謹(jǐn)慎性原則要求-

1、問(wèn)題:謹(jǐn)慎性原則要求(。a從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來(lái)說(shuō),要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上b從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來(lái)說(shuō),要求會(huì)計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤(rùn)的數(shù)額c從會(huì)計(jì)報(bào)告方面來(lái)說(shuō),要求會(huì)計(jì)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息的使用者帶給盡可能全面的會(huì)計(jì)信息,個(gè)性是應(yīng)報(bào)告有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失答案:d【相關(guān)閱讀】謹(jǐn)慎性原則要求一、謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和應(yīng)用,其最根本的依據(jù)是不確定性。那里的不確定性,除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的內(nèi)在的不確定性,即各種風(fēng)險(xiǎn)外,還包括會(huì)計(jì)核算上的不確定性。會(huì)計(jì)核算本身的不確定性,首先是源于會(huì)計(jì)核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量,本身就是一種會(huì)計(jì)假設(shè),雖然這是必需并且合

2、理的,但仍然具有其不確定性。例如貨幣計(jì)量假設(shè),其隱含了幣值恒定這一前提條件,但實(shí)際是不可能到達(dá)的。其次,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有不確定性。在會(huì)計(jì)核算中,不可避免地要超多運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì),對(duì)于這些估計(jì)的合理性和未來(lái)的預(yù)期依據(jù)就務(wù)必做些假定。例如,固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值就有其不確定性,在實(shí)務(wù)中實(shí)際上是假定它是合理而且確定的,并據(jù)此計(jì)提折舊。而謹(jǐn)慎性原則,則是處理這些不確定性的一種約束因素。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的第二個(gè)依據(jù)是,為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過(guò)分樂(lè)觀,謹(jǐn)慎的傾向是必要的。這種觀念能夠追溯至19世紀(jì)。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)人員采用穩(wěn)健主義的觀念,是因?yàn)闃I(yè)主及經(jīng)理們對(duì)自我的企業(yè)總是持樂(lè)觀態(tài)度,并有可能將這種樂(lè)觀態(tài)度反

3、映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。迫于債權(quán)人及其他報(bào)表使用者的要求,為真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,會(huì)計(jì)人員采用穩(wěn)健主義來(lái)抵消反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的樂(lè)觀情緒。一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)人員能夠得到的會(huì)計(jì)信息比其能夠傳遞給報(bào)表使用者的信息要多得多,因此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來(lái)帶給信息,使報(bào)表使用者能更全面地預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),減少盲目的樂(lè)觀。謹(jǐn)慎性原則的再一個(gè)依據(jù)是,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)比低估它們更加危險(xiǎn),因?yàn)檫@樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧,使企業(yè)做出錯(cuò)誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)決策,從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模,甚至破產(chǎn)。從這個(gè)角度看,謹(jǐn)慎性

4、原則的實(shí)質(zhì)是資本維持,即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后,才能確認(rèn)收益。相對(duì)于貨幣資本維護(hù),謹(jǐn)慎性原則更強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本維護(hù),即只有在企業(yè)消耗掉的實(shí)物資產(chǎn)能夠得到補(bǔ)償后,才能確認(rèn)收益,因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以重置成本而不是歷史成本來(lái)計(jì)量。這種概念強(qiáng)調(diào)應(yīng)維護(hù)的是企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)潛力,因此,謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)潛力有著重要的現(xiàn)實(shí)好處。二、謹(jǐn)慎性原則的缺陷作為一種對(duì)于不確定性的約束因素,謹(jǐn)慎性原則缺乏嚴(yán)格的理論依據(jù)。首先,它只是一種原則性的要求,對(duì)于其具體應(yīng)用范圍、方法、計(jì)量并沒(méi)有必須的標(biāo)準(zhǔn),它本身也由此而具有不確定的特性,所以它只是處理會(huì)計(jì)核算中存在的不確定性的一種并不

