第六章固定資產(chǎn)新

1、. 第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、什么是固定資產(chǎn)一、什么是固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有的實物形態(tài)的資產(chǎn)。保持原有的實物形態(tài)的資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的特征二、固定資產(chǎn)的特征 (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租(設(shè)備設(shè)備)或經(jīng)營管理而或經(jīng)營管理而持有；持有； (2)使用年限超過使用年限超過1年；年； (3)是有形資產(chǎn)是有形資產(chǎn) .三、固定資產(chǎn)的分類方式三、固定資產(chǎn)的分類方式 1、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用 2、按使用

2、情況分：使用中、未使用和不需用、按使用情況分：使用中、未使用和不需用 3、按所有權(quán)分：自有和租入、按所有權(quán)分：自有和租入4、按形態(tài)特征：動產(chǎn)與不動產(chǎn)。、按形態(tài)特征：動產(chǎn)與不動產(chǎn)。 .四、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)四、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)1、按歷史成本計價、按歷史成本計價（1） 歷史成本歷史成本亦稱實際成本或原始價值，指企亦稱實際成本或原始價值，指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。切合理的、必要的支出。（2） 在我國會計實務(wù)中在我國會計實務(wù)中均采用歷史成本均采用歷史成本 2、按凈值計價、按凈值計價 （1） 凈值凈值又稱折余價值，

3、即固定資產(chǎn)原始價值又稱折余價值，即固定資產(chǎn)原始價值與已計提折舊之差。與已計提折舊之差。 （2）適用范圍）適用范圍計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或短缺等。的溢余或短缺等。 3、完全重置價、完全重置價 4、現(xiàn)值、現(xiàn)值.第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得核算初始計量一、一、固定資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)中的動產(chǎn)的動產(chǎn)的初始計量初始計量（一）外購的固定資產(chǎn)（一）外購的固定資產(chǎn)1.購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備按實際支付的買價按實際支付的買價+支付的場地整理費支付的場地整理費+包裝費、運雜費包裝費、運雜費+稅金（稅金（不含可不含可以抵扣的增值稅以抵扣的增值稅）+專業(yè)人員服務(wù)費等

4、作為專業(yè)人員服務(wù)費等作為。2.購入需要購入需要安裝安裝的機(jī)器設(shè)備的機(jī)器設(shè)備（1）+安裝費。安裝費。.例：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格例：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格50 000元，元，增值稅額增值稅額8 500元，發(fā)生的運費元，發(fā)生的運費2 500元，款項全部付清。元，款項全部付清。（說明：（說明：運輸費不符合抵扣條件）運輸費不符合抵扣條件）編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 52500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85008500 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 000.例：例： A A公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺

5、，增值稅專用發(fā)票上注明價款公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000200000元，增值稅元，增值稅3400034000元，支付運輸費元，支付運輸費2000020000元。已取得元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。運輸費符增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。運輸費符合抵扣條件，可以按合抵扣條件，可以按7%7%計算抵扣進(jìn)項稅額。計算抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額：應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額： 34000+2000034000+200007%=354007%=35400（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 218600 218600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)

6、交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 35400 35400 貸：銀行存款貸：銀行存款 254000 .例：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)例：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅額為元，增值稅額為8 500元，元，支付的運輸費為支付的運輸費為1 000元。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材元。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值料一批，價值1 500元（不含稅），支付安裝工人的工資元（不含稅），支付安裝工人的工資2 500元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。運輸費為元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。運輸費為1 000元

7、元符合抵扣條件，可以按符合抵扣條件，可以按7%7%計算抵扣進(jìn)項稅額。計算抵扣進(jìn)項稅額。有關(guān)會計處理如下：有關(guān)會計處理如下：(1)支付計設(shè)備價款、稅金、運輸費支付計設(shè)備價款、稅金、運輸費應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額：應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額： 8500+10008500+10007%=85707%=8570（元）（元）計入設(shè)備的運費計入設(shè)備的運費=1000-70=930. (1)支付計設(shè)備價款、稅金、運輸費支付計設(shè)備價款、稅金、運輸費 借：在建工程借：在建工程 50930（50000+930） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）進(jìn)項稅額） 85708570 貸：銀行存款貸：銀行存款 5

