注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系(9頁)

1、第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)規(guī)范體系具體內(nèi)容，立審計準(zhǔn)則規(guī)范中國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則和其它具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。注冊會計師職業(yè)道&規(guī)范中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)基本則中國注冊會計帥職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見注冊會計師審計質(zhì)，控制規(guī)范中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則注冊會計師后續(xù)教育規(guī)范中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則第一節(jié)獨立審計準(zhǔn)則一、獨立審計準(zhǔn)則的定義和作用（一）定義：獨立審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵守的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。（二）作用：【

2、案例】麥克遜羅賓斯事件麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)了疑點，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)-紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無保留的審計意見。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一

3、步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已“資不抵債，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的財務(wù)報表檢查（審計準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元,作為對湯普森

4、公司債權(quán)損失的賠償。從麥克遜羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用。1 .可以贏得社會公眾的廣泛信任。2 .可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量。3 .可以維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益。4 .可以促進(jìn)審計經(jīng)驗的交流。二、國際審計準(zhǔn)則是由國際會計師聯(lián)合會制定的。三、美國獨立審計準(zhǔn)則美國的獨立審計準(zhǔn)則是公認(rèn)審計準(zhǔn)則，簡稱GAAS由美國注冊會計師協(xié)會制定。公認(rèn)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍有狹義和廣義之分。狹義：僅指公認(rèn)審計準(zhǔn)則（相當(dāng)于我國獨立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則）的三部分共10條。廣義：包括公認(rèn)審計準(zhǔn)則（相當(dāng)于我國獨立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則）和審計準(zhǔn)則說明書（相當(dāng)于我國具體審計準(zhǔn)則）是兩個權(quán)威性文獻(xiàn)。公認(rèn)審計準(zhǔn)則的包括：一般準(zhǔn)

5、則、外勤工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則三部分。四、中國獨立審計準(zhǔn)則體系獨立審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心部分。中國獨立審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)擬定，由財政部頒布實施。獨立審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行。獨立審計準(zhǔn)則框架由以下三個層次組成：層次內(nèi)容性質(zhì)第一層次獨立審計基本準(zhǔn)則（相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的企業(yè)會計準(zhǔn)則，是制定具體準(zhǔn)則、指南的憲法）獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計

6、具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行第二層次獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告（相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則）獨立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行第三層次執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則的指南）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)A、二層次準(zhǔn)則制定的，是對獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則

7、和實務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。非法定要求對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告的具體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制性，可參照執(zhí)行。尸審計鑒證 審核廣義的審計審閱-一般目的審計一一獨立用計具體itM1特殊目的審計獨立審計實務(wù)公告；商定程序J種類對象程序性質(zhì)和范圍保證程度報告的保證報告分發(fā)W會計報表足夠的審計程序，使審計風(fēng)險降至可接受的水平最高積極保證普遍審核會計報表以外的其他信息：盈利預(yù)測審核，內(nèi)部控制審核。足夠的審計程序，使審計風(fēng)險降至可接受的水平較局積極或部分消極保證普遍審閱中期財務(wù)信息查閱、分析性程序中等消極保證普遍/限制商定程序與客戶商定與客戶商定

8、與客戶商定不提供保證限制第二節(jié)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義與作用（一）審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指為了確保會計師事務(wù)所的審計工作符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。該概念中包含了質(zhì)量控制的根本目的：保證審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求?！疽c】質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對事務(wù)所來控制，保證審計準(zhǔn)則的落實的?！纠}】會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則對審計項目進(jìn)行審計，以使各審計項目的審計工作遵照審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則進(jìn)行。（）（1997年試題）【答案】x（二）作用：1 .保證每一注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求；2 .質(zhì)量控制是事務(wù)所內(nèi)部控制的重要組成部分；

9、3 .質(zhì)量控制關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。二、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（重點掌握，熟悉具體程序的內(nèi)涵）質(zhì)量控制準(zhǔn)則的類別內(nèi)容控制政策與程序事務(wù)所全面質(zhì)量控為了保證會計師事務(wù)所全1.職業(yè)道德原則；制（事務(wù)所日常管理時的年量控制要求）體從業(yè)人員在審計工作中執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)則和，作規(guī)范而制定的政策和程序2 .專業(yè)勝任能力；3 .工作委派；4 .督導(dǎo)；5 .咨詢；6 .業(yè)務(wù)承接；7 .監(jiān)控審計項目的質(zhì)量控制（執(zhí)行具體審計工作時質(zhì)量控制要求）在執(zhí)行各個委托項目的審計時，負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)對助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。1.指導(dǎo)2 .監(jiān)督3 .復(fù)核【注意】要注意督導(dǎo)和指導(dǎo)、監(jiān)控

10、與監(jiān)督在這里有其特定的含義，不能混淆。【例題】下面的控制程序中，屬于審計項目質(zhì)量控制方面程序的有（）A.督導(dǎo)B.指導(dǎo)C監(jiān)控D.監(jiān)督【答案】BD三、獨立審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系關(guān)系獨立審計準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。獨立審計準(zhǔn)則是質(zhì)量控制準(zhǔn)則的前提，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的保證。（質(zhì)量控制準(zhǔn)則是落實獨立審計準(zhǔn)則的）目的相同兩者的目的都是為了提高審計工作質(zhì)量，增加已審會計報表的可信性。（判斷質(zhì)量靠獨立審計準(zhǔn)則，控制質(zhì)量靠審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則）區(qū)性質(zhì)/、同獨立審計準(zhǔn)則是每個注冊會計師審計時遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個審計項目的完成而制定的。審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

