中小企業(yè)會計制度設計問題

1、中小企業(yè)會計制度設計問題目 錄摘要2一、引言2二、中小型企業(yè)會計制度設計的影響因素分析2（一）市場經(jīng)濟發(fā)展狀況的影響2（二）知識經(jīng)濟發(fā)展情況的影響2（三）法律環(huán)境的影響3三、我國中小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀分析3（一）會計主體方面現(xiàn)狀3（二）會計機構與會計從業(yè)人員方面現(xiàn)狀3（三）會計管理方面現(xiàn)狀4（四）會計科目與會計工作報表方面現(xiàn)狀4四、中小企業(yè)會計制度設計原則和關鍵點探討4（一）中小型企業(yè)會計制度的設計原則41、適應性原則42、責權利相結合的原則53、原則性和靈活性相結合的原則54、效益性原則5（二）中小型企業(yè)會計制度設計關鍵點61、會計組織機構系統(tǒng)的設計62、會計核算系統(tǒng)的設計63、會計監(jiān)督管理系

2、統(tǒng)的設計7五、結束語8參考文獻9摘要中小企業(yè)的會計制度是中小企業(yè)在一切經(jīng)營生產(chǎn)事務處理過程中所遵循的方法、程序和原則，對于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而言有著非常重要的作用和影響，本文首先對中小型企業(yè)會計制度設計的影響因素進行了全面系統(tǒng)的分析總結，剖析了我國中小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀，并在此基礎上對中小企業(yè)會計制度設計原則和關鍵點進行了探討研究，全文的研究對于進一步推動中小企業(yè)會計制度的設計和完善具有一定的參考與指導意義。關鍵詞：中小企業(yè) 會計制度 設計一、引言會計制度是一個企業(yè)在一切經(jīng)營生產(chǎn)事務處理過程中所遵循的方法、程序和原則，會計制度的設計包含了與企業(yè)工作有關的組織機構設計、會計核算體系設計以及會計監(jiān)

3、督體系設計等內(nèi)容，就我國中小企業(yè)當前的發(fā)展情況來看，會計基礎工作薄弱、會計體系不健全等問題已經(jīng)日趨突出，進而對中小企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重制約，所以，我們必須對中小企業(yè)的會計制度設計和建設工作給予足夠的重視，以更好地推動中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二、中小型企業(yè)會計制度設計的影響因素分析（一）市場經(jīng)濟發(fā)展狀況的影響我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和西方諸多發(fā)達國家相比，還存在很多不夠完善和地方，最集中的體現(xiàn)就是市場化的程度還不夠高。當前我國的市場狀況和要素市場距離全面建立的程度還有一段差距，部分市場依舊處在壟斷狀態(tài)，其中資本市場在市場效率和交易規(guī)模方面都還存有很多的問題與不足。我國多年來一直實行的計劃經(jīng)濟體制的殘余還

4、或多或少的存在并影響著中小企業(yè)的會計制度的發(fā)展。當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的時間還不長，還不夠成熟和完善。因此，就目前來看，由于各方面的條件尚不成熟，中小企業(yè)會計制度建設中的問題還很多，主要是缺乏有效的公司治理，對中小企業(yè)會計制度的順利實行將產(chǎn)生不利影響。（二）知識經(jīng)濟發(fā)展情況的影響我國正處于工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和知識經(jīng)濟的興起二者并存的格局，進入知識經(jīng)濟時代，全球資本市場的不斷發(fā)展、信息技術的日新月異，都使得資本、技術、管理、人才等生產(chǎn)要素在國際間流動加快，金融手段不斷創(chuàng)新促使各種新興的交易和業(yè)務應運而生。企業(yè)的會計信息決策作用將日益重要，會計信息使用者對公開、真實、準確的會計信息有著更為強烈的要求，而