8、9 500 (2)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，支付工資等費用領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，支付工資等費用 借：在建工程借：在建工程 4 000 貸：原材料貸：原材料 1 500 應(yīng)付職工應(yīng)付職工 薪酬薪酬 2 500 (3)設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價值設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價值50930+4 000=63 755(元元) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 54930 貸：在建工程貸：在建工程 54930.練習(xí)：練習(xí)：（1 1）購買需進(jìn)行安裝大型設(shè)備一臺，價款購買需進(jìn)行安裝大型設(shè)備一臺，價款100100萬元，萬元，增值稅率增值稅率1717以銀行存款支付。以銀行存款支付。（2 2）購買專用材料

9、購買專用材料2020萬元萬元( (含增值稅含增值稅) )，以銀行存款，以銀行存款支付，全部用于安裝工程。支付，全部用于安裝工程。（3 3）應(yīng)付安裝工程人員工資應(yīng)付安裝工程人員工資2323萬元。萬元。（4）用銀行存款支付工程用水電費）用銀行存款支付工程用水電費3萬元萬元（5）安裝完畢交付生產(chǎn)車間安裝完畢交付生產(chǎn)車間 使用。使用。 .(1)購買需要安裝設(shè)備：借：在建工程 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）進(jìn)項稅額）17貸：銀行存款 117(2)購買材料購入時：借：工程物資 17.094 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）進(jìn)項稅額） 2.906 貸：銀行存款 20

10、領(lǐng)用時：借：在建工程 17.094貸：工程物資 17.094.(3)應(yīng)付工程人員工資：應(yīng)付工程人員工資：借：在建工程借：在建工程 23貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 23(4)支付水電費支付水電費借：在建工程借：在建工程 3貸：銀行存款貸：銀行存款3（5）工程完交付使用：）工程完交付使用：固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=100+ 17.094+23+3=143.094借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 143.094貸：在建工程貸：在建工程 143.094.（二）捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（二）捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)1.1.入帳價值的確定入帳價值的確定（1）提供了有關(guān)憑證（新）提供了有關(guān)憑證（新）標(biāo)明的金額標(biāo)明的金額+支付

11、的相支付的相關(guān)稅費（不包括增值稅）關(guān)稅費（不包括增值稅）（2）沒有提供有關(guān)憑證（新）沒有提供有關(guān)憑證（新） 存在活躍市場存在活躍市場按同類或類似其市價估計金額按同類或類似其市價估計金額+相關(guān)稅費（不包括增值稅）相關(guān)稅費（不包括增值稅） 不存在活躍市場不存在活躍市場該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值 （3）若為舊的）若為舊的折余價值，即折余價值，即 上述確定價值估計折舊上述確定價值估計折舊.捐贈轉(zhuǎn)入新的固定資產(chǎn)，照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記捐贈轉(zhuǎn)入新的固定資產(chǎn)，照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，

12、按照確認(rèn)科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅），借記的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅），借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“工程物資工程物資”等科目；貸記等科目；貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等科目。等科目。 例例2 A企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為100000元，元，增值稅增值稅17000元。元。A企業(yè)以銀行存款支付運輸費企業(yè)以銀行存款支付運輸費10001000元，各元，各項合法憑證均已取得。則相關(guān)會計處理為：項合法憑證均已取得。則相關(guān)會計處理為：可以抵扣的進(jìn)項稅額可以抵扣的進(jìn)項稅額=17000+1000X7%=17070=17000+1000X7%=1

13、7070借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100930 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17070 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 117000 銀行存款銀行存款 1000 .（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的會計處理（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的會計處理 投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確認(rèn)科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“工程物資工程物資”等科目，等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸

14、記按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本實收資本”等等科目?？颇俊Ｈ绻_認(rèn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中的份額如果確認(rèn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中的份額,其差額應(yīng)記入其差額應(yīng)記入”資本公積資本公積”。例2 甲企業(yè)接受投資新設(shè)備一臺，發(fā)票價格為200000元，增值稅34000元。各項合法憑證均已取得。雙方同意按發(fā)票價格雙方同意按發(fā)票價格確認(rèn)確認(rèn)。則相關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：實收資本實收資本 234000 .例：甲例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)投資新設(shè)備一臺，發(fā)票價格為企業(yè)接受乙企業(yè)投資新設(shè)備一臺，發(fā)票價格為200000元，元

15、，增值稅增值稅34000元。雙方同意按發(fā)票價格確認(rèn)。如果元。雙方同意按發(fā)票價格確認(rèn)。如果此時甲公此時甲公司的注冊資本為司的注冊資本為600萬萬,而乙公司投資所占的份額為而乙公司投資所占的份額為3%。則相關(guān)會計處理為：則相關(guān)會計處理為：應(yīng)計入資本公積的金額應(yīng)計入資本公積的金額= =234X3% =54000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：實收資本貸：實收資本 180000 資本公積資本公積 5400054000.（四）自行建造固定資產(chǎn)（四）自行建造固定資產(chǎn)例例3 某企業(yè)自行建造一大型器械，為工程購入各種專用某

