會計第二章金融資產(chǎn)簡答題

1、金融資產(chǎn)簡答題一、甲公司為上市公司，20×2年至20×4年期間有關投資業(yè)務如下。（1）20×2年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、到期一次還本的債券，款項已通過銀行存款支付，該債券每份面值150元，票面年利率為5，每年年末支付利息，期限為5年。甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年6月1日，自公開市場購人1000萬股丙公司股票，每股30元，實際支付價款30000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）20×2年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×2年12月31日丙公司

2、股票收盤價為每股24元。20×3年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，20×3年12月31日收盤價為每股15元。20×2年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。20×2年12月31日乙公司債券價格為每份135元。20×3年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，20×3年12月31日乙公司債券價格為每份75元，但乙公司仍能如期支付債券利息。（3）20×4年宏觀經(jīng)濟形勢好轉，20×4年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股27元；乙公司債券價格上升至每份127.5元。本題不考慮所得稅及其他相關稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減

3、值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50以下（含50）。要求：（1）編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。（2）計算甲公司20×2年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益和其他綜合收益的影響金額，編制會計分錄。（3）計算甲公司20×3年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額，編制會計分錄。（4）計算甲公司20×4年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益和其他綜合收益的影響金額，并編制相關會計分錄。 【答案】（1）甲公司取得乙公司債券時的分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本15000   &

4、#160;  貸：銀行存款15000甲公司取得丙公司股票時的分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)一成本30000      貸：銀行存款30000（2）甲公司20×2年因持有乙公司債券對當年損益影響金額為750萬元，對當年其他綜合收益的影響金額為一1500萬元，相關會計分錄如下：借：應收利息750       貸：投資收益750 借：其他綜合收益1500      貸：可供出售金融資產(chǎn) 一 公允價值變動1500甲公司20×2

5、年因持有丙公司股票對當年損益影響金額為0，對當年其他綜合收益的影響金額為一6000萬元，相關會計分錄如下：借：其他綜合收益6000      貸：可供出售金融資產(chǎn) 一 公允價值變動6000（3）甲公司20×3年12月31日對持有的乙公司債券應確認的減值損失為7500萬元，相關分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失7500 貨：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動6000 其他綜合收益1500甲公司20×3年12月31日對持有的丙公司股票應確認的減值損失為15000萬元，相關分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失15000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 一 公允價

6、值變動9000 其他綜合收益6000（4）甲公司20×4年調(diào)整乙公司債券賬面價值對當期損益影響金額為5625萬元，相關分錄如下：20×4年確認利息收入相關分錄為：借：應收利息750      貸：投資收益375            可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整375借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動127.5×100一（7500375）5625      貸

7、 ：資產(chǎn)減值損失5625甲公司20×4年調(diào)整丙公司股票賬面價值對其他綜合收益的影響金額為12000萬元，相關分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動（27×100015×1000）12000      貸：其他綜合收益12000簡答題 二、甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2013年年度財務報告時，內(nèi)審部門就2013年以下有關金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：(1)2013年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5有表決權股份，該股份的限售期為12個月(2013年6月1日至2014年5月31日)。

8、除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司準備長期持有該股份，將該項投資分類確認為長期股權投資，并采用成本法進行核算。(2)2013年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2013年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為45，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了51225萬元(包括交易費用)。準備長期持有，因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。(3)2012年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入

9、丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司2013年下半年資金周轉困難，遂于2013年ll月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。(4)2011年7月，甲公司支付1980萬美元從市場上以折價方式購入一批A國w汽車金融公司2011年1月發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率45，債券面值為2000萬美元。

10、甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年年初，A國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，w汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此，國際公認的評級公司將W汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調(diào)至BAA3，認為W汽車金融公司的清償能力較弱，風險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。綜合考慮上述因素，甲公司認為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風險。為此，甲公司于2013年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售

11、，但未將其他持有至到期投資進行重分類。(5)2013年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司無關聯(lián)關系，甲公司的管理層在發(fā)生合并后也作了調(diào)整。甲公司的新管理層認為，丁公司的某些持有至到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表內(nèi)，甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。答案：(1)資料(1)中甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：根據(jù)長期股權投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大

12、影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。本題中甲公司準備長期持有該限售股權，所以應該將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。(2)資料(2)中甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：甲公司購入丙公司3年期的債券，沒有隨時出售的意圖，也沒有明確的意圖和能力持有至到期，所以應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(3)資料(3)

