增值稅的概念

1、城關區(qū)國家稅務局城關區(qū)國家稅務局Chengguan District State Tax Bureau增值稅的概念 什么是增值稅？什么是增值稅？ 增值稅(Value Added Tax，VAT)，是對經營者在生產經營活動中實現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅，在一些國家和地區(qū)也被稱為貨物和勞務稅(Goods and Services Tax，GST)。增值稅相關知識 什么是增值稅？什么是增值稅？ 增值稅和傳統(tǒng)銷售稅的區(qū)別消除重復征稅增值稅對消費行為征收納稅人與負稅人不一致增值稅制度在實踐中的主要模式增值稅制度在實踐中的主要模式歐洲模式歐洲模式日本模式日本模式新西蘭模式新西蘭模式歐洲模式增值稅制度在實踐

2、中的主要模式增值稅制度在實踐中的主要模式特點特點 普遍征收 稅率檔次較少 進項稅額扣除充分 出口統(tǒng)一適用零稅率 結論結論 現(xiàn)代意義上比較成熟的增值稅體系 新西蘭模式增值稅制度在實踐中的主要模式增值稅制度在實踐中的主要模式特點： 普遍征收 單一稅率（12.5%） 進項稅額扣除充分 出口統(tǒng)一適用零稅率 極少的減免結論: 與理想的增值稅非常接近，是“完美”的增值稅日本模式（消費稅）增值稅制度在實踐中的主要模式增值稅制度在實踐中的主要模式特點 普遍征收 單一稅率（5%） 進項稅額扣除充分 賬簿法（實耗法）結論 一種較為特殊的增值稅模式，很難適用于其他國家 當前增值稅征收范圍過窄增值稅擴大實施范圍的必然

3、性增值稅擴大實施范圍的必然性1、當前中國增值稅實施范圍工業(yè)、商業(yè)、進口、部分加工修理按照“全流通”理念，前端排除了農業(yè)，后端-排除第三產業(yè)，中間尚有若干部分游離于增值稅范圍。中國目前實行的增值稅，屬于中口徑、窄范圍。 當前增值稅征收范圍過窄增值稅擴大實施范圍的必然性增值稅擴大實施范圍的必然性2、原稅制設計的理論依據(jù)按照國民經濟五大部門設計不同稅收制度工業(yè)及商業(yè)，屬于生產流通領域，征收增值稅。交通運輸業(yè)和建筑安裝業(yè)，屬于生產性服務業(yè)，征收營業(yè)稅。農業(yè)，自2006年初停征農業(yè)稅以后，在流通環(huán)節(jié)不再征收稅款?，F(xiàn)有稅收制度設計與經濟發(fā)展增值稅擴大實施范圍的必然性增值稅擴大實施范圍的必然性1、產業(yè)結構調

4、整-二產逐漸淡出、三產比重不斷提高2、企業(yè)業(yè)態(tài)變化-跨行業(yè)合成型企業(yè)日益成熟稅收制度按照行業(yè)設置與企業(yè)跨行業(yè)發(fā)展的矛盾營業(yè)稅改征增值稅的必要性營業(yè)稅改征增值稅的必要性增值稅貨物加工修理修配勞務營業(yè)稅交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險業(yè)文化體育業(yè)轉讓無形資產銷售不動產服務業(yè)娛樂業(yè)現(xiàn)行貨物和勞務稅制與經濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾現(xiàn)行貨物和勞務稅制與經濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾增值稅和營業(yè)增值稅和營業(yè)稅并存的問題稅并存的問題日益突出日益突出（1 1）制約了各產業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；）制約了各產業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；（2 2）影響了經濟結構優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制）影響了經濟結構優(yōu)化升級，客觀上造

5、成了鼓勵制 造業(yè)、限制服務業(yè)的結果；造業(yè)、限制服務業(yè)的結果；（3 3）影響了我國國際競爭力；）影響了我國國際競爭力；（4 4）影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；）影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；面臨的選擇面臨的選擇 企業(yè)的發(fā)展重新選擇大而全、小而全以減少營企業(yè)的發(fā)展重新選擇大而全、小而全以減少營業(yè)稅重復征稅的影響業(yè)稅重復征稅的影響 繼續(xù)走專業(yè)化、細化社會分工道路，忍受每一繼續(xù)走專業(yè)化、細化社會分工道路，忍受每一環(huán)節(jié)征稅的重復征稅環(huán)節(jié)征稅的重復征稅 對現(xiàn)行貨物和勞務稅稅制進行完善，盡最大可對現(xiàn)行貨物和勞務稅稅制進行完善，盡最大可能解決兩稅并存所帶來的重復征稅問題（營改增）能解決兩稅并存所帶來的重復征稅

