會計信息提供者對會計信息失真的影響

1、隨著我國上市公司數(shù)量的逐漸增多，上市公司會計信息質(zhì)量日益成為各方關(guān)注的 重點(diǎn)。會計信息的提供者、會計信息的需求者、會計信息的監(jiān)管者這三個方面都 會影響到會計信息的失真問題，簡要分析如下：會計信息提供者對會計信息失真的影響首先，決定我國上市公司會計行為的主要因素， 并非來自于市場的約束，而 是來自于政府監(jiān)管與上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等制度因素。我國?公司法?、?證券法?及中國證監(jiān)會某些條例對公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如， 對于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進(jìn)行特別處理；連續(xù)虧損3年，那么要處以 停牌。由于上市資格本身就是一種稀缺的資源， 地方企業(yè)也往往將上市公司視為 地方形象與政績的一種

2、表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地防止連續(xù)年虧損局面的出現(xiàn)。用虛假的業(yè)務(wù)比方關(guān)聯(lián)交易與資產(chǎn)重組來實現(xiàn)政策躲避。其次，會計信息的提供主要取決于人。在我國，一般會計人員學(xué)歷層次偏低， 知識結(jié)構(gòu)老化且過于低淺，這使得許多理論上完善的會計方法，要么無法實施， 要么在實施時大打折扣，不倫不類。因而，會計人員的素質(zhì)歷來被學(xué)術(shù)界指責(zé)為 會計改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有制度方面的因素，又有文化觀念的 因素。長期以來，會計人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運(yùn)用個人的專業(yè)判斷，致 使他們對經(jīng)濟(jì)事項或會計準(zhǔn)那么的理解偏差而對經(jīng)濟(jì)事項做出錯誤分類。在文化觀念上，中國 尊上的觀念對人有著潛移默化的影響，會計人員除按制度辦事外，

3、 就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力， 盲目操縱 上市公司的利潤，提供虛假會計信息，致使會計信息的使用者做出錯誤的決策。會計信息需求者對會計信息失真的影響首先，從投資者方面來說，我國目前的證券市場不標(biāo)準(zhǔn)、不完善，還處在發(fā) 展過程中。由于股權(quán)分置改革之前國家股和法人股還不允許流通，中小投資者 用腳投票的功能相對來說難以發(fā)揮， 用手投票的功能又由于國有股占主體而大 打折扣，所以他們對會計信息是否真實并不十分關(guān)心。 加上中小投資者受經(jīng)濟(jì)條 件、時間以及學(xué)識等因素的限制，其投機(jī)行為遠(yuǎn)大于投資行為。對他們來說，股 票收益的結(jié)果才是重要的。只要有炒作時機(jī)，只要能給他們帶來收益就行

4、，對虛 假的會計信息采取了姑息放任的態(tài)度。從這個角度講，投資者的理念也給會計信 息失真創(chuàng)造了條件。其次，作為企業(yè)主要債權(quán)人的國家銀行，他們的行為對會計信息失真也有不 可推卸的責(zé)任。一般來說，在貸款發(fā)放之前，銀行對申請貸款的企業(yè)會計信息的 真實性較為關(guān)注，對企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行較為嚴(yán)格的審查和可行性研究，因為這直接關(guān)系到貸出款項的平安性、 收益性問題。但在貸款發(fā)放后，債權(quán)人對會 計信息真實性的要求就不如發(fā)放貸款之前那么關(guān)注，這在一定程度上也誘發(fā)了會 計信息提供者提供不真實的信息。第三，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面，不同層次的政府，其對會計信息的真實性要求 不同。中央政府由于擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、 管理