5、且需要及時提供更多的新形式的會計信息，這些都要求不斷改進會計準則。此外，在知識經(jīng)濟時代，會計信息的處理技術與方式也得到了改進。對現(xiàn)行以手工為前提設計的會計信息處理方式，我們必須認真對待知識經(jīng)濟給會計帶來的挑戰(zhàn)，對知識經(jīng)濟環(huán)境下的會計問題進行重新審視與反思，做出相應的回應，對于中小企業(yè)來說這點也尤為重要。（三）法律環(huán)境的影響從法律環(huán)境上講，法律體系越來越完善。我國在法律結構上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性，具有嚴密、完整、詳細的特點。改革開放三十年來，我國的法律環(huán)境得到了飛躍性的改善，單就經(jīng)濟方面而言，由公司法、證券法、會計法、注冊會計師法、各種稅法和其他各種經(jīng)濟法律、法規(guī)組成的符合我國經(jīng)濟

6、建設需要的經(jīng)濟法律體系己日臻完善。在建立企業(yè)會計制度時要在遵守法律制度的前提下體現(xiàn)法律的要求。尤其是要在會計法的要求下構建我國的企業(yè)會計制度。作為中小企業(yè)也應該適應國家法律環(huán)境，制定適合自身發(fā)展的企業(yè)會計制度。三、我國中小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀分析（一）會計主體方面現(xiàn)狀在中小企業(yè)主體方面，我國當前絕大部分中小企業(yè)都是以合作制、股份制或者合伙形式的企業(yè)，這種企業(yè)同時擁有經(jīng)營權和所有權，而一些大型企業(yè)單位的所有權和經(jīng)營權通常都是分離的，還有部分中小型企業(yè)缺少法人，屬于無限責任制的企業(yè)，這種企業(yè)一旦遇到難以解決的經(jīng)濟問題或者經(jīng)濟糾紛的情況下，企業(yè)所有者通常都會把自身情況和企業(yè)聯(lián)系在了一起，將企業(yè)的公事當作

7、家務事來處理，在財務管理上就出現(xiàn)了很多混亂現(xiàn)象，缺乏會計核算等問題就暴露無遺。（二）會計機構與會計從業(yè)人員方面現(xiàn)狀我國中小企業(yè)在會計機構的設置方面始終缺乏一個統(tǒng)一權威性的標準和制度規(guī)范，整體上表現(xiàn)為機構設置簡陋不規(guī)范，職業(yè)范圍的劃分不明晰，缺乏清晰明確的會計管理機制的構建和落實，有些小型企業(yè)甚至直接不設置會計機構，也沒有聘請專業(yè)的會計工作人員，企業(yè)財務工作基本都是由一些非專業(yè)人員兼職完成，或者直接由企業(yè)所有者自己包攬，這些都給企業(yè)的會計工作帶來了很多潛在風險。（三）會計管理方面現(xiàn)狀目前我國大部分中小型企業(yè)基本都不會自己主動制定適合自身的會計制度和規(guī)范，往往都是簡單的照搬套用一些大企業(yè)制定好的會

8、計制度，且制定好的會計制度基本上也只是掛在墻上，處于一種流于形式的擺設狀態(tài)，很少有企業(yè)真正切實的將其作為企業(yè)會計行為的規(guī)范來要求和約束自己，會計人員往往都是聽任企業(yè)所有者的吩咐和意志來辦事，大部分會計制度都是形同虛設，沒有發(fā)揮出應有的作用，企業(yè)的老爸或者所有者在根本層面上還沒有充分認識到企業(yè)會計制度的構建和實施對企業(yè)長遠發(fā)展的重要意義。（四）會計科目與會計工作報表方面現(xiàn)狀我國中小企業(yè)中的大部分都沒有充分的重視會計科目的合理性和統(tǒng)一性問題，在相關會計科目的設置上都比較簡單，然而實際上會計科目在企業(yè)所有則的利益里有特殊對待，此外，中小企業(yè)在會計報表的制作也是表現(xiàn)的比較簡單，類別品種都不夠齊全，即便