5、太好的方法,在最壞的狀況下,它會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。其次,謹(jǐn)慎性原則的另一論據(jù)是會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來(lái)帶給信息,使報(bào)表使用者充分認(rèn)識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出決定和估計(jì),但會(huì)計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)是客觀反映,這種主觀決定不應(yīng)由會(huì)計(jì)人員來(lái)承擔(dān),會(huì)計(jì)人員應(yīng)做的是帶給適當(dāng)?shù)男畔?由報(bào)表使用者來(lái)做出他們自我對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決定和估計(jì)。由此可見(jiàn),謹(jǐn)慎性原則的理論依據(jù)并非無(wú)懈可擊。然而,處于各種原因,謹(jǐn)慎性原則的觀點(diǎn)長(zhǎng)期以來(lái)一向都在影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),會(huì)計(jì)上的許多處理方法都滲入了謹(jǐn)慎性原則的概念,有的甚至以謹(jǐn)慎性原則作為論證。雖然謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用,但仍有很多缺陷,受到很多的指責(zé):(1

6、謹(jǐn)慎性原則要求在可能的狀況下,少計(jì)資產(chǎn)、收入,多計(jì)成本、費(fèi)用,由此可能會(huì)引起下期的利潤(rùn)偏高。前期的穩(wěn)健可能會(huì)導(dǎo)致后期的不穩(wěn)健,這是謹(jǐn)慎性原則自身很難解決的矛盾。(2謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)的真實(shí)客觀性有必須的影響?？陀^性要求對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不依,以客觀的事實(shí)為依據(jù),真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資料,而不受主觀意念的支配。如若不一樣的會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理能得到實(shí)質(zhì)上相同的結(jié)果,則其所做的會(huì)計(jì)處理能夠認(rèn)為是客觀的、可檢驗(yàn)的。而謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)做出估計(jì)并計(jì)量,則難免帶有個(gè)人的主觀意念,不一樣的會(huì)計(jì)人員可能會(huì)得出不一樣的結(jié)果,這樣就削弱了核算的真實(shí)。客觀性。(3謹(jǐn)

7、慎性原則影響了經(jīng)濟(jì)信息的充分反映。會(huì)計(jì)核算應(yīng)充分反映會(huì)計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)信息,而不應(yīng)隱瞞或掩飾任何會(huì)影響報(bào)表使用者決策的事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能的費(fèi)用與損失,卻無(wú)視可能的收入與利潤(rùn),雖說(shuō)是處于穩(wěn)健的思考,但終究沒(méi)有做到充分反映。(4謹(jǐn)慎性原則中的某些處理方法,對(duì)會(huì)計(jì)的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法,對(duì)于期末價(jià)值是成本與市價(jià)兩個(gè)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)交替使用,在計(jì)量上是沒(méi)有一致性的,從而也影響到其可比性。由此能夠看出,謹(jǐn)慎性原則有可能對(duì)很多其他的會(huì)計(jì)原則構(gòu)成威脅,從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表和數(shù)據(jù)的有用性,甚至?xí)蔀榻⒚孛軠?zhǔn)備的理論依據(jù),因此,謹(jǐn)慎性原則應(yīng)恰當(dāng)運(yùn)用。如果濫用謹(jǐn)慎

8、性原則,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,將按照對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。三、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用分析謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的資料。(1謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中,要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在合理穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。例如,企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的定義中規(guī)定該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益就體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。如果企業(yè)的某項(xiàng)支出不具有未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或者某項(xiàng)資產(chǎn)其內(nèi)涵的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益已不復(fù)存在,將不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)凈現(xiàn)金流人,就不應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn),以避免虛計(jì)資產(chǎn)。對(duì)于不貼合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn),制度規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,一方面避免了夸大資產(chǎn),另一方面確認(rèn)了可能的損失。相對(duì)于資產(chǎn)確認(rèn)的嚴(yán)

9、格而言:負(fù)債確認(rèn)則寬松的多,例如或有事項(xiàng)的確認(rèn)。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定,如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的金額能可靠計(jì)量的現(xiàn)時(shí)義務(wù),并且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí),企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。那里的很可能是指發(fā)生的可能性為大于50%但小于等于95%。而與此相對(duì)應(yīng)的,如果該負(fù)債預(yù)期可獲得補(bǔ)償,則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí),作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。那里的基本確定是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%。這種資產(chǎn)與負(fù)債明顯的不對(duì)等確認(rèn),正是謹(jǐn)慎性原則多計(jì)負(fù)債、少計(jì)資產(chǎn)的明顯體現(xiàn)。在權(quán)益確認(rèn)中,也有謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。例如,對(duì)于企業(yè)或者以權(quán)益法核算的

10、被投資單位理解的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng),由于它在價(jià)值的確定上一般是公允價(jià)值,而公允價(jià)值往往并不準(zhǔn)確,這就導(dǎo)致這些資本公積人賬價(jià)值的不確定性。出于謹(jǐn)慎性原則的思考,應(yīng)將其先計(jì)人理解捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備,在相關(guān)資產(chǎn)尚未被處置、其價(jià)值未隨著處置而被實(shí)現(xiàn)前不得用于轉(zhuǎn)增資本,以避免虛增資本。(2在會(huì)計(jì)計(jì)量中,謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用很廣泛,在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)要思考的因素之一就是謹(jǐn)慎性。它要求在合理的前提下,應(yīng)充分思考風(fēng)險(xiǎn)因素,對(duì)資產(chǎn)、權(quán)益、利潤(rùn)的計(jì)量不應(yīng)高估,不應(yīng)少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。例如,很多資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(成本與市價(jià)孰低法,就歷來(lái)被認(rèn)為是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最典型的表現(xiàn),其應(yīng)用的

11、依據(jù)也主要是為了滿(mǎn)足謹(jǐn)慎性原則的要求。以存貨為例,如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下,此時(shí)將期末存貨價(jià)值抑低為可變現(xiàn)凈值,同時(shí)將跌價(jià)損失汁人當(dāng)期費(fèi)用,也就是將市價(jià)下降可能造成的損失預(yù)先計(jì)入本期,一方面避免了高估資產(chǎn),另一方面確認(rèn)計(jì)量了可能的費(fèi)用或損失。反之,如果市價(jià)上升,企業(yè)可能會(huì)獲得額外的利益,但此時(shí)存貨仍按較低的成本計(jì)價(jià),即可能實(shí)現(xiàn)的收入或利潤(rùn)不予確認(rèn)。可見(jiàn),無(wú)論市價(jià)升降,該方法都滿(mǎn)足了謹(jǐn)慎性原則的要求。加速折舊法是另一個(gè)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計(jì)量方法。一般認(rèn)為,使用加速折舊法的主要理由有:使用固定資產(chǎn)的成本,包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用,應(yīng)各年大體相同,固定資產(chǎn)使用早期,性能較好,維護(hù)修理費(fèi)用

12、少,因而應(yīng)多提折舊;固定資產(chǎn)使用早期生產(chǎn)潛力強(qiáng),企業(yè)受益大,因而應(yīng)多提折舊,以與收入恰當(dāng)配比;除了有形損耗外,還要思考無(wú)形損耗,采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生的損失;資產(chǎn)一旦投入使用,便成了舊貨,價(jià)值就會(huì)大大降低,因此,早期多提折舊可使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更接近市價(jià)。以上4個(gè)理由中,后兩個(gè)在必須程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,實(shí)際上是提前確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置時(shí)可能發(fā)生的損失。采用加速折舊法也有一部分原因是因?yàn)橐院竽甓仁杖氲牟淮_定性,因?yàn)樵缙谑杖氡韧砥谑杖敫邪盐?晚期收入相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更大,出于謹(jǐn)慎性原則的思考,為了減少風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)將大部分成本分配于早期。(3在會(huì)計(jì)報(bào)告中,會(huì)計(jì)人員不僅僅要對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行披露,還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒(méi)有反映出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),依據(jù)謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù),由于它是一種潛在義務(wù)或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),所以不能被確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)企業(yè)而言,或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性,是存在著發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的,基