BGYA070313固定資產(chǎn)核算管理規(guī)定 第2版

1、內(nèi)部資料，注意保密濟(jì)南寶鋼鋼材加工配送有限公司管理文件 文件編號：BGYA070313 第 2 版 簽發(fā)：吳 健固定資產(chǎn)核算管理規(guī)定1目的與適用范圍1.1為加強(qiáng)濟(jì)南寶鋼鋼材加工配送有限公司(以下簡稱：公司)的固定資產(chǎn)管理，滿足公司貿(mào)易、生產(chǎn)、經(jīng)營的需要，確保國家財產(chǎn)的完整與合理使用，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，根據(jù)寶鋼國際固定資產(chǎn)核算管理SEZ13008辦法結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本管理辦法。1.2固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)1.2.1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；1.2.2使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提

2、供勞務(wù)的數(shù)量。1.3本制度適用于公司固定資產(chǎn)的會計核算和財務(wù)管理。2、 職責(zé)分工2.1財務(wù)部是公司固定資產(chǎn)的會計核算部門，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的會計核算和財務(wù)管理。2.2管理部為房屋及建筑物、輔助建筑及設(shè)施、辦公設(shè)施等固定資產(chǎn)的管理部門。2.3生產(chǎn)部為機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)工器具等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的管理部門。3、 文件內(nèi)容 3.1固定資產(chǎn)分類3.1.1根據(jù)公司實(shí)際情況，公司固定資產(chǎn)按照房屋及建筑物、輔助建筑及設(shè)施、機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)工器具、運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)施六大類來核算。在公司定期財務(wù)報告中，按房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、辦公及其他設(shè)備等四大類列示。3.1.1.1房屋指廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房

3、、食堂及其他房屋等。3.1.1.2建筑物指場、路、橋、門房間、圍墻等。3.1.1.3輔助建筑及設(shè)施指為生產(chǎn)經(jīng)營需要搭建的一些簡易建筑設(shè)施，如：車棚、變電所、軌道、備件小倉庫、通風(fēng)設(shè)施、中央空調(diào)設(shè)施、鍋爐、熱風(fēng)幕等。3.1.1.4機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)加工的主要設(shè)備及流水線設(shè)備。3.1.1.5生產(chǎn)工器具在生產(chǎn)過程中有獨(dú)立用途的各種小型單體設(shè)備或器具，如捆扎打包機(jī)、剪板機(jī)、電子吊稱、檢驗平臺等。3.1.1.6運(yùn)輸設(shè)備指各種運(yùn)輸工具：如各種小汽車、面包車、卡車等。3.1.1.7辦公設(shè)施因經(jīng)營管理需要而購置的各種辦公用具設(shè)施，如打印機(jī)、電子設(shè)備、傳真機(jī)、辦公家具、投影儀等。3.1.2固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同

4、使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，可適用不同的折舊率，可將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，形成不同的固定資產(chǎn)編號。3.2 固定資產(chǎn)的核算3.2.1固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)3.2.1.1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.2.1.2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。3.2.2固定資產(chǎn)的初始計量3.2.2.1固定資產(chǎn)按其成本進(jìn)行初始計量。3.2.2.2購置的固定資產(chǎn)a、外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，其價值計入

5、計算機(jī)硬件。企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的成本。b、如果以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，由負(fù)責(zé)采購的業(yè)務(wù)部門以市場價格為基礎(chǔ)確定各項固定資產(chǎn)的公允價值，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。c、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的入賬價值入賬。如分期付款購買固定資產(chǎn)，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)提供購買合同，財務(wù)部門負(fù)責(zé)按照同期銀行借款利率確定價款現(xiàn)值并做相關(guān)會計處理。會計分錄如下：借：

6、固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）借：未確認(rèn)融資費(fèi)用（應(yīng)支付金額-購買價款的現(xiàn)值）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付金額）3.2.2.3自行建造的固定資產(chǎn)。具體參見建設(shè)項目財務(wù)核算管理辦法3.2.2.4投資者投入的固定資產(chǎn)。按投資雙方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值確定入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）3.2.2.5接受捐贈的固定資產(chǎn)。a、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。b、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值。（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，由接收捐贈的部門按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確

7、定其公允價值，經(jīng)財務(wù)部門審核后，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。 （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，由接收捐贈的部門按該接收捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，經(jīng)財務(wù)部門審核后作為入賬價值。 c、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，接收捐贈的部門應(yīng)將按上述方法確認(rèn)的價值減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額確定其價值，經(jīng)財務(wù)部門審核后作為入賬價值。 d、會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入-捐贈利得3.2.2.6盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明盤盈原因，報經(jīng)公司批準(zhǔn)后，按照其公允價值入賬。a、對于金額非重大的固定資產(chǎn)盤盈，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入b、對于金額重大的固

8、定資產(chǎn)盤盈，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積3.2.2.7公司接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)。按債權(quán)的賬面余額與受讓固定資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。該債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如涉及補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去收到的補(bǔ)價或加上支付的補(bǔ)價入賬。會計

9、分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備） 借：營業(yè)外支出 借：銀行存款（收到的補(bǔ)價） 貸：應(yīng)收賬款等債權(quán)科目（應(yīng)收債權(quán)賬面余額）或 借：固定資產(chǎn) 借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備） 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款等債權(quán)科目（應(yīng)收債權(quán)賬面余額） 貸：銀行存款（支付的補(bǔ)價）3.2.2.8以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。a、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，以其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售