6、問題（營改增）為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？ 有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于完善稅制，消除重復征稅； 有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合； 有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力； 有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。 營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)范圍營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)范圍交通運輸業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)（一）陸路運輸服務（一）陸路運輸服務（三）航空運輸服務（三）航空運輸服務（二）水路運輸服務（

7、二）水路運輸服務（四）管道運輸服務（四）管道運輸服務 一、交通運輸業(yè)一、交通運輸業(yè)（一）研發(fā)和技術服務（三）文化創(chuàng)意服務（二）信息技術服務（四）物流輔助服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)（六）鑒證咨詢服務（五）有形動產租賃服務（七）廣播影視服務（一）研發(fā)和技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 研發(fā)服務研發(fā)服務2. 2. 技術轉讓服務技術轉讓服務3. 3. 技術咨詢服務技術咨詢服務4. 4. 合同能源管理服務合同能源管理服務5. 5. 工程勘察勘探服務工程勘察勘探服務（一）研發(fā)和技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 研發(fā)服務研發(fā)服務2. 2. 技術

8、轉讓服務技術轉讓服務3. 3. 技術咨詢服務技術咨詢服務4. 4. 合同能源管理服務合同能源管理服務5. 5. 工程勘察勘探服務工程勘察勘探服務 就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。（一）研發(fā)和技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 研發(fā)服務研發(fā)服務2. 2. 技術轉讓服務技術轉讓服務3. 3. 技術咨詢服務技術咨詢服務4. 4. 合同能源管理服務合同能源管理服務5. 5. 工程勘察勘探服務工程勘察勘探服務 轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。（一）研發(fā)和技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 研發(fā)服務研發(fā)

9、服務2. 2. 技術轉讓服務技術轉讓服務3. 3. 技術咨詢服務技術咨詢服務4. 4. 合同能源管理服務合同能源管理服務5. 5. 工程勘察勘探服務工程勘察勘探服務 對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。（一）研發(fā)和技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 研發(fā)服務研發(fā)服務2. 2. 技術轉讓服務技術轉讓服務3. 3. 技術咨詢服務技術咨詢服務4. 4. 合同能源管理服務合同能源管理服務5. 5. 工程勘察勘探服務工程勘察勘探服務 節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支

10、付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。（一）研發(fā)和技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 研發(fā)服務研發(fā)服務2. 2. 技術轉讓服務技術轉讓服務3. 3. 技術咨詢服務技術咨詢服務4. 4. 合同能源管理服務合同能源管理服務5. 5. 工程勘察勘探服務工程勘察勘探服務 在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。（二）信息技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 軟件服務軟件服務2. 2. 電路設計及測試服務電路設計及測試服務3. 3. 信息系統(tǒng)服務信息系統(tǒng)服務4. 4. 業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務5. 5. 離岸服

11、務外包離岸服務外包（二）信息技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 軟件服務軟件服務2. 2. 電路設計及測試服務電路設計及測試服務3. 3. 信息系統(tǒng)服務信息系統(tǒng)服務4. 4. 業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務5. 5. 離岸服務外包離岸服務外包 提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。 納稅人提供硬件維護硬件維護服務，應按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞修理修配勞務務繳納增值稅。（二）信息技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 軟件服務軟件服務2. 2. 電路設計及測試服務電路設計及測試服務3. 3. 信息系統(tǒng)服務信息系統(tǒng)服務4. 4

12、. 業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務5. 5. 離岸服務外包離岸服務外包 提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。（二）信息技術服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 軟件服務軟件服務2. 2. 電路設計及測試服務電路設計及測試服務3. 3. 信息系統(tǒng)服務信息系統(tǒng)服務4. 4. 業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務5. 5. 離岸服務外包離岸服務外包 提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。（二）信息技術服務

13、 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 軟件服務軟件服務2. 2. 電路設計及測試服務電路設計及測試服務3. 3. 信息系統(tǒng)服務信息系統(tǒng)服務4. 4. 業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務5. 5. 離岸服務外包離岸服務外包 依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。（三）文化創(chuàng)意服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 設計服務設計服務2. 2. 商標著作權轉讓服務商標著作權轉讓服務3. 3. 知識產權服務知識產權服務4. 4. 廣告服務廣告服務5. 5. 會議展覽服務會議展覽服務（三）文化創(chuàng)意服