16、企業(yè)自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資物資100000元，支付增值稅元，支付增值稅17000元，專用物資與當(dāng)期全元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用，則相部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用，則相關(guān)會計處理如下：關(guān)會計處理如下： .二、二、固定資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)的不動產(chǎn)的初始計量初始計量（一）企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)（在建工程）按其實（一）企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)（在建工程）按其實施的方式不同可分為自營建造固定資產(chǎn)和出包建造施的方式不同可分為自營建造固定資產(chǎn)和出包建造固定資產(chǎn)兩種。固定資產(chǎn)兩種。1.自營工程自營工程（1）概念）概念（2）自營方式建

17、造固定資產(chǎn)的入賬價值的確定）自營方式建造固定資產(chǎn)的入賬價值的確定 其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出必要支出確定。確定。 必要支出包括：工程用物資成本、人工成本、交納的必要支出包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)水費、應(yīng)于資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g相關(guān)水費、應(yīng)于資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。接費用。 .（3）還需注意的問題）還需注意的問題A.購入工程物資所支付的增值稅稅額，應(yīng)計入工程成購入工程物資所支付的增值稅稅額，應(yīng)計入工程成本。本。B.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用外購存貨以及有形動產(chǎn)用的工

18、程物工程領(lǐng)用生產(chǎn)用外購存貨以及有形動產(chǎn)用的工程物資，其進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入工程成本。資，其進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入工程成本。C.工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，按售價計算銷項稅工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，按售價計算銷項稅并計入工程成本。并計入工程成本。D.試運轉(zhuǎn)發(fā)生的成本和收入試運轉(zhuǎn)發(fā)生的成本和收入E.自然災(zāi)害造成的報廢和損失自然災(zāi)害造成的報廢和損失F.工程物資的盤虧或盤盈工程物資的盤虧或盤盈G.剩余工程物資剩余工程物資H.固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算決算 .（4）具體核算）具體核算企業(yè)自營方式建造的固定資產(chǎn)，主要通過企業(yè)自營方式建造的固定資產(chǎn)，主要通過“工

19、程物資工程物資”、“在建工在建工程程”賬戶進(jìn)行核算賬戶進(jìn)行核算。 例：例：20X3年年1月，某股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座自用辦公月，某股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座自用辦公樓，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：樓，發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)購入工程物資一批，價款為購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進(jìn)元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付；元，款項以銀行存款支付； 借：工程物資借：工程物資 292500 貸：銀行存款貸：銀行存款 292500 (2)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32 000元，購進(jìn)該批原材元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅

20、額為料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5 440元；元；借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 37440 貸：原材料貸：原材料 32000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 5440. (3)1月至月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元元(含增值含增值稅進(jìn)項稅額稅進(jìn)項稅額)；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 272 500 貸：工程物資貸：工程物資 272 500l同時：同時：借：原材料借：原材料 17094.

21、02 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2905.98 貸：工程物資貸：工程物資 20000. (4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35 000元。元。其會計處理為：其會計處理為： 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 35 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35 000 (5)計提工程人員工資為計提工程人員工資為65 800元。其會計處理為：元。其會計處理為： 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 65 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800. (6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

22、，但尚未辦理竣工決算月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。其會計處理為：手續(xù)。其會計處理為： 固定資產(chǎn)成本按暫估價值入賬。固定資產(chǎn)成本按暫估價值入賬。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 410 740 貸：在建工程貸：在建工程辦公樓辦公樓 410 740 (7)7月中旬，該項工程決算實際成本為月中旬，該項工程決算實際成本為425 000元，經(jīng)查其元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。其會計處理為：與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。其會計處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 14260 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 14260.2.出包工程出包工程（1）概念）

23、概念 企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為該固定資產(chǎn)的成本。給承包單位的工程價款作為該固定資產(chǎn)的成本。（2）核算）核算 企業(yè)采用出包方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程，其工程的具企業(yè)采用出包方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。體支出在承包單位核算?！霸诮üこ淘诮üこ獭辟~戶實際賬戶實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶。也可以通過也可以通過“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶核算。賬戶核算。. 例例4：20X2年年3月月2日，甲公司將一幢新建廠房日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單