9、是確實必須要有的會計項目，往往也只是為應付上級領導的監(jiān)督檢查而做的交差行為，會計報表信息失真在中小企業(yè)中是一種比較普遍的現(xiàn)象。四、中小企業(yè)會計制度設計原則和關鍵點探討（一）中小型企業(yè)會計制度的設計原則1、適應性原則會計制度在設計過程中一定要既要嚴格遵守國家在有關方面統(tǒng)一的規(guī)定，同時也要充分考慮到是否符合中小企業(yè)本身的管理實際要求以及生產(chǎn)經(jīng)營的特點，讓制定出來的制度在操作性方面表現(xiàn)的較好，尤其是國家賦予企業(yè)的自主理財權，一定要能夠得到充分的體現(xiàn)。具體來講考慮到中小企業(yè)的實際情況，其會計制度的設計不能太過復雜繁瑣，由于中小企業(yè)在規(guī)模上比較小，其各項經(jīng)濟活動以及和經(jīng)濟活動有關聯(lián)的內(nèi)部運作方式等都和大

10、企業(yè)有著明顯的差別，再者，中小企業(yè)的理財渠道和方式以及企業(yè)內(nèi)部管理的復雜程度和水平能力都有所不同，因此中小設計會計制度一定要從自身實際出發(fā)，盡可能的簡單易行，不要過分的復雜和繁瑣。2、責權利相結合的原則財務活動在企業(yè)中的涉及面很廣，對整個中小企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)有著較大的影響，因此責權利相結合的原則首先要在財務指標承擔和落實的個人與機構方面著手，然后將相應的管理權限落實給對應的責任方，同時根據(jù)財務責任的履行情況賦予對應的物質(zhì)利益，中小企業(yè)在進行會計制度設計時應當將滿足稅收征管和管理需求當作主要任務，這是由中小企業(yè)的會計信息適用房的有限性以及需求有限性來決定的。再者，中小企業(yè)的經(jīng)營權和所有權是密切關聯(lián)

11、的，股東和業(yè)主可以能夠直接參與相關經(jīng)營管理，所以中小企業(yè)在會計制度設計時需要考慮到這一特殊經(jīng)營管理方式的需要，比如幫助企業(yè)經(jīng)營者全面及時的了解企業(yè)盈利能力和費用結構等，就稅務部門來講，他們需要對企業(yè)納稅情況加以了解，這是因為中小企業(yè)的逃稅情況更為嚴重，因此中小企業(yè)在進行會計制度設計時呀考慮到有助于政府部門稅收征管等方面的因素。3、原則性和靈活性相結合的原則 國家為確保國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展，為不同企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造了公開、良好的競爭環(huán)境肯定會制定相對宏觀的政策法規(guī)，中小企業(yè)的財務管理實則就是在國家宏觀政策的指引下實施的微觀管理，所以企業(yè)在制定相關會計制度時一定要遵循國家法律法規(guī)，這是原則性，但

12、是與此同時，中小企業(yè)考慮到自身的運轉特點，也就是在企業(yè)的信息、物、財、人等各種因素，銷、產(chǎn)、供等各個環(huán)節(jié)，交錯構成多個不同變量，中小企業(yè)的會計制度設計一定要具備包容性，以更好地適應各種發(fā)展需求，應當意識到雖然當前對于會計的需求比較簡單，但是伴隨企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)在會計方面的需求會日趨復雜化，企業(yè)將需要更加詳細的內(nèi)部管理信息，外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。因此，設計會計制度時應充分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接，增強制度的靈活性和相對穩(wěn)定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復雜體系，而不必重新沒計一套全新的企業(yè)會計制度，避免制度的頻繁波動。如在會計賬務體系的設置和會計科目的確