5、國民經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，需要企業(yè) 提供真實的會計信息，必然會對會計信息表現(xiàn)出應(yīng)有的或必要的關(guān)注。 而地方政 府為了本地區(qū)的局部利益往往需要利用上市公司， 為了爭取盡可能多的上市指標(biāo) 或者為了保證已上市的公司不被罰下，會對所屬單位虛報及虛夸問題采取默許、 縱容的態(tài)度，這種行為必然會使基層單位逐步淡化會計信息質(zhì)量意識，漠視國家法律關(guān)于會計信息質(zhì)量的規(guī)定。會計信息監(jiān)管者對會計信息失真的影響如果說會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者， 那么在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位 的各類上市公司會計信息的披露，那么須經(jīng)過會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。 對 會計信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗證， 是他們的根本職責(zé)，他們具有對會計信息 的

6、真實性把最后一道關(guān)的責(zé)任。作為中介機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所，對被審計單位提供的會計信息進(jìn)行監(jiān)督和驗 證的有效程度，取決于注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。作為經(jīng)濟(jì)警察的注冊會計師，其根本職能就是鑒證，即對被審計單位會計報表的合法性、 公允性和會計處理方法的一貫性做出評價， 并出具書面的法定證明文件。某些會 計師事務(wù)所對明知虛假的重要會計信息仍出具無保存意見的審計報告，在無形中助長了會計造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對中介機(jī)構(gòu)的信任。這種現(xiàn)象并非個別， 帶有普遍性。我國注冊會計師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會計師事務(wù)所的性質(zhì)為有 限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，會計師事務(wù)所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于承當(dāng)?shù)呢?zé)任，事務(wù)所出具

7、虛假報告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)摹Ｊ聞?wù)所在風(fēng)險和收益之間權(quán)衡，往往選擇了收益。要真正使會計師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督 作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個人承當(dāng)無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。解決會計信息失真問題的對策目前我國上市公司存在著嚴(yán)重的會計信息失真問題，解決這一問題刻不容 緩，其對策是:一完善會計法規(guī)和制度。從我國會計開展情況和國外經(jīng)驗教訓(xùn)可以得出 這樣一個共識，只有建立一套相對完善的具有層次的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，才能從根本上解決目前會計信息普遍失真的問題。 然而，建立一套相對完善的會計標(biāo)準(zhǔn)體系 不是一蹴而就的事，需要我們在理論創(chuàng)新、借鑒國外經(jīng)驗等各方面作出不懈的努 力，這也許

8、需要幾十年，甚至上百年的時間。二完善公司治理結(jié)構(gòu)。從公司治理方面來說，就是要突出公司管理層對 會計信息失真的責(zé)任，加大對財務(wù)總監(jiān)的會計誠信建設(shè)情況的考核力度，加強(qiáng)監(jiān) 事會的監(jiān)督。只有解決了 內(nèi)部人控制問題，營造出企業(yè)內(nèi)部支持正義、秉公執(zhí) 法的良好環(huán)境，會計人員才會有堅持原那么、講求誠信的動力和根底。另外，由于 企業(yè)契約的不完全性，需要對管理層進(jìn)行正確的鼓勵和約束，引導(dǎo)管理者的行為 與所有者的利益趨同，減少其從內(nèi)部動機(jī)上進(jìn)行會計造假的可能性。三加強(qiáng)注冊會計師隊伍建設(shè)。建議注冊會計師全行業(yè)開展警示教育和職 業(yè)道德教育，加大監(jiān)管力度，完善審計準(zhǔn)那么和各項法規(guī)制度，建立多方位預(yù)警系 統(tǒng)，理順會計師事務(wù)所組織形式和管理體制，繼續(xù)大力推行職業(yè)責(zé)任保險制度。四加快證券市場法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，追究當(dāng)事人的法律責(zé)任。在 違規(guī)上市公司中，真正承當(dāng)法律責(zé)任并受到懲罰的單位負(fù)責(zé)人寥寥無幾，而且投資者狀告上市公司往往演變?yōu)閷ι鲜泄镜膽土P，由投資者來為上市公司的行為承當(dāng)責(zé)任。這種不正常的懲罰使廣闊投資者很受打擊。 應(yīng)當(dāng)采取加大法治的方式 來提高會計造假本錢，提高會計行業(yè)的誠信水平，使得以信用為根底的市場經(jīng)濟(jì) 井然有序。五加強(qiáng)會計人員的專