24、位工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款預(yù)付工程價款400 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；付；20X2年年7月月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款付工程款172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20X2年年7月月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。甲公司的賬務(wù)處理如下：驗收后交付使用。甲公司的賬務(wù)處理如下： . (1)20X2年年3月月2日，甲公司預(yù)付工程款日，甲公司預(yù)付工程款400 000元。元。

25、 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000 (2)20X2年年7月月2日，補(bǔ)付工程款日，補(bǔ)付工程款172 000元元 借：在建工程借：在建工程 172 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 172 000 (3)20X2年年7月月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收交付使用。交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 572 000 貸：在建工程貸：在建工程 572 000.（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)例：例：A公司收到公司收到B公司捐贈的倉庫一座，該倉庫估計全價為公司捐贈的倉庫一座，該倉庫估計全價為50萬元，估計已提折舊萬元，估計已提

26、折舊 10萬元。萬元。A公司的會計處理：公司的會計處理： 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 400000 貸貸: 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 400000.第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊一、折舊范圍一、折舊范圍1、應(yīng)計提折舊、應(yīng)計提折舊所有的固定資產(chǎn)所有的固定資產(chǎn) 具體范圍包括：具體范圍包括： 房屋和建筑物；房屋和建筑物； 機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運輸工具；機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運輸工具； 季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備； 融資租入；融資租入； 經(jīng)營式租出的固定資產(chǎn)。經(jīng)營式租出的固定資產(chǎn)。.2、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)

27、營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 在建工程項目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定在建工程項目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)； . 二、折舊時間二、折舊時間 一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：但注意： 1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月起計提折舊；、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月起計提折舊； 2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提； 3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。、提前報廢的固定資產(chǎn)，不

28、再補(bǔ)提折舊。 4、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)提足折舊提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提應(yīng)提的折舊總額的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。 特別注意特別注意它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用；值加上預(yù)計清理費用；如果已對固定資產(chǎn)計提如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。備累計金額。 .三、折舊方法三、折舊方法1、種類、種類 （1）直線法：直線法： 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 （2）加速折舊法：加速折舊

29、法：雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法等年數(shù)總和法等 .2、影響、影響折舊方法不同導(dǎo)致折舊方法不同導(dǎo)致 （1）應(yīng)計折舊額的各期分?jǐn)傤~就不同）應(yīng)計折舊額的各期分?jǐn)傤~就不同 （2）各期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別）各期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別 （3）各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算也不同）各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算也不同 （4）既涉及到資產(chǎn)和損益的報告）既涉及到資產(chǎn)和損益的報告 （5）也影響所得稅的申報）也影響所得稅的申報.3、平均年限法、平均年限法（1）定義）定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱直線

30、法。方法，也稱直線法。（2）計算公式）計算公式 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率 12 年折舊率年折舊率=(1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率) 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限.例：例：A企業(yè)企業(yè)1998年年12月月25日投入一臺機(jī)器設(shè)備用日投入一臺機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年萬元，預(yù)計使用年限限為為5年年，預(yù)計凈殘值率為，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提，按直線法計提折舊。折舊。 由于技術(shù)因素的原因，于由于技術(shù)因素的原因，于2000年年1月月1日將日將該設(shè)備的折舊年限該設(shè)備的折舊年限改為改為3年年，預(yù)計凈殘值，預(yù)計凈殘值0.5萬萬元，所得稅率為元，所得稅率為

31、33%。(1) 1999年年 年折舊率年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額年折舊額=1019%=1.9萬元萬元 借：制造費用借：制造費用 1.9 貸：累計折舊貸：累計折舊 1.9 (2) 2000年年1月月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：日起年折舊額及賬務(wù)處理： (101.90.5) (31)=3.8萬元萬元 借：制造費用借：制造費用 3.8 貸：貸： 累計折舊累計折舊 3.8 此為會計估計變更，它使此為會計估計變更，它使2000年度凈利潤減年度凈利潤減少少12 730元【元【(3.81.9) (133%)】，應(yīng)在】，應(yīng)在會計報表附注中披露。會計報表附注中披露。.4、工作量法、工作量法單位工作