13、甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)：(4)資料(4)甲公司會計處理正確：理由：甲公司出售所持有的w汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起，因而不會影響到甲公司對其他持有至到期投資的分類。(5)資料(5)甲公司會計處理正確。理由：根據(jù)金融工具確認和計量準則和企業(yè)合并準則，甲公司在購買日資產(chǎn)負債表內(nèi)進行這種重分類沒有違背劃分

14、為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。簡答題三、甲公司為上市金融企業(yè)，20X 7年至20×9年期間有關投資如下：(1)20X7年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5，每年年末支付利息，期限5年。甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。(2)20×7年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×7年12月31

15、日丙公司股票收盤價為每股16元。20×8年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，20X8年12月31日收盤價為每股10元。20×7年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價格為每份90元。20X8年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。(3)20X9年宏觀經(jīng)濟形勢好轉，20×9年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股18元；乙公司債券價格上升至每份85元。本題不考慮所得稅及其他相關稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在

16、一年以上或價格下跌至成本的50以下(含50)。要求：(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。(2)計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。(3)計算甲公司20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關會計分錄。(4)計算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。答案(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。20×7年1月1日購入乙公司發(fā)行的債券 借：可供出售金融資產(chǎn)債券成本 1

17、0000      貸：銀行存款  1000020×7年6月1日購入丙公司股票 借：可供出售金融資產(chǎn)股票成本  20000      貸：銀行存款  20000(2)計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。計提債券利息，對20×7年損益的影響金額為：10000×5=500(萬元)會計分錄為： 借：應收利息 500      貸：投資收益500公允價值變動對權益的影響金額為：(162

18、0)×1000+(90-100)×100=-5000(萬元)會計分錄為：借：資本公積其他資本公積  5000     貸：可供出售金融資產(chǎn) 債券公允價值變動  1 000      股票公允價值變動 4000(3)計算甲公司編制20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關會計分錄。應確認的減值損失金額為：  (20-1f)×1000+(100-50)×100=15000(萬元)會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 1000

19、0      貸：可供出售金融資產(chǎn) 債券公允價值變動  4000股票公允價值變動  6000借：資產(chǎn)減值損失  5000      貸：資本公積其他資本公積   5000會計分錄或答：借：資產(chǎn)減值損失 15000      貸：可供出售金融資產(chǎn)  10000      資本公積  5000(4)計算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。乙

20、公司債券賬面價值調(diào)整對"-3期損益的影響金額為：(85-50)×100=3500(萬元)會計分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)      債券公允價值變動  3500      貸：資產(chǎn)減值損失  3500丙公司股票賬面價值調(diào)整對權益影響的金額=(18-10)× 1000=8000(萬元)借：可供出售金融資產(chǎn)      股票公允價值變動  8000     貸：資本公積其他資本公積   8000簡答題

21、四、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年甲公司發(fā)生了下列有關交易或事項：(1)甲公司2013年4月10日取得B公司05的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因8公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(2)甲公司于2013年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。2013年6月30日，該股票的收盤價為9元，2013年9月30日，該股票的收盤價為每股6元(跌幅較大)，2013年12月31日，該股票的收

22、盤價為8元。甲公司相關會計處理如下：2013年5月10日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 20060貸：銀行存款 200602013年6月30日借：資本公積其他資本公積 2060貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 20602013年9月30日借：資產(chǎn)減值損失 6000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 60002013年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 4000貸：資產(chǎn)減值損失 4000(3)2013年10月1日，甲公司因有更好的投資機會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50。因此，甲公司將分類為持有至到期投

23、資的金融債券處置后，剩余的持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余部分持有至到期投資的賬面價值1 000萬元與其公允價值1050萬元的差額計入了當期投資收益。(4)2013年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券(分類為可供出售金融資產(chǎn))出售給乙公司，收取價款5020萬元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為5000萬元(其中：初始入賬金額4960萬元，公允價值變動為40萬元)。同時，甲公司與乙公司簽署協(xié)議，約定于2012年3月3113按回購時該金融資產(chǎn)的公允價值將該可供出售金融資產(chǎn)購回。甲公司在出售該債券時未終止確認該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項5020萬元確認為預收賬款。2013年1

24、2月31日該債券的公允價值為5030萬元，甲公司確認“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”和“資本公積他資本公積”30萬元。(5)甲公司于2013年12月10日購入丙公司股票1 000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，另支付相關費用15萬元。2013年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 5015貸：銀行存款 5015借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 985貸：公允價值變動損益 985要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，編制有關會計差錯更正的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不