13、定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規(guī)模擴大和業(yè)務發(fā)展而帶來的對企業(yè)會計制度的大幅度修改。4、效益性原則會計制度設計的目的就是規(guī)范會計行為，保證中小型企業(yè)目標的實現(xiàn)，但不能岡規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率，而應在滿足企業(yè)管理要求的前提條件下使會計制度設計更簡潔明了，更具有操作性。要考慮其設計和運行成本與效益的關系，實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。（二）中小型企業(yè)會計制度設計關鍵點1、會計組織機構系統(tǒng)的設計中小企業(yè)有經(jīng)驗管理的特殊性，因此在會計制度的設計上也要和這些特點保持一致。和大企業(yè)相比較而言，中小企業(yè)員工少、規(guī)模小，業(yè)務量較少。這種企業(yè)類型的會計核算制度通常都應當那是集中核算，也

14、就是企業(yè)中的一個會計機構實施核算業(yè)務。由于員工少的特地拿，所以會計部門在人員機構上也應當精簡，通常只要兩到三人就夠。倘若企業(yè)在規(guī)模上更小，還可以將會計部門設置到企業(yè)領導班子中，人員上只要安排一人負責財務工作即可。普通的中小企業(yè)可以再會計機構中設置三個崗位即可，第一個崗位主要負責企業(yè)會計制度編制、會計憑證審核、企業(yè)賬目登記以及集中成本核算等業(yè)務，可以稱之為總賬會計，其在工作上直接聽名譽企業(yè)所有者；第二個崗位就是相對于賬目登記崗位的出納員，主要負責企業(yè)各種稅金的繳納、日常收支管理、流水賬和備用金的申報與核算；第三個崗位就是明細賬會計，其更多的體現(xiàn)一種督查意義，主要負責對企業(yè)經(jīng)營中各種明細賬目的登記

15、，以及對企業(yè)各項會計工作的審核。2、會計核算系統(tǒng)的設計首先，中小企業(yè)會計科目的設置是構建企業(yè)分類明細賬、編制會計報表以及進行合理核算的重要依據(jù)。和一些大企業(yè)相比，中小企業(yè)在業(yè)務量上比較少，因此可以把會計科目的設置弄得簡單一些，可以根據(jù)不同的情況來決定。通常情況下，中小企業(yè)的核算系統(tǒng)都應當有下面幾個大類中的一項。首先是資產(chǎn)類的核算系統(tǒng)，主要包含的內(nèi)容有無形資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)、長期投資、待攤費用、存貨、應有賬款、應收票據(jù)、短期投資、銀行存款以及最重要的現(xiàn)金核算等內(nèi)容。第二種是負債類的核算系統(tǒng)，主要包含的內(nèi)容有長期借款、預提費用、應繳稅金、應付工資、應付賬款、應付票據(jù)以及短期借款等方

16、面的核算；第三種是所有者權益類的核算系統(tǒng)，主要包含的內(nèi)容有本年利潤、留存收益、資本公積、實收資本等幾項內(nèi)容的核算；第四種是成本類，主要指的是主營業(yè)務成本的核算，最后還有一種就是損益類的核算系統(tǒng)，主要包含的內(nèi)容有所得稅、主營業(yè)務支出、投資收益、主營業(yè)務收入以及其他相關收入和支出等內(nèi)容的核算。再者就是有關會計報表的選擇和設計。當前我國大部分中小型企業(yè)在會計基礎工作方面都還相對比較薄弱，與此同時，由于我國中小企業(yè)的經(jīng)營權和所有權之間存在著密切的關聯(lián)，會計信息資料的外部使用者和大企業(yè)相比而言是很少的，主要是債權人和相關稅務主管部門，所以，中小企業(yè)在會計報表選擇和設計工作上可以從以下幾個方面著手：第一，