10、成本。在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（收到的補(bǔ)價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）貸：銀行存款（支付的補(bǔ)價） 借：主營業(yè)務(wù)成本（結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本） 貸：存貨b、換出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)的，以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（1）支付補(bǔ)價的會計分錄如下：

11、 借：換入固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出（換出固定資產(chǎn)帳面價值高于公允價值部分） 貸：換出固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：銀行存款（支付的補(bǔ)價） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：營業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)賬面價值低于公允價值部分） 貸：固定資產(chǎn)清理（2）收到補(bǔ)價的，會計分錄如下： 借：換入固定資產(chǎn) 借：銀行存款（收到的補(bǔ)價） 借：營業(yè)外支出（換出固定資產(chǎn)帳面價值高于公允價值部分） 貸：換出固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：營業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)賬面價值低于公允價值部分） 貸：固定資產(chǎn)清理c、若該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換出、換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值

12、和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（1）支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：換出資產(chǎn)（賬面價值） 貸：銀行存款（支付的補(bǔ)價） 貸：銀行存款等科目（支付的相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（收到的補(bǔ)價） 貸：換出資產(chǎn)（賬面價值） 貸：銀行存款等科目（支付的相關(guān)稅費(fèi)）d、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成

13、本。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。3.2.2.9融資租入的固定資產(chǎn)在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。a、一般情況下，融資租入固定資產(chǎn)會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）b、未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計

14、算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會計分錄如下： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3.3固定資產(chǎn)的后續(xù)支出3.3.1固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。符合3.2.1確認(rèn)條件的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合3.2.1確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 3.3.2固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合3.2.1確認(rèn)條件的計入固定資產(chǎn)賬面價值。此裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的時間期間內(nèi)計提折舊。 借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：累計折舊在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，將該余額一次全部計入當(dāng)期成本費(fèi)用。 借：相關(guān)

15、成本費(fèi)用科目 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修3.3.3對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”中核算，并在剩余租賃期與資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，合理進(jìn)行攤銷。3.4固定資產(chǎn)折舊的核算3.4.1固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計折舊額指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。3.4.2除已提足折舊

16、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，公司應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。對未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用，對因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用。3.4.3公司應(yīng)當(dāng)按月提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。3.4.4公司采用平均年限法（又稱直線法）按月對固定資產(chǎn)計提折舊。3.4.5直線法計算公式如下：年折舊率（）（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限（年）。月折舊率（）年折舊率/12。月折舊額固定資產(chǎn)原值&

17、#215;月折舊率。3.4.6公司六大類固定資產(chǎn)折舊年限分別為：(1)房屋及建筑物20年，辦公大樓20-35年(2)輔助建筑及設(shè)施10年(3)機(jī)械設(shè)備10年(4)生產(chǎn)工器具5年(5)運(yùn)輸設(shè)備5年(6)辦公設(shè)施5年3.4.6.1對于融資租入的固定資產(chǎn)，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，按上述折舊年限計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。3.4.7公司固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率為5。3.4.8按月計提折舊費(fèi)用3.4.8.1已入帳固定資產(chǎn)折舊計提的會計分錄如下： 借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：累計折舊3.4.8.2暫估入帳

18、固定資產(chǎn)折舊計提的會計分錄如下： 借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：累計折舊暫估3.5固定資產(chǎn)減值的核算3.5.1具體操作處理，參見資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法（文件編號：SEZ13025）。3.6固定資產(chǎn)的處置3.6.1固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：3.6.1.1該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。3.6.1.2該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 3.6.2出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)的處置3.6.2.1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 借：累計折舊 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)3.6.2.2發(fā)生的清理費(fèi)用，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等科目3.6.2.

19、3回收清算殘值，會計分錄如下： 借：銀行存款等科目 貸：固定資產(chǎn)清理3.6.2.4保險賠償，會計分錄如下： 借：銀行存款等科目 貸：固定資產(chǎn)清理3.6.2.5結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入或 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理3.6.3投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算3.6.3.1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，會計分錄同3.6.2.1；發(fā)生的清理費(fèi)用，會計分錄同3.6.2.2。3.6.3.2投出固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金等科目3.6.3.3進(jìn)行長期投資核算，會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資

20、借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理3.6.4捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算3.6.4.1捐贈事項按股份公司管理文件寶山鋼鐵股份有限公司對外捐贈、贊助管理辦法（文件編號：BGZ01019）執(zhí)行。 3.6.4.2捐贈固定資產(chǎn)時，報經(jīng)上級部門批準(zhǔn)后，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，會計分錄同3.6.2.1；發(fā)生的清理費(fèi)用，會計分錄同3.6.2.2；應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，會計分錄同3.6.3.2。 3.6.4.3結(jié)轉(zhuǎn)損益，會計分錄如下： 借：營業(yè)外支出捐贈支出 貸：固定資產(chǎn)清理3.6.5以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算3.6.5.1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，會計分錄同3.6.2.1；發(fā)生的清理費(fèi)用，會計分錄同3.4.2.2；應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，會計分錄同3.6.3.2。3.6.5.2確認(rèn)債務(wù)重組損益，會計分錄如下： 借：應(yīng)付帳款等科目 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理或 借：應(yīng)付帳款等科目