25、要求編制結轉損益的會計分錄)。答案：(1)事項(1)甲公司的會計處理正確。理由：企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應"-3按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的條件。(2)事項(2)甲公司的會計處理不正確。理由：2013年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時，應轉出2013年6月30日確認的“資本公積其他資本公積”；2013年12月31日，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應記入“資本公積其他資本公積”科目。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失

26、        6060(2060+4000)      貸：資本公積      其他資本公積  6060(3)事項(3)甲公司的會計處理不正確。理由：重分類時應將該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入資本公積(其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出。更正分錄：借：投資收益      50      貸：資本公積      其他資本公積   

27、0;50(4)事項(4)甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)按到期日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。更正分錄：借：預收賬款  5020      貸：可供出售金融資產(chǎn)      成本 4960      公允價值變動  40      投資收益  20借：資本公積      其他

28、資本公積  40      貸：投資收益  40借：資本公積      其他資本公積  30      貸：可供出售金融資產(chǎn)      公允價值變動  30(5)事項(5)甲公司的會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。更正分錄：借：投資收益           15      貸：交易性金融資產(chǎn) 

29、;     成本      15借：交易性金融資產(chǎn)      公允價值變動 15      貸：公允價值變動損益   15簡答題 五、下述企業(yè)有關金融資產(chǎn)業(yè)務如下：(1)甲銀行持有一組住房抵押貸款，20X1年6月30該組貸款的本金和攤余成本均為20000萬元，票面利率和實際利率均為10。經(jīng)批準，甲銀行擬將該組貸款轉移給A信托機構(以下簡稱受讓方)進行證券化。有關資料如下：甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，根據(jù)協(xié)議甲銀行將該組貸款轉移給受讓方并辦理有關手續(xù)。同時保留以下權利：收取本金20

30、00萬元以及這部分本金按10的利率所計算確定利息的權利；受讓人取得收取該組貸款本金中的18000萬元以及這部分本金按10的利率收取利息的權利；根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如該組貸款發(fā)生違約，要從甲銀行擁有的2000萬元貸款本金中扣除違約金額，直到扣完為止。由于甲銀行持有次級權益使得該證券化資產(chǎn)信用增級，確認該組貸款公允價值為21100萬元，該項財務擔保合同的公允價值(即提供擔保而收取的費用為50萬元。20×1年6月30日，甲銀行貸款資產(chǎn)轉移給與受讓方共同設立的特定目的主體，該項住房抵押貸款債券成功發(fā)行，相關手續(xù)完備，特定目的主體按照合同向甲銀行付款18140萬元已經(jīng)存放在同業(yè)賬戶。(2)乙企

31、業(yè)為增值稅一般納稅人，20×1年7月1日銷售商品后取得A公司出具的面值為117萬元、3個月到期的商業(yè)承兌匯票，乙企業(yè)次l3即持該匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)收入113萬元。乙企業(yè)與辦理貼現(xiàn)銀行之間的協(xié)議約定，若A公司商業(yè)承兌匯票的現(xiàn)金流量無法收回時，貼現(xiàn)銀行有權向乙企業(yè)進行追償。A公司是一家信譽和效益良好的企業(yè)，乙企業(yè)認為該貼現(xiàn)業(yè)務雖然使自己承擔了一項現(xiàn)時義務，但是其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性很小。(3)丙公司為增值稅一般納稅人，20×1年6月28日與商業(yè)銀行簽訂業(yè)務協(xié)議，資料如下：20×1年6月25日丙公司確認一項銷售商品的應收賬款為234萬元，包括貨款200

32、萬元和增值稅銷項稅額34萬元，該項商品銷售成本為160萬元。按照合同，購貨方將于9月2413支付該款項，丙公司根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計其退貨比例為5；6月28為加快資金周轉丙公司決定出售該234萬元的應收賬款；當日丙公司與商業(yè)銀行機構簽定一份無追索權的應收賬款出售協(xié)議，并通知債務人該貨款將直接付給該商業(yè)銀行。在對應收賬款質(zhì)量及信用審查后，雙方確認該項應收賬款的公允價值為其總額的96；6月30日該協(xié)議正式執(zhí)行，商業(yè)銀行另按照10萬元保留了預計退貨款，丙公司按照協(xié)議收到款項21464萬元。丙公司尚未收到退貨；9月2013丙公司收到銷售退回商品，在出具的有關退回憑證上注明退回的商品為6萬元，退回的增

