企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

1、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第四章 稅收優(yōu)惠第四章 稅收優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠的原則第二節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式第三節(jié) 新稅法優(yōu)惠的具體內(nèi)容第四節(jié) 優(yōu)惠政策的過度措施第一節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠的原則一、原優(yōu)惠政策存在的問題二、新稅法實(shí)行優(yōu)惠的原因三、制定優(yōu)惠政策的基本原則四、新稅法對(duì)原優(yōu)惠政策的整合一、原優(yōu)惠政策存在的問題1、政策差異大，稅負(fù)不平2、區(qū)域性為主的優(yōu)惠政策，過 分傾向東南沿海地區(qū)3、政策漏洞較大，扭曲企業(yè)經(jīng)營行為4、優(yōu)惠形式單一，二、新稅法實(shí)行優(yōu)惠的原因1 1、發(fā)揮宏觀調(diào)控作用、發(fā)揮宏觀調(diào)控作用- -“自動(dòng)穩(wěn)定器自動(dòng)穩(wěn)定器”2 2、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展3 3、貫

2、徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策4 4、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀5 5、保持政策的連續(xù)、保持政策的連續(xù)三、制定優(yōu)惠政策的基本原則1、新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整思路將原區(qū)域優(yōu)惠為主調(diào)整為產(chǎn)業(yè)政策為主，地區(qū)政策為輔；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小地區(qū)差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。 地區(qū)產(chǎn)業(yè) 企業(yè)項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為：減免稅、減計(jì)收入、加速折舊、加計(jì)扣除、降低稅率和稅收抵免等多種方式。 2 2、基本原則：、基本原則：有利于國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展；有利于國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展；有利于鼓勵(lì)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新；有利于鼓勵(lì)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新；有利于貫徹國家產(chǎn)

3、業(yè)政策；有利于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于就業(yè)與再就業(yè)政策的實(shí)施。有利于就業(yè)與再就業(yè)政策的實(shí)施。3、新稅法第二十五條：國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)： 農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；科技創(chuàng)新；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)；社會(huì)公益事業(yè)等四、新稅法對(duì)原優(yōu)惠政策的整合 1、擴(kuò)大將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；新增

4、對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。 2、保留對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 3、替代用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。 4、過渡對(duì)享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。 5、取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半” 、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)

5、惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策；部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。第二節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式一、直接優(yōu)惠方式二、間接優(yōu)惠方式三、新稅法采取的主要優(yōu)惠方式四、新稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的管理一、直接優(yōu)惠方式 1、稅額減免指在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 免稅期 免稅項(xiàng)目 2、納稅扣除指準(zhǔn)予納稅人把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定比例從應(yīng)稅所得中扣除，減輕其負(fù)擔(dān)。 普遍稅收扣除 納稅扣除 3、優(yōu)惠稅率指給予合乎規(guī)定的企業(yè)以較低稅率的稅收優(yōu)惠。 直接降低稅率（減半征稅） 間接降低稅率（20%低稅率） 4、稅收抵免指允許納稅人將其某種合乎鼓勵(lì)

6、規(guī)定的支出，以一定比例從應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。國外稅收抵免避免國際間雙重征稅投資稅收抵免可折舊資產(chǎn)新設(shè)備的一定投資比例從所得稅額中的扣除 5、盈虧互抵指準(zhǔn)予納稅人將某一年度的虧損抵消以后或以前若干年度的盈利，減少其盈利年度的應(yīng)納稅額。 6、優(yōu)惠退稅指政府為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而對(duì)其已納稅款或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款予以退回。二、間接優(yōu)惠方式 1、延期納稅指允許納稅人在稅法規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，分期繳納或延期繳納應(yīng)繳稅款。相當(dāng)于政府無息貸款。 2、加速折舊指在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。相當(dāng)于政府無息貸款。 3、準(zhǔn)備金制度在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，將企業(yè)用于一定用途的所得作為特定準(zhǔn)備

7、金處理，并從所得額中扣除。投資準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、出口損失準(zhǔn)備金三、新稅法采取的主要優(yōu)惠方式1、免稅收入（新稅法26條）2、定期減免稅（新稅法27、29條）3、降低稅率（新稅法28條）4、加計(jì)扣除（新稅法30條）5、加速折舊（新稅法32條）6、減計(jì)收入（新稅法33條）7、稅額抵免（新稅法31、34條）1、免稅收入第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 2、定期減免

8、稅 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 3、降低稅率第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企

9、業(yè)所得稅。 4、加計(jì)扣除第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 5、加速折舊第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。6、減計(jì)收入第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。7、稅額抵免第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全

10、生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。四、稅收優(yōu)惠的管理新稅法條例第一百零二 條:企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 1、單獨(dú)計(jì)算企業(yè)可能同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目。為了保證企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策真正落到國家鼓勵(lì)發(fā)展、需要稅收扶持的項(xiàng)目上，本條規(guī)定對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。單獨(dú)進(jìn)行核算，是指對(duì)該優(yōu)惠項(xiàng)目有關(guān)的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供單獨(dú)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)核算資料，并計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，而對(duì)于不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，則另行計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

11、2、在優(yōu)惠項(xiàng)目和非優(yōu)惠項(xiàng)目之間合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。 銷售費(fèi)用：工業(yè)企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等管理費(fèi)用：工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息凈支出、匯兌凈損失等第三節(jié) 新稅法優(yōu)惠的具體內(nèi)容一、免稅收入（條例82、83、84、85條）二、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠（條例86條）三、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（條例87條）四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠（條例90條）五、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（條例92條）六、高新技術(shù)優(yōu)惠（條例93條）七、民族自治地方優(yōu)惠（條例94條）八、安置特殊人員就業(yè)優(yōu)惠（條例96條）九、環(huán)保，資源再利用優(yōu)惠（條例88、99、100條）十、研究開發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠（條例95

12、條）十一、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠（條例97條）十二、固定資產(chǎn)加速折舊（條例98條）十三、自然災(zāi)害，突發(fā)事件優(yōu)惠（稅法36條）十四、預(yù)提稅優(yōu)惠（條例91條）一、免稅收入新稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入是指對(duì)納稅人的某些收入免予征稅，即允許企業(yè)計(jì)算應(yīng)納

13、稅所得額時(shí)將這些收入從收入總額中減除。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別 1、新條例第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。外國政府國債取得的利息收入 企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入 1992年國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國國庫券條例（國務(wