎn)的范圍二、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量二、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、處置與核算四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、處置與核算 第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第3號22投資性房地產(chǎn)不就是投資性固定資產(chǎn)嗎？23一、一、 投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍1.1.投資性房地產(chǎn)的概念

31、及內(nèi)容投資性房地產(chǎn)的概念及內(nèi)容 1 1）投資性房地產(chǎn)的定義）投資性房地產(chǎn)的定義是指公司為是指公司為賺取租金賺取租金或或資本增值資本增值，或者兩者兼有，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。作為公司的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)而持有的房地產(chǎn)。作為公司的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。當(dāng)能夠單獨計量和出售。242 2）投資性房地產(chǎn)包括的內(nèi)容）投資性房地產(chǎn)包括的內(nèi)容 F已出租的土地使用權(quán)；已出租的土地使用權(quán)；F持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；F企業(yè)擁有并已出租的建筑物。企業(yè)擁有并已出租的建筑物。F部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商

32、品或經(jīng)營管理的房地產(chǎn)。商品或經(jīng)營管理的房地產(chǎn)。3 3）不屬于投資性房地產(chǎn)的主要內(nèi)容）不屬于投資性房地產(chǎn)的主要內(nèi)容 q（1 1）自用房地產(chǎn)；）自用房地產(chǎn)；q（2 2）作為存貨的房地產(chǎn)。）作為存貨的房地產(chǎn)。 251 1、投資性房地產(chǎn)的確認、投資性房地產(chǎn)的確認 q企業(yè)要將某項資產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)，該項企業(yè)要將某項資產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)，該項資產(chǎn)不僅要符合投資性房地產(chǎn)的定義，而且還資產(chǎn)不僅要符合投資性房地產(chǎn)的定義，而且還要同時滿足下列兩個條件才能予以確認：要同時滿足下列兩個條件才能予以確認： 二、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 q與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很

33、可能流入企業(yè)；企業(yè)；q該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 26（1 1）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)q企業(yè)對于外購的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)對于外購的投資性房地產(chǎn)，只有在購入后只有在購入后開始出租時開始出租時才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認. .(2)(2)自行建造投資性房地產(chǎn)成本自行建造投資性房地產(chǎn)成本 q企業(yè)自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的房企業(yè)自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的房地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)，地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)，只有在自行建造或開只有在自行建造或開發(fā)活動完成同時開始出租發(fā)活動完成同時開始出租，才能將自行建造或，才能

34、將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。 （3 3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)q以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)，其成本參照本以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)，其成本參照本書書“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”相關(guān)內(nèi)容確定。相關(guān)內(nèi)容確定。2 2、投資性房地產(chǎn)的初始計量、投資性房地產(chǎn)的初始計量 27三、三、 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式 企業(yè)可以按照實際情況采用企業(yè)可以按照實際情況采用成本模式成本模式對投資性房對投資性房地產(chǎn)進行初始計量，或采用地產(chǎn)進行初始計量，或采用公允價值模式公允價值模式進行初進行初始計量，只需在始

35、計量，只需在“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”下核算下核算投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指企業(yè)應(yīng)該在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指企業(yè)應(yīng)該在資資產(chǎn)負債表日產(chǎn)負債表日對投資性房地產(chǎn)的期末價值進行重新對投資性房地產(chǎn)的期末價值進行重新計量。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模計量。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模式，式，一種是成本模式，另一種是公允價值模式。一種是成本模式，另一種是公允價值模式。只有只有存在確鑿證據(jù)表明存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量公允價值模式進行后續(xù)計量28注注 意

36、！意！q同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。291 1、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)q科目設(shè)置：科目設(shè)置：（1 1）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn) （2 2）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（3 3）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備30核算：核算：1.1.對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷 借借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2.2.取得租金收入取得租金收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收

37、入貸：其他業(yè)務(wù)收入 3.3.投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備31采用采用成本模式計量成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)(1)(1)外購或自行建造外購或自行建造外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本：按其實際成本：借記借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目；科目；貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“在建工程在建工程”等科目。等科目。 3233【例【例1 1】qA A公司是從事房地產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，公司是從事房地產(chǎn)

38、經(jīng)營的企業(yè)，20082008年年1 1月月1 1日，該公日，該公司以存款司以存款300300萬元購入一棟寫字樓，并近期對外出租。萬元購入一棟寫字樓，并近期對外出租。A A公司編制如下會計分錄：公司編制如下會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 寫字樓寫字樓 3 000 000 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 0003 000 00034(2)(2)投資性房地產(chǎn)取得收入投資性房地產(chǎn)取得收入q投資性房地產(chǎn)主要是以出租或轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)的形式取投資性房地產(chǎn)主要是以出租或轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)的形式取得租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益。得租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益。q對多數(shù)企業(yè)而言，投資性房地產(chǎn)

39、是與經(jīng)營活動相關(guān)的其對多數(shù)企業(yè)而言，投資性房地產(chǎn)是與經(jīng)營活動相關(guān)的其他業(yè)務(wù)活動，他業(yè)務(wù)活動，因而取得的租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益屬于因而取得的租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益屬于其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入。 【例】依據(jù)【例【例】依據(jù)【例1 1】的資料，】的資料，A A公司公司20082008年年1 1月月3 3日，將其日，將其購入的寫字樓對外出租，每年獲得租金收入購入的寫字樓對外出租，每年獲得租金收入8080萬元。萬元。A A公司每年確認租賃收入時，編制如下會計分錄：公司每年確認租賃收入時，編制如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 800 000 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 800

40、000 800 000 35(3)(3)投資性房地產(chǎn)的計提折舊或攤銷投資性房地產(chǎn)的計提折舊或攤銷 投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，是指在投資性房地產(chǎn)使用投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，是指在投資性房地產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額和攤銷額進行壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額和攤銷額進行系統(tǒng)分攤。系統(tǒng)分攤。企業(yè)按期對其投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時，企業(yè)按期對其投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時，借借記記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）折舊（攤銷）”科目科目。q【例】依據(jù)【例【例】依據(jù)【例1 1】的資料】的資料A A公司對租其出的寫字

41、樓按公司對租其出的寫字樓按1515年平均分攤其折舊額。年平均分攤其折舊額。A A公司每年計提折舊時公司每年計提折舊時編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 200 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 200 000200 000 36減值的處理：減值的處理：q當(dāng)企業(yè)已經(jīng)入賬的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)企業(yè)已經(jīng)入賬的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。如果當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。如果已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價值已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以又得以恢復(fù)

42、，不得轉(zhuǎn)回?；謴?fù)，不得轉(zhuǎn)回。372 2、采用公允價值模式計量的投資性房地、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)（一）采用公允價值模式的前提條件（一）采用公允價值模式的前提條件q企業(yè)只有存在企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠價值能夠持續(xù)可靠取得持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。q應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)同時同時滿足以下兩個條件：滿足以下兩個條件： 1.1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 2.2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同

43、類或類企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計38q科目設(shè)置：科目設(shè)置：（1 1）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動（2 2）公允價值變動損益）公允價值變動損益外購或自行建造外購或自行建造等方式取得等方式取得將作為存貨的房將作為存貨的房地產(chǎn)或?qū)⒆杂玫牡禺a(chǎn)或?qū)⒆杂玫慕ㄖ镛D(zhuǎn)換建筑物轉(zhuǎn)換將投資性房地將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或處置處置余：公允價值模式計余：公允價值模式計量的公允價值量的公允價值39q核算：核算：

44、（1 1）企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，也不需要計提減值準(zhǔn)備性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，也不需要計提減值準(zhǔn)備（2 2）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基公允價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額差額計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。（公允價值變動損益）。 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 （或或做做相反相反分錄）分錄）（3 3）投

45、資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認其他業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入40采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)(1)(1)外購或自行建造外購或自行建造外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記按其實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)（成本投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“在建工程在建工程”等科目。等科目。 企業(yè)取得租金收入時，借記企業(yè)取得租金收入時，借記“銀行存

46、款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目?？颇?。 (2)(2)投資性房地產(chǎn)取得收入的核算投資性房地產(chǎn)取得收入的核算(3)(3)投資性房地產(chǎn)的計提折舊或攤銷投資性房地產(chǎn)的計提折舊或攤銷對于采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)，平時不對于采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，41q公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公

47、允價值高資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動”科目，貸記科目，貸記“公允價值變動損公允價值變動損益益”科目；科目；投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額，作相反分錄。面余額的差額，作相反分錄。42甲公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)。甲公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)。20072007年年1010月，甲與乙月，甲與乙簽訂租賃協(xié)議，約定將甲開發(fā)的一棟商品房租賃給乙簽訂租賃協(xié)議，約定將甲開發(fā)的一棟商品房租賃給乙公司使用，租賃期為公司使用，租賃期為1010年。當(dāng)年年。當(dāng)年1111

48、月月5 5日，該寫字樓日，該寫字樓開始起租，寫字樓造價為開始起租，寫字樓造價為800800萬元。甲公司采用公允萬元。甲公司采用公允價值模式對該房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。價值模式對該房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。20072007年年1212月月3131日日，該寫字樓的公允價值為，該寫字樓的公允價值為820820萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日日，該寫字樓的公允價值為，該寫字樓的公允價值為790790萬元。萬元。例：例：4330303030441.1.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 1 1）資本化的后續(xù)支出）資本化的后續(xù)支出 投資性房地產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，在滿足投資性房地產(chǎn)確認投