33、值稅銷項稅額為102萬元，同時該商業(yè)銀行收到其余款項22698萬元，丙公司與商業(yè)銀行進行了賬款清算，商業(yè)銀行將剩余預留退貨款298萬元退還給丙公司。要求：(1)根據(jù)資料(1)，說明甲銀行在轉出該項貸款時能否全部終止確認該項金融資產(chǎn)?如果不能，請表述正確的會計處理方法，計算終止部分損益并作出甲銀行在轉出該項貸款時的會計分錄；(2)根據(jù)資料(2)，說明乙企業(yè)該貼現(xiàn)業(yè)務在財務報表上應如何確認和披露；(3)根據(jù)資料(3)，說明丙公司出售該項應收賬款時是否應當終止確認及其理由；作出丙公司6月30、9月20日有關業(yè)務的會計處理。答案：(1)甲銀行不能全部終止確認該項金融資產(chǎn)。正確的會計處理方法是采用繼續(xù)涉

34、入法對該金融資產(chǎn)轉移交易進行會計處理。甲銀行需要將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤并確認終止部分損益，同時確認繼續(xù)涉入的有關資產(chǎn)和負債。終止部分損益=已經(jīng)轉移貸款的公允價值與賬面價值之差=(2010020000)×90=90(萬元)。甲銀行轉出該項貸款的會計分錄：借：存放同業(yè)  18140       繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權益  2000      貸：貸款 18000      繼續(xù)涉入負債  

35、2050      其他業(yè)務收入   90(2)附追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)后，乙企業(yè)因法律上負有連帶還款責任而承擔了一項現(xiàn)時義務，但是由于A公司是一家信譽和效益良好的企業(yè)，乙企業(yè)代為還款而導致經(jīng)濟利益流出的可能性很小，乙企業(yè)應判斷該應收票據(jù)所有權有關的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移，在資產(chǎn)負債表上終止確認該應收票據(jù)，在利潤表上將實際收到的金額113萬元與應收票據(jù)賬面價值117萬元之間的差額4萬元應當計入當期損益，并按照或有事項準則在報表附注中披露承擔連帶還款責任這一或有負債。(3)丙公司6月30應該終止確認該項應收賬款因為作為債權性資產(chǎn)的應收賬款已經(jīng)出售，風險報酬全部

36、轉移(能夠預計退貨比例的退貨不屬于該項金融資產(chǎn)的風險報酬)。6月30日會計分錄借：銀行存款  21464(234 X 96-10)      其他應收款   10      營業(yè)外支出  9.36      貸：應收賬款   234借：主營業(yè)務收入  10      貸：主營業(yè)務成本   8      預計負債   29月20日會計分錄借：庫存商品 48   

37、;   預計負債 2      應交稅費應交增值稅(銷項稅額)  1.02      主營業(yè)務成本  32      貸：主營業(yè)務收入  4      其他應收款   7.02借：銀行存款  298      貸：其他應收款  298簡答題 六、根據(jù)以下資料，回答題。為提高閑置資金的使用效率，甲公司20×8年 度進行了以下投資： (1)1

38、月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)麴0.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31 13支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 12月31日，甲公司收到20 x 8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。 當日市場年利率為5%。 (2)4月i0日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得 丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股

39、票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。 12月31日，丙公司股票公允價值為每殷12元。 (3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控 制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。 12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2 元。 相關年金現(xiàn)值系數(shù)如下： (P/A，5%，5)=4.3295；(P/A，6%，5) =4.2124；(P/A，7

40、%，5)=4.1002； (P/A，5%，4)=3.5460；(P/A，6%，4) =3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。 相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下： (P/F，5%，5)=0.7835；(P/F，6%，5) =0.7473；(P/F，7%，5)=0.7130； (P/F，5%，4)=0.8227；(P/F，6%，4) =0.7921；(P/F，7%，4)=0.7629。 本題中不考慮所得稅及其他因素。 要求：1.判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。參考解析：甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充

41、裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。 借：持有至到期投資成本  10000  貸：銀行存款  9590.12  持有至到期投資一利息調(diào)整409.88   (10000-9590.12)2. 計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。參考解析： 設實際利率為R， 600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12當實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元。 當實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600&