14、務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 設計服務設計服務2. 2. 商標著作權轉讓服務商標著作權轉讓服務3. 3. 知識產權服務知識產權服務4. 4. 廣告服務廣告服務5. 5. 會議展覽服務會議展覽服務 把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。（三）文化創(chuàng)意服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 設計服務設計服務2. 2. 商標著作權轉讓服務商標著作權轉讓服務3. 3. 知識產權服務知識產權服務4. 4. 廣告服務廣告服務5. 5. 會議展覽服務會議展覽服務 轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。 （三）文化創(chuàng)意服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務

15、業(yè)1. 1. 設計服務設計服務2. 2. 商標著作權轉讓服務商標著作權轉讓服務3. 3. 知識產權服務知識產權服務4. 4. 廣告服務廣告服務5. 5. 會議展覽服務會議展覽服務 處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。（三）文化創(chuàng)意服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 設計服務設計服務2. 2. 商標著作權轉讓服務商標著作權轉讓服務3. 3. 知識產權服務知識產權服務4. 4. 廣告服務廣告服務5. 5. 會議展覽服務會議展覽服務 利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗

16、、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。（三）文化創(chuàng)意服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 設計服務設計服務2. 2. 商標著作權轉讓服務商標著作權轉讓服務3. 3. 知識產權服務知識產權服務4. 4. 廣告服務廣告服務5. 5. 會議展覽服務會議展覽服務 為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等組織安排或舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。（四）物流輔助服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 航空服務航空服務2. 2. 港口碼頭服務港口碼頭服務3.3. 貨運

17、客運場站服務貨運客運場站服務4.4. 打撈救助服務打撈救助服務5.5. 貨物運輸代理服務貨物運輸代理服務6 6. . 代理報關服務代理報關服務7 7. . 倉儲服務倉儲服務8 8. . 裝卸搬運服務裝卸搬運服務（五）有形動產租賃服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 有形動產融資租賃有形動產融資租賃2.2. 有形動產經營性租賃有形動產經營性租賃（六）鑒證咨詢服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 認證服務認證服務2.2. 鑒證服務鑒證服務3 3. . 咨詢服務咨詢服務（六）鑒證咨詢服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 認證服務認證服務2.2. 鑒證服

18、務鑒證服務3 3. . 咨詢服務咨詢服務 具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。（六）鑒證咨詢服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 認證服務認證服務2.2. 鑒證服務鑒證服務3 3. . 咨詢服務咨詢服務 具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證、建筑圖紙審核、環(huán)境評估、醫(yī)療事故鑒定。（六）鑒證咨詢服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 認證服務認證服務2.2.

19、 鑒證服務鑒證服務3 3. . 咨詢服務咨詢服務 提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。 代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅。（七）廣播影視服務 二、部分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè)1. 1. 廣播影視節(jié)目（作品）制作服務廣播影視節(jié)目（作品）制作服務2.2. 廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務3 3. . 廣播影視節(jié)目（作品）播映服務廣播影視節(jié)目（作品）播映服務特殊應稅項目 特殊應稅項目處理特殊應稅項目處理 各種專業(yè)技術推廣和傳授按照“技術咨詢”征收增值稅。特殊應稅項目 特殊應稅項目處理特殊應稅項目處理 “特許經營權轉讓服務”按

20、照“文化創(chuàng)意服務商標著作權轉讓服務”征收增值稅。 稅率的設定稅率的設定基本稅率征收率零稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 11%現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè) 6%有形動產租賃服務有形動產租賃服務 17%小規(guī)模納稅人以及簡易計稅方法的征收率為小規(guī)模納稅人以及簡易計稅方法的征收率為 3 3出口服務適用零稅率出口服務適用零稅率年銷售額超過年銷售額超過500萬元：一般納稅人萬元：一般納稅人原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人年銷售額未超過年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人萬元：小規(guī)模納稅人納稅人納稅人營改增納稅人的分類管理營改增納稅人的分類管理國家稅務總局 2

21、013 28號公告營改增納稅人的分類管理營改增納稅人的分類管理試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過應稅服務年銷售額連續(xù)不超過1212個月應稅服務營業(yè)個月應稅服務營業(yè)額合計額合計（1+31+3）試點實施前應稅服務年銷售額不滿試點實施前應稅服務年銷售額不滿500500萬元的試點納萬元的試點納稅人稅人, ,可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。格認定。營改增納稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法適用于一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅

22、人提供公共交通運輸服務 營改增納稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法一般計稅方法應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 營改增納稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法一般計稅方法銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即納稅人提供應稅服務的銷售額和增值稅稅率的乘積。 銷項稅額銷售額稅率 營改增納稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法一般計稅方法銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。營改增納

23、稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法一般計稅方法含稅銷售額的換算 對于一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額: 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1稅率稅率) 營改增納稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法一般計稅方法進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 營改增納稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法例題例如:某設計院某設計院20132013年年9 9月取得設計服務收入月取得設計服務收入106106萬元萬元（含稅），當月外購計算機（含稅），當月外購計算機1010萬元（不含稅，取得萬元

24、（不含稅，取得增值稅專用發(fā)票），購入設計圖紙增值稅專用發(fā)票），購入設計圖紙5 5萬（不含稅，取萬（不含稅，取得增值稅專用發(fā)票）。得增值稅專用發(fā)票）。營改增納稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法解答該納稅人該納稅人20132013年年9 9月應繳增值稅：月應繳增值稅：銷項稅額銷項稅額=106=106（1 16%6%）6%=66%=6萬元萬元進項稅額進項稅額=10=1017%17%5 517%17%2.252.25萬元萬元應納稅額應納稅額=6-1.7=6-1.70.85=3.450.85=3.45萬元。萬元。營改增納稅人的計稅方法營改增納稅人的計稅方法簡易計稅方法應納稅額銷售額征收率 納稅人采用銷

25、售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額: 銷售額含稅銷售額(1+征收率) （一）混業(yè)經營的規(guī)定銷售額確定的特殊規(guī)定銷售額確定的特殊規(guī)定（二）兼營的規(guī)定（三）混合銷售的規(guī)定（一）混業(yè)經營的規(guī)定銷售額確定的特殊規(guī)定銷售額確定的特殊規(guī)定（二）兼營的規(guī)定（三）混合銷售的規(guī)定三者的區(qū)別：三者的區(qū)別： 混業(yè)經營混業(yè)經營: :納稅人經營行為涉及應征增值稅的不同項目 混合銷售混合銷售: :納稅人一項經營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目 兼營兼營: :納稅人的經營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目準予抵扣的進項稅額進項稅額抵扣相關規(guī)定進項稅額抵扣相關規(guī)定 1.從銷售方或提供方取

26、得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3.購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。準予抵扣的進項稅額進項稅額抵扣相關規(guī)定進項稅額抵扣相關規(guī)定 4.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。準予抵扣的進項稅額進項稅額抵扣相關規(guī)定進項稅額抵扣相關規(guī)定增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，可憑購買增值

27、稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。繳納的技術維護費可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。小汽車等抵扣規(guī)定的變化進項稅額抵扣相關規(guī)定進項稅額抵扣相關規(guī)定 增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。不予抵扣的進項稅額進項稅額抵扣相關規(guī)定進項稅額抵扣相關規(guī)定 1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不

28、得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票: (1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； (2) 應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。不予抵扣的進項稅額進項稅額抵扣相關規(guī)定進項稅額抵扣相關規(guī)定 3.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅) 項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。 4.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。 5.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 6.接受的旅客運輸勞務。進項稅額轉出的計算進項稅額抵扣

29、相關規(guī)定進項稅額抵扣相關規(guī)定不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）(當期全部銷售額當期全部營業(yè)額) 主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 直接收款方式直接收款方式納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。預收款方式預收款方式納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 納稅人提

30、供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。視同銷售行為視同銷售行為納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。舉例說明舉例說明納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 甲企業(yè)2013年2月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2013年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實際到2013年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務的納稅義務發(fā)生時間?納稅義務發(fā)生時間為納稅義務發(fā)生時間為20132013年年2 2月月1010日日納稅人納稅人文化事業(yè)建設費文化事業(yè)建設費 原適

31、用財政部 國家稅務總局關于印發(fā)文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法的通知（財稅字199795號）繳納文化事業(yè)建設費的提供廣告服務的單位和個人，以及試點地區(qū)試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入營改增試點范圍后，應按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。應繳費額的計算文化事業(yè)建設費文化事業(yè)建設費 繳納文化事業(yè)建設費的單位和個人（以下簡稱繳納義務人）應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局在征收增值稅時一并征收，計算公式如下： 應繳費額=銷售額3%銷售額的確認文化事業(yè)建設費文化事業(yè)建設費 計算繳納文化事業(yè)建設費的銷售額，為納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用