17、要設計制定一套在功能上只提供最基本企業(yè)會計信息的概要性簡單會計報表，這里應當允許中小型企業(yè)根據(jù)簡略形式要求來編制和提供企業(yè)資產(chǎn)的損益和負債報表。第二，可以允許中小型企業(yè)不必一定要編制與提供企業(yè)的現(xiàn)金流量報表。第三，中小型企業(yè)在業(yè)務規(guī)模上通常都比較小，在社會上的影響力也非常有限，因此在會計報表的附注內(nèi)容的編制方面可以盡量從簡，而不必對資產(chǎn)減值準備、利潤分配、股東利益增減變動等明細類的報表內(nèi)容進行詳細單獨的編制，與上述幾方面內(nèi)容有關的重要信息可以通過附注或者附表的形式來加以說明。3、會計監(jiān)督管理系統(tǒng)的設計中小企業(yè)在會計監(jiān)督管理系統(tǒng)的設計方面主要包含有管理信息系統(tǒng)控制、財務風險控制、實物資產(chǎn)控制、銷

18、售和收款會計控制、采購和付款會計控制、貨幣資金控制等幾方面內(nèi)容的設計，具體下面進行詳細說明：第一，管理信息系統(tǒng)控制：所謂管理信息系統(tǒng)主要就是指向企業(yè)各級部門主管，內(nèi)部管理層、其他有關人員以及在企業(yè)外部的相關人員和機構提供信息的系統(tǒng)。中小企業(yè)內(nèi)部所有員工和機構可以通過管理信息系統(tǒng)清楚及時的了解企業(yè)內(nèi)部的相關控制制度的實施情況，從而更好地明確自身承擔的義務和責任，并能夠及時的交換和獲取他們在控制、管理和執(zhí)行企業(yè)相關經(jīng)營活動中所需要的相關信息。第二，財務風險控制：中小企業(yè)面臨的財務風險主要指的是由于企業(yè)本身的對外舉債而給企業(yè)在收益層面帶來的相關不確定性與風險性。第三，實物資產(chǎn)會計控制：雖然中小企業(yè)在

19、整體實物資產(chǎn)方面的規(guī)模和總量上都比較小，但是對企業(yè)各項資產(chǎn)的維護、保管、增減變動和記錄等工作，還是需要進行嚴格控制和監(jiān)督管理的。具體來講，可以由企業(yè)資產(chǎn)的獲取、保管、使用、發(fā)單、盤點以及處理等各個分支環(huán)節(jié)中尋找控制管理的關鍵點，采取審核授權批準，實物保管與會計記錄互相分離與制約，非實物保管人員不得進行貨物領發(fā)等相關監(jiān)管控制措施的實施，避免各種企業(yè)實物資產(chǎn)流失、毀損、偷拿或被盜。第四，銷售與收款會計控制。中小型企業(yè)在設計銷售和收款會計控制制度過程中，要重視定價原則以及收款方式等銷售制度的制定，特別是對銷售人言以及銷售機構的職責權限一定要加以明確的規(guī)定，加強在賬款回收、貨物發(fā)出、合同訂立等環(huán)節(jié)的會

20、計控制，預防銷售過程中出現(xiàn)舞弊行為，規(guī)避或者減少出現(xiàn)壞賬等損失。第五，采購和付款會計控制。中小企業(yè)在采購過程里常常都會發(fā)生回扣問題，而造成才否物品價高質(zhì)次以及企業(yè)資金非正常流失等問題，所以中小企業(yè)在會計制度的制定設計過程中一定要強化對于采購和付款會計的控制。第六，貨幣資金控制：這是中小企業(yè)會計監(jiān)督管理系統(tǒng)中最重要的環(huán)節(jié)，其主要是指中小企業(yè)通過采用不相容職務互相分離、授權審核批準的手段方法，對企業(yè)貨幣資金的收入、之處、保管等整個過程的重要控制點進行嚴格的規(guī)范，一套完善的貨幣資金控制制度應當包含以下幾個方面：首先，通常情況下的企業(yè)現(xiàn)金收入應當采取連續(xù)編號形式的現(xiàn)金收據(jù)來控制，收據(jù)需通過負責人、出納員、收款員的公共簽章，還要對存根進行妥善的保管。企業(yè)每年的收