11、，則是每個會計師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個審計實務(wù)的控制而制定的。內(nèi)容/、同獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師專業(yè)勝任能力和審計過程及報告質(zhì)量的要求。審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求?！纠}】為規(guī)范對整個審計實務(wù)的控制而制定的，每個會計師事務(wù)所都應(yīng)遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，稱為（）。（1997年試題）A.獨立審計準(zhǔn)則B.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則C.注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則D.注冊會計師后續(xù)教育準(zhǔn)則【答案】B第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則一、職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容構(gòu)成內(nèi)容原則獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)1 .注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職

12、業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。2 .會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。3 .注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。4 .注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。5 .注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表思見。6 .注會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。7 .注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。:賣表構(gòu)成內(nèi)容對客戶的責(zé)任1 .注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前

13、提下，竭誠為客戶服務(wù)。2 .注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。3 .注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。4 .除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。對同行的責(zé)任1 .注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。2 .注冊會計師/、得詆毀同行，不得損害同行利益。3 .會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師/、得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。4 .會計師事務(wù)所不得以不止當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)其他責(zé)任1 .注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)

14、形象的行為。2 .注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。3 .注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。4 .注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。5 .會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（一）職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的框架層次內(nèi)容基本原則遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任。恪守獨立、客觀、公正的原則。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力。遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范。履行對客戶的責(zé)任，保

15、守的客戶信息保密。與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作具體要求獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳(二)獨立性所謂獨立性，指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其它機(jī)構(gòu)。獨立性包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。獨立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)。只有這樣，注冊會計師的審計才會得到社會公眾的信任。所以，獨立性是注冊會計師的靈魂或者說獨立性是注冊會計師的生命?？赡軗p害獨立性的因素包括：(1)經(jīng)濟(jì)利益(2)自我評價(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系(4)外界壓力經(jīng)濟(jì)利益：1 .與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)

16、濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；【案例】美國證券交易委員會要求美國集成電路技術(shù)公司Emcore公司辭退其審計師-普華永道會計公司，因為普華永道會計公司的合伙人持有Emcore公司的股票，這是審計師絕對不應(yīng)該做的。2 .收費主要來源于某一鑒證客戶；3 .過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；4 .與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；【案例】美國證監(jiān)會對美國安永會計師事務(wù)所(簡稱安永美國”)和仁科公司(Pe。plcSoft)長達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。2004年4月17日，SEC認(rèn)定認(rèn)定安永美國違反了注冊會計師應(yīng)具備的獨立性原則，決定在未來6個月內(nèi)，安永美國不能接受在美國上市的公司作為新的審計客戶。與此同時，SEC要求安永

17、美國歸還其自1994年至1999年向仁科公司收取的17。萬美元審計費用。安永美國在擔(dān)任仁科公司審計師期間，其咨詢子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%30%的特許使用費，并保證仁科公司最低獲得3。萬美元的收入。安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷售活動，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷售這套軟件給客戶的過程中，賺取到數(shù)以百萬美元的顧問費用。美國輿論稱，”6個月不得接受在美國上市的公司作為新的審計客戶”，這一禁令是美國政府對會計師事務(wù)所采取的最嚴(yán)厲的措施之一

18、。5 .對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；6 .可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。自我評價1 .鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；【判斷】X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其1999年度、2000年度和2001年度會計報表，雙方于2001年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。（2002年試題）假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況（ 1） ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事；（2）審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理；（3）審計小組成員C注冊會計師自2000年以來一直協(xié)

19、助X銀行編制會計報表；（4）審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。要求：請分別上述幾種情況，判斷相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，2為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；3會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管

20、理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。外界壓力1在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（三）專業(yè)勝任能力1注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。2注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。3注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。4在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。5在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)?！締芜x】A注冊會計師擔(dān)任某項審計業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)

21、人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計師事務(wù)所（）（2002年考題）。A.聘請相關(guān)專家B.改派其他注冊會計師C.終止該項審計業(yè)務(wù)約定D.出具拒絕表示意見的審計報告【答案】B【單選】會計師事務(wù)所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)（）。（1997年試題）A.聘請其他專業(yè)人員幫助B.轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所C.減少業(yè)務(wù)收費D.拒絕接受委托【答案】D（四）保密1注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。2注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。3 注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?注

22、冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。（五）收費與傭金1如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；2除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費

23、與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?！九袛唷緼BC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50的審計費用，剩余50視股票能否發(fā)行上市決定是否支付（2003年試題）3會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。（六）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作1注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。2注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容

24、做出評價。3會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。4 會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。【判斷】在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。【答案】違反職業(yè)道德規(guī)范【判斷】V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（2003年試題）【答案】不違反職業(yè)道德規(guī)范（七）接任前任注冊會計

25、師的審計業(yè)務(wù)1后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。2在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。3如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。4如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會