增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解課件

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解2009.2.18增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解(三)增值稅細(xì)則修訂的相關(guān)內(nèi)容 原細(xì)則三十九條 調(diào)整后的細(xì)則四十條 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解w增加條款1、第六條 “納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

2、（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。此條款將財稅2002117號文件精神上升到細(xì)則，條件不變，但在適用范圍上有所擴(kuò)大，只要是自產(chǎn)產(chǎn)品，符合條件的均可按此條款操作。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解2、第十一條第二款 “一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減”。將現(xiàn)行開具紅字發(fā)票的規(guī)定上升到細(xì)則，并明確未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)

3、容講解3、第十二條第三款“同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費”以及第四款“銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費”不屬于價外費用。增列了現(xiàn)行規(guī)定中的“代有關(guān)行政管理部門收取的費用”和“代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費” 不屬價外費用的兩項內(nèi)容。將財稅2005165號文的相關(guān)內(nèi)容上升到細(xì)則。對于“代有關(guān)行政管理部門收取的費用”不屬于價外費用，必需符合三個條件：1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財

4、政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解4、第十八條 “條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費”。對條例中運輸費用金額進(jìn)行了明確。5、第十九條 “條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)”。對條例中增值稅扣稅憑證的范圍進(jìn)行了明確。注意沒有把廢舊物資發(fā)票列入其中，意味著廢舊物資發(fā)票不能再作為抵扣憑證。相關(guān)變化有后續(xù)文件。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修

5、改的有關(guān)內(nèi)容講解6、第二十一條 “條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)”。表明國定資產(chǎn)混用可不進(jìn)項轉(zhuǎn)出，只有當(dāng)此固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、福利、個人消費時不得抵扣。7、第二十二條 “條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費”。納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物，在原條例和細(xì)則中未規(guī)定不得抵扣，但上述貨物國際通行的做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內(nèi)涵，規(guī)定納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物不得抵扣進(jìn)項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅

6、條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解8、第二十三條第二款 “前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物”。明確了不動產(chǎn)的含義。9、第二十五條 “納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。規(guī)定自用的上述物品不得抵扣進(jìn)項稅額，自用的上述物品包括為生產(chǎn)經(jīng)營用購進(jìn)的，但不包括為銷售而購進(jìn)的。對于為生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的貨車可以抵扣。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解10、第二十八條 “本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上

7、”。此條款是把現(xiàn)有規(guī)定上升到細(xì)則。11、第三十六條 “納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅”。將現(xiàn)行規(guī)定的上升到細(xì)則。12、第三十九條 “條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定”。是新增規(guī)定。本市小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由市局統(tǒng)一規(guī)定，目前仍維持原由辦法。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解w重點修改條款1、第七條 “納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營

8、業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。將原細(xì)則第六條“納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”和第十條“納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率”調(diào)整為應(yīng)分別核算，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解2、第十條 “單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人”。原細(xì)則表述“企業(yè)”改為“單位”，表明此條款適用范圍有所擴(kuò)大，包括了企業(yè)以外的其它單位。3、第十二條 “條例第六條第一款

9、所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費”。價外費用包含內(nèi)容中增加了賠償金。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解4、第十六條第一款 “納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定”。對核定價格明顯偏低的銷售額確

10、認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”，調(diào)整了舊細(xì)則中“按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定”。在核實價格的時限上趨于合理化。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解5、第十七條 “條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅”。對買價的解釋，將原規(guī)定中“買價，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”的特產(chǎn)稅改為了煙葉稅，主要是因為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已經(jīng)取消。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解6、第二十一條 “前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限

11、超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。對固定資產(chǎn)原有二個方面界定，現(xiàn)只需一個方面界定即可。對于舊細(xì)則中規(guī)定的 “單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品?！辈辉僖?。這與會計準(zhǔn)則保持一致。 7、第二十三條 “條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程”。將原非增值稅應(yīng)稅項目中“固定資產(chǎn)在建工程等”調(diào)整為“不動產(chǎn)在建工程”。因固定資產(chǎn)在建工程屬于增值稅可抵扣范圍。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解8、第二十四條 “條例第十條第（二

12、）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。對非正常損失需進(jìn)項轉(zhuǎn)出的，現(xiàn)僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。與舊規(guī)定不同的是“自然災(zāi)害損失”被劃出了非正常損失的范圍； “其他非正常損失”因難以判定，也予取消。9、第二十六條第二款 “不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計”。不得抵扣的進(jìn)項稅額計算的調(diào)整，原規(guī)定是以“當(dāng)月全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計”。其區(qū)別在于“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額”和“當(dāng)月全部進(jìn)項稅額”，雖有幾字之差，但意義卻

13、不同。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解10、第二十八條 “條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為: （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的”。是對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行了調(diào)整。分別將原100萬元、180萬元調(diào)整為50萬元、80萬元，為小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人實現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件。11、第二十九條 “年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小

14、規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”。明確年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人按小規(guī)模納稅人納稅是指其他個人，不包括個體工商戶。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解12、第三十四條“有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的”。進(jìn)一步明確超過銷售額標(biāo)準(zhǔn)而未申請辦理一般納稅人認(rèn)定的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。13、第三十七條 “增值

15、稅起征點的幅度規(guī)定如下: （一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元”。增值稅起征點2003年就進(jìn)行了調(diào)整，這次在細(xì)則中予以明確； 另外，對于起征點的規(guī)定，新細(xì)則規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。此條將原規(guī)定國家稅務(wù)總局直屬分局執(zhí)行的權(quán)限調(diào)整為了省級部門及國家稅務(wù)局。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解14、第三十八條第（一）款 “采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)

16、出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”。取消了原細(xì)則規(guī)定中“并將提貨單交給買方的當(dāng)天”的規(guī)定，因提貨單不是所有企業(yè)都采用的。 第（二）款 “采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”。新細(xì)則將賒銷和分期收款方式劃分為兩類情況，一種是書面合同，一種是無紙化合同的銷售時限確認(rèn)。 第（三）款 “采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”。把原實際操作的工期較長的大型貨物的收入確認(rèn)時間規(guī)定納入細(xì)則。

17、 第（四）款 “委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。同時，又明確未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天這確認(rèn)銷售的時限”。將現(xiàn)有180天的概念上升到細(xì)則。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解w刪除條款1、刪除原第二十八條 “個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人”。細(xì)則修改后，將個體工商戶視同單位認(rèn)定增值稅一般納稅人，因此刪除本條。2、刪除原第三十四（境外單位和個人應(yīng)稅行為的納稅規(guī)定）、三十五條（非固定業(yè)戶的納稅地點的規(guī)定），將這兩個內(nèi)容上升在條例中進(jìn)行明確。3、刪除原第三十六、三十七、三十八條，主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋以及細(xì)則解釋權(quán)的問題。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解七、增值稅條例細(xì)則修改的配套政策（一） 關(guān)于再生資源稅收政策調(diào)整 財稅2008156號文、滬國稅流200896號文（二）關(guān)于資源綜合利用稅收政策調(diào)整 財稅2008157號文（三）關(guān)于小規(guī)模納稅人超標(biāo)認(rèn)定問題 國稅函20081079號文、滬國稅流20098號文 增值