42、#215;(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%， 5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬元)；故實際利率R=7%； 20 × 8年應確認投資收益=9590.12×7%= 671.31(萬元)。 借：應收利息  600  持有至到期投資利息調(diào)整  71.31  貸：投資收益  671.31借：銀行存款  600貸：應收利息  6003.判斷甲公司持有的乙公司債券2

43、0 x 8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。 如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。20×8年12月31日攤余成本=9590.12+ 71.31=9661.43(萬元)： 20×8年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400× (P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400 × 3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元)： 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于20×8年12月31日攤余成本的差額應計提減值準備，應計提減值準備=9661.438983.88=677.55(萬元)； 借

44、：資產(chǎn)減值損失  677.55貸：持有至到期投資減值準備  677.554. 判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司20×8 年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。持有的丙公司股票應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 理由：持有丙公司限售股權對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃，所以應將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動400貸：資本公積其他資本公積400

45、  (100 ×12-800)5. 判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。(2009年新制度)持有的丁公司股票應劃分為交易性金融資產(chǎn)。 理由：該股票投資有公允價值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，應劃分為交易性金融資產(chǎn)。 。20 × 8年因持有丁公司股票應確認的損益=200×4，2-(920-200÷10×0.6)=68(萬元)。簡答題 七、2011年1月1日，光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款200萬元，期

46、限2年，合同利率10%，按季結息。假定發(fā)放該貸款無交易費用，實際利率與合同利率相同。每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下：(1)2011年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息5萬元；(2)2011年12月31日，采用單項計提減值準備的方式確認減值損失20萬元；(3)2012年3月30日，從客戶處收到利息2萬元，且預期2012年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息；(4)2012年6月30日，對該貸款進行減值測試，未繼續(xù)發(fā)生減值損失；2012年12月31日，貸款已到期，因客戶存在財務困難，光華銀行未收回貸款，對該貸款進行減值測試，預計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1

47、6653萬元。(5)2013年1月10日，經(jīng)協(xié)商，光華銀行從客戶收回貸款170萬元。假定不考慮其他因素。要求：編制光華銀行上述有關經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。(1)2011年1月1日發(fā)放貸款借：貸款本金200貸：吸收存款200 (2)2011年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息借：應收利息5 貸：利息收入5 借：吸收存款5 貸：應收利息5 (3)2011年12月31日，確認減值損失20萬元 借：資產(chǎn)減值損失20 貸：貸款損失準備20 借：貸款已減值200 貸：貸款本金200 貸款的攤余成本=20020=180(萬元)。(4)2012年3月31日，確認從客戶收到利息2萬元

48、借：吸收存款2 貸：貸款已減值2 按攤余成本計算的利息收入=180×10%/4=4.5(萬元)。借：貸款損失準備4.5 貸：利息收入4.5貸款的攤余成本=180-2+4.5=182.5(萬元)。(5)2012年6月30日，確認貸款利息按攤余成本計算的利息收入=182.5×10%/4=4.56(萬元)。借：貸款損失準備4.56貸：利息收入4.56 貸款的攤余成本=182.5+4.56=187.06(萬元)。注：2012年6月30日進行減值測試時未繼續(xù)發(fā)生減值，不需計提貨款損失準備。(6)2012年9月30日，確認貸款利息按攤余成本計算的利息收入=187.06×10%

49、/4=4.68(萬元)。借：貸款損失準備4.68貸：利息收入4.68貸款的攤余成本=187.06+4.68=191.74(萬元)。(7)2012年12月31日，確認貸款利息按攤余成本計算的利息收入=191.74×10%/4=4.79(萬元)。借：貸款損失準備4.79貸：利息收入4.79 未確認減值損失前，貸款的攤余成本=191.74+4.79=196.53(萬元)；應確認減值損失=196.53-166.53=30(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失30貸：貸款損失準備30 確認減值損失后，貸款的攤余成本為166.53萬兀。(8)2013年1月10日，收回貸款借：吸收存款170 貸款損失準備31

50、.47 貸：貸款已減值198 資產(chǎn)減值損失3.47 注：收回貸款時應予結轉的貸款損失準備金額=20-4.5-4.56-4.68-4.79+30=31.47(萬元)。簡答題 八、根據(jù)以下資料，回答題。20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%；同時以每股25元的價格購人乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難

51、，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計1250萬元。20×2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉。至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動650萬元貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9100萬元的價格

52、轉移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：借：銀行存款 9100萬元 繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權益 1000萬元貸：貸款 9000萬元 繼續(xù)涉入負債 1

53、100萬元(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖圓債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌人可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生工具予以分拆，并

54、作如下會計處理：借：銀行存款 10000萬元 應付債券一利息調(diào)整 600萬元貸：應付債券一債券面值10000萬元 衍生工具一提前贖回權 60萬元資本公積其他資本公積(股份轉換權) 540萬元甲公司20×2年度實現(xiàn)賬蕊凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。甲公司會計處理不正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)減值為權益工具的，發(fā)生的減值損失不得通過損益轉回，而是通過資本公

55、積轉回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失  500 貸：資本公積其他資本公積  500借：本年利潤  500 貸：資產(chǎn)減值損失  500借：利潤分配未分配利潤  500貸：本年利潤  500借：盈余公積  50 貸：利潤分配未分配利潤  50 2. 根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。甲公

56、司會計處理不正確。理由：該組住房抵押貸款的風險為300萬元(100009700)至700萬元(100009300)，甲公司在轉移時簽訂協(xié)議約定，若該組貸款發(fā)生違約，則甲公司最多承擔違約金1000萬元(10000×10%).由此可以判斷甲公司繼續(xù)保留了該組住房抵押貸款的所有重要風險，不應終止確認該組住房抵押貸款。更正分錄如下：借：貸款  9000   繼續(xù)涉入負債  1100   貸：金融負債  9100  繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權益  10003. 根

57、據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2011年)甲公司會計處理不正確。理由：甲公司發(fā)行的可轉換債券中嵌入的轉股權在經(jīng)濟特征和風險方面與主合同不存在緊密關系，應予分拆，該轉股權應確認為權益工具。而提前行權的贖回價格非常接近于分拆權益成份前可轉換債券攤余成本，嵌入的提前贖回權在經(jīng)濟特征和風險方面與主合同存在緊密關系，因此對該衍生工具不予分拆。更正分錄如下：    借：衍生工具提前贖回權  60  貸：資本公積其他

58、資本公積  60簡答題九、 A公司20×2至20X 4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關的業(yè)務如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券10萬張，每張面值100元，票面利率5，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關費用668萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資。(2)20×2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為1200萬元。(4)20×3年，甲公司發(fā)生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現(xiàn)金流量將受到嚴重影響，20

59、×3年底，A公司經(jīng)合理估計，預計該持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需資金，于當日將該項債券投資的50出售，取得價款500萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當日，A公司沒有其他的持有至到期投資。假設不考慮其他因素，結果保留兩位小數(shù)。(PF，2，5)09057；(PF，3，5)08626；(PA，2，5)47135；(PA，3，5)45797要求：(1)計算A公司取得該項債券投資的實際利率。(2)計算20×2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關分錄。(3)計算確定20×2年

60、12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關分錄。(4)分析、判斷20×3年12月31日A公司該項持有至到期投資是否應計提減值準備，說明理由，并編制相關分錄。(5)編制20×4年1月1日A公司該持有至到期投資的有關分錄。答案(1)假設實際利率為r，則100×10×(PF，r，5)+100×10×5×(PA，r，5)112668(萬元)；當r2時，100×10×(PF，2，5)+100×10×5×(PA，2，5)1141375(萬元)；當r3時，100×

61、10×(PF，3，5)+100×10×5×(PA，3，5)1091585(萬元)；采用內(nèi)插法，計算得出r230。(2)20X2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價值1120+668112668(萬元)相關分錄：借：持有至到期投資成本1000   一利息調(diào)整12668   貸：銀行存款112668(3)20×2年底，該項持有至到期投資的攤余成本112668(1000×5112668×230)110259(萬元)相關分錄為：借：應收利息50    貸：持有至到

62、期投資利息調(diào)整2409      投資收益2591借：銀行存款50    貸：應收利息50(4)20×3年12月31日A公司該項持有至到期投資應計提減值準備。理由：20×3年12月31日，A公司應確認的投資收益110259×2302536(萬元)，計提減值準備前，該項持有至到期投資的攤余成本110259+253650107795(萬元)，高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1050萬元，故20×3年末應計提的減值準備2795(1077951050)萬元。借：資產(chǎn)減值損失2795    貸：持有至到期投資減值準備2795(5)20×4年1月1日A公司出售該項金融資產(chǎn)的50：借：銀行存款500   持有至到期投資減值準備1398   投資收益25   貸：持有至到期投資成本500      一利息調(diào)整3898將該項