49、資性房地產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，在滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的情況下，應(yīng)將該項支出計入投資性房地產(chǎn)成本中。條件的情況下，應(yīng)將該項支出計入投資性房地產(chǎn)成本中。例如，企業(yè)為了延長投資性房地產(chǎn)的使用壽命，或為了提例如，企業(yè)為了延長投資性房地產(chǎn)的使用壽命，或為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效益，對投資性房地產(chǎn)進行改建、高投資性房地產(chǎn)的使用效益，對投資性房地產(chǎn)進行改建、擴建等，這些支出在滿足投資性房地產(chǎn)確認條件時，應(yīng)當(dāng)擴建等，這些支出在滿足投資性房地產(chǎn)確認條件時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。予以資本化。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)投資性房地產(chǎn)開始改建、擴建時，應(yīng)將投資性

50、房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入開始改建、擴建時，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”科目，借記科目，借記“在建工程在建工程”科目、科目、“投資性房地投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）產(chǎn)累計折舊（攤銷）”等科目，貸記等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科科目。目。 45q20207 7年年3 3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房原價為合同即將到期。該廠房原價為2 0002 000萬元，已計提萬元，已計提折舊折舊600600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企

51、業(yè)簽定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。租給丙企業(yè)。3 3月月1515日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。廠房隨即進入改擴建工程。1212月月1010日，廠房改擴建日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出工程完工，共發(fā)生支出150150萬元，即日按照租賃合同萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計量模式。出租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計量模式。舉例：舉例：46甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下（1 1）20207 7年年3 3

52、月月1515日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程：日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程：借：在建工程借：在建工程14 000 00014 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）6 000 0006 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)廠房廠房 20 000 00020 000 000（2 2）20207 7年年3 3月月1515日日l2l2月月1010日：日：借：在建工程借：在建工程1 500 0001 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款1 500 0001 500 000（3 3）20207 7年年1212月月1010日，改擴建工程完工：日，改擴建工程完

53、工：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)廠房廠房l5 500 000l5 500 000貸：在建工程貸：在建工程l5 500 000l5 500 00047q采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)投資性房地產(chǎn)開始改建、擴建時，應(yīng)將投資當(dāng)投資性房地產(chǎn)開始改建、擴建時，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”科目，科目，借記借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科目、科目、“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價公允價值變動值變動”科目?？颇?。 48q20207 7年年3 3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)

54、的一項廠房經(jīng)營租賃合同月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3 3月月1515日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進人改擴建日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進人改擴建工程。工程。1111月月1010日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企

55、業(yè)。萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。3 3月月1515日，廠房日，廠房賬面余額為賬面余額為1 2001 200萬元，其中成本萬元，其中成本1 0001 000萬元，累計公允萬元，累計公允價值變動價值變動200200萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價值計量模式。萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價值計量模式。舉例：舉例：49甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1 1）20207 7年年3 3月月1515日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程：借：在建工程借：在建工程l2 000 000l2 000 000貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 l0 000 000l0 000

56、 000公允價值變動公允價值變動 2 000 0002 000 000（2 2）20207 7年年3 3月月1515日日1111月月1010日：日：借：在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 000（3 3）20207 7年年1111月月1010日，改擴建工程完工：日，改擴建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 l3 500 000l3 500 000 貸：在建工程貸：在建工程 l3 500 000l3 500 000502 2）費用化的后續(xù)支出）費用化的后續(xù)支出 q投資性房地產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性

57、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在支出發(fā)生時計入當(dāng)房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。期損益。q例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行的日常維護修例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行的日常維護修理所發(fā)生的支出，在發(fā)生支出時借記理所發(fā)生的支出，在發(fā)生支出時借記“管理費管理費用用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 514.4.后續(xù)計量模式的變更后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變以成本模式轉(zhuǎn)為公允價

58、值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。值模式轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式成本模式公允價值模公允價值模式式會計政策變更會計政策變更不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換52注意：注意：q同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量房地產(chǎn)進行后續(xù)計量, ,不得同時采用兩種模不得同時采用兩種模式進行計量。式進行計

59、量。q企業(yè)對于投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確企業(yè)對于投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變動；對于已采用公允價值定，不得隨意變動；對于已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式改為成本模式。值模式改為成本模式。53q企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，應(yīng)當(dāng)按計量應(yīng)當(dāng)按計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“投投資性房地產(chǎn)（成本）資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按已提折舊或攤銷科目，按已提折舊或攤銷，借記，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目科目;

60、; 原已計提減值準(zhǔn)備的原已計提減值準(zhǔn)備的，借記借記“投資性房地產(chǎn)減投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”科目，按原賬面余額，貸記科目，按原賬面余額，貸記“投資性房投資性房地產(chǎn)地產(chǎn)”科目，按公允價值與其賬面之間的差額，科目，按公允價值與其賬面之間的差額，貸記或借記貸記或借記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，科目，同時還要調(diào)整同時還要調(diào)整“盈余公積盈余公積”科目?？颇?。545520207 7年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對外出租，采年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。用成本模式進行后續(xù)計量。20209 9年年2 2月月1 1日日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采，假設(shè)甲企業(yè)持有的