32、，減除支付給試點地區(qū)或非試點地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。 提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設費。營改增減免稅管理營改增減免稅管理 財稅201337號文件第3號附件交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點過渡政策的規(guī)定，享受應稅服務的增值稅優(yōu)惠政策共18項：其中： 免征項目 14項 即征即退項目 項免征項目 14項營改增減免稅管理營改增減免稅管理1. 個人轉讓著作權。轉讓著作權包括轉讓著作的所有權或使用權。著作，包括文字著作、圖形著作 (如畫冊、影集)、音像著作 (如電影母片、錄像帶母帶)。免征項目 14項營改增減免稅管理營改增減免稅管理2.技術轉讓、

33、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。 技術轉讓，是指將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。 與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方，為幫助受讓方掌握所轉讓的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。 條件：這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓的價款應當開在條件：這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓的價款應當開在同一張發(fā)票上。同一張發(fā)票上。營改增前已審批執(zhí)行的優(yōu)惠政策過渡銜接問題營改增減免稅管理營改增減免稅管理 2013年8月1日前，營業(yè)稅納稅人己經按照有關

34、政策規(guī)定批準享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，改增值稅后，納稅人只需提交地稅審批的稅收優(yōu)惠資格確認表，由國稅部門與地稅部門提供的信息進行比對。比對一致，則直接獲得稅收優(yōu)惠資格，可不再辦理相關手續(xù)。營改增前已審批執(zhí)行的優(yōu)惠政策過渡銜接問題營改增減免稅管理營改增減免稅管理 如比對不一致，則需要納稅人向國稅機關重新辦理審批或備案手續(xù)。 上述情況以外的其他納稅人，如符合減免稅優(yōu)惠政策條件需新增稅收優(yōu)惠的，應按相關規(guī)定提供申請資料，由國稅機關受理、審核、批準后享受優(yōu)惠政策。營改增優(yōu)惠政策分類營改增減免稅管理營改增減免稅管理 增值稅減免退稅分為報批類減免退稅報批類減免退稅和備備案類減免退稅案類減免退稅。報批類減免退稅

35、是指應由國稅機關審批的減免退稅項目。報批類減免退稅每次審批可享受稅收優(yōu)惠政策的期限原則上不超過12個月。備案類減免退稅登記管理營改增減免稅管理營改增減免稅管理 納稅人享受備案類減免退稅，應提請備案，經縣（區(qū)）國稅局登記備案審查后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免退稅。 備案類減免退稅登記管理營改增減免稅管理營改增減免稅管理報送資料：報送資料：1.減免退稅書面申請報告，列明減免退稅理由、依據(jù)、項目、期限、數(shù)量、金額、生產經營等基本情況；2.納稅人減免退稅備案登記確認表3.有關部門出具檢測報告或證明材料包括營改增優(yōu)惠項目的具體規(guī)定條件；4.企業(yè)財務會計報表、增值稅納稅申報表

36、（上月）；5.國稅機關要求提供的與減免退稅有關的其他資料。備案類減免退稅登記管理營改增減免稅管理營改增減免稅管理備案登記時限：備案登記時限： 備案類減免退稅由主管國稅機關核實后，報縣（區(qū)）國稅局備案登記。以上工作在7個工作日內完成，并告知納稅人自登記備案之日起執(zhí)行。專用發(fā)票的保管增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理發(fā)票的保管：發(fā)票的保管：必須妥善保管專用發(fā)票，要求和IC卡分柜存放；存放地點必須安裝防盜設施。專用發(fā)票的開具增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理 發(fā)票開具注意事項：發(fā)票開具注意事項： (一)項目齊全，與實際交易相符； (二)字跡清楚，不得壓線、錯格； (三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用

37、章或者發(fā)票專用章 (四)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具，不得虛開或為他人代開。專用發(fā)票抵扣時限增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理增值稅一般納稅人應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。銷售折扣增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售折扣增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明

38、的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理（1 1） 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。銷售折讓銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理（2）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具

39、紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。銷售折讓銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理（3）企業(yè)發(fā)生退貨及銷售折讓辦理流程：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單；前往辦稅服務廳，取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單后，辦理相關業(yè)務。丟失增值稅扣稅憑證的處理丟失增值稅扣稅憑證的處理增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理（1 1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；丟失增值稅扣稅憑證的處理丟失增值稅扣稅憑證的處理增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理（2）如果丟失前未認證丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機