32、量折舊額單位工作量折舊額= 原始價值原始價值(1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率) 預(yù)計工預(yù)計工作總量作總量年折舊額年折舊額=某年實際完成的工作量某年實際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額l 采用工作量法，不同的固定資產(chǎn)應(yīng)按不同的工作量標(biāo)準(zhǔn)采用工作量法，不同的固定資產(chǎn)應(yīng)按不同的工作量標(biāo)準(zhǔn)計算折舊，如機(jī)器設(shè)備應(yīng)按工作小時計算折舊，運輸工計算折舊，如機(jī)器設(shè)備應(yīng)按工作小時計算折舊，運輸工具應(yīng)按行駛里程計算折舊，建筑施工機(jī)械應(yīng)按工作臺班具應(yīng)按行駛里程計算折舊，建筑施工機(jī)械應(yīng)按工作臺班時數(shù)計算折舊等。時數(shù)計算折舊等。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 工作量工作量 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 工作小時數(shù)工作小時數(shù) 運輸車輛運輸車

33、輛 行駛里程（公里）數(shù)行駛里程（公里）數(shù)施工機(jī)械施工機(jī)械 工作臺班時數(shù)工作臺班時數(shù).5、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法DDB （1）定義）定義是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計算各期折舊額的方法。舊率來計算各期折舊額的方法。 （2）特點）特點 折舊基數(shù)折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計凈殘期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計凈殘值值 折舊率折舊率=2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 .(3)采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘

34、值。但必須注意在預(yù)計使用年定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但必須注意在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘值（少提折舊）。在我國會計實務(wù)中，為簡化值（少提折舊）。在我國會計實務(wù)中，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。平均提取。 .l例：例：A設(shè)備購置時賬面凈值設(shè)備購置時賬面凈值100000元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值3100，預(yù)計使用年限，預(yù)計使用年限5年年,采用雙倍余額遞減法按年采用雙倍余額遞減法按年計算折舊。計算

35、折舊。使用年次使用年次折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額賬面凈值賬面凈值購置時購置時1234540%40%40%400002400014400925092504000064000784008765096900100000600003600021600123503100折舊率折舊率 1/5 2100%=40%. 5、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 （1）定義）定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額作折舊基數(shù)，是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額作折舊基數(shù)，以一個以一個逐期遞減的分?jǐn)?shù)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計算各期折舊額作折舊率來計算各期折舊額的方法。的方法。 （2）特點）特點 折舊基數(shù)折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計凈殘值

36、原值扣除預(yù)計凈殘值(暫不考慮減暫不考慮減 值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備) ，即應(yīng)計折舊額，即應(yīng)計折舊額 折舊率折舊率遞減的分?jǐn)?shù)，分子是從遞減的分?jǐn)?shù)，分子是從N-1，分母，分母 是從是從12-N，N是預(yù)計使用年限是預(yù)計使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含含當(dāng)年當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的總和作為分母。使用年限的總和作為分母。 例：仍用案例例：仍用案例9，要求采用年數(shù)總和法計算，要求采用年數(shù)總和法計算 應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額=原值預(yù)計凈殘值原值預(yù)計凈殘值=50000-2000=48 000元元 分母分母( 15 )=12345 年限年限應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額尚可

37、用年限尚可用年限折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額 折余價值折余價值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000.第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出根據(jù)情況可固定資產(chǎn)的后續(xù)支出根據(jù)情況可資本化資本化或或費用化費用化一、資本化的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可與固定資產(chǎn)有

38、關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。超過部分超過部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，（這一點應(yīng)計入當(dāng)期損益，（這一點與原制度不同與原制度不同）。）。即通常所說的改良支出。即通常所說的改良支出。.l固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)改良計入在建工程計入在建工程 1、定義、定義又稱為改擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)在又稱為改擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能得以改

39、進(jìn)。得以改進(jìn)。 2、確認(rèn)、確認(rèn)凡符合以下條件之一者：凡符合以下條件之一者： 使用延長；使用延長； 生產(chǎn)能力提高；生產(chǎn)能力提高； 產(chǎn)品質(zhì)量提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高； 生產(chǎn)成本降低；生產(chǎn)成本降低； 產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化； 企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。. 二、費用化的后續(xù)支出二、費用化的后續(xù)支出 后續(xù)支出如果后續(xù)支出如果不可能不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益益超過超過原先的估計（原先的估計（ 即通常所說的維修費）即通常所說的維修費）應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，即：應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，即： 發(fā)生了維修費（大修和日常修理）發(fā)

40、生了維修費（大修和日常修理）在在發(fā)生時確認(rèn)為管理費用、制造費用等發(fā)生時確認(rèn)為管理費用、制造費用等.例：例：2000年年8月，月，M企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬元，已萬元，已提折舊提折舊80萬元；萬元；M企業(yè)將此改良工程承包給一企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入5萬元，萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款公司改良工程承包款4 03萬元。萬元。 .賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：A 借：借： 在

41、建工程在建工程 220 累計折舊累計折舊 80 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)在用在用 300B 借：借： 銀行存款銀行存款 5 貸：貸： 在建工程在建工程 5C 借：借： 在建工程在建工程 403 貸：貸： 銀行存款銀行存款 403 改良工程凈支出改良工程凈支出=220+4035=618萬元萬元 D 借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在用在用 618 貸：在建工程貸：在建工程 618.第五節(jié)第五節(jié) 視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理1. 自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項目或免稅項目 企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)

42、稅或免企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建在建工程工程”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅額）”科目?？颇俊?2. 自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)作為投資自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)作為投資 企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨投資，提供給其他

43、單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記物計算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?？颇?。 .3. 自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)分配給股東自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)分配給股東 企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記資者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤利潤分分 配配應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交增值稅（

44、銷項稅額）增值稅（銷項稅額）”科目?？颇?。 4. 自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)用于集體福利和自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費個人消費 企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記費，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付福應(yīng)付福利費利費”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額）”科目?？颇?。 5. 自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)無償贈送他人自制或委托加工的消費型增值稅固定資產(chǎn)無償贈送他人 企業(yè)將自制、委托加

45、工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人，企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科科目。目。 .l某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2009年年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）1月月10日，該企業(yè)將一套自制的價值日，該企業(yè)將一套自制的價值1000000元大型設(shè)備用于元大型設(shè)備用于該企業(yè)集體福利，設(shè)備成本為該企業(yè)集體福利，設(shè)備成本為800000元，會計處理如下：元，會計處理如下： l借：借： 應(yīng)付

46、職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-福利費福利費 970 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 （2）1月月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東，會計處理如下：東，會計處理如下： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利 1 170 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 （3）1月月29日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價值日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價值50

47、000元的生元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會計處理如下：產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會計處理如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 58 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 .第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置（一）含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容包括出售包括出售報廢報廢毀損等毀損等.（二）核算步驟（二）核算步驟 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （2）發(fā)生的清理費用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅費）發(fā)生的清理費用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅費 （3）出售收入和殘料處理）出售收入和殘料處理 （4）保險賠償處理）保險賠償處理 （5）清理

48、凈損益的處理）清理凈損益的處理（三）核算要點（三）核算要點1、必須通過、必須通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”清查盤點除外清查盤點除外2、清理凈損益、清理凈損益計入計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”.l財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知干問題的通知（財稅（財稅2008170號）規(guī)定：自號）規(guī)定：自2009年年1月月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：區(qū)分不同情形征收增值稅：l（1）銷售自己使用過的）銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后

49、購進(jìn)或者日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；l（2）2008年年12月月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征征收率減半征收增值稅；收增值稅；l（3）2008年年12月月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或

50、者自制的固定資產(chǎn)，按值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照照4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；l銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。值稅。 . l例例:甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價為甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價為234000元元（含增值稅），購入時間為（含增值稅），購入時間為2009年年2月，假定月，假定2012年年2月出售（該設(shè)備恰好使用月出售（該設(shè)備恰好使用3年），折舊年限為年），折舊年限為10年，年，采用

51、直線法折舊，不考慮殘值。若采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價為年的售價為210600元（含增值稅），該設(shè)備適用元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅的增值稅稅率。率。 由于設(shè)備購入時間為由于設(shè)備購入時間為2009年年2月，則購入的增值月，則購入的增值稅已計入稅已計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，故在故在2012年年3月出售時會計處理如下：月出售時會計處理如下： .l（1）固定資產(chǎn)清理時）固定資產(chǎn)清理時 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價=234000/（1+17%）=200000（元）（元） 3年累積計提折舊年累積計提折舊=（200000/10）3=6

52、0000（元）（元） l2012年出售時應(yīng)繳納增值稅年出售時應(yīng)繳納增值稅=210600/ （1+17%）17%=30600（元）（元） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計折舊累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000 （2）收到價款時）收到價款時 借：銀行存款借：銀行存款 210 600 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 180 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 40 000 .l如果該設(shè)備購入時間為如果該設(shè)備購入時間為2008年年10月月1日，則固日，則固定資產(chǎn)的原值為定資產(chǎn)的原值為234000元（購入的增值稅進(jìn)項元（購入的增值稅進(jìn)項稅額計入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為稅額計入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2009年年1月月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與不含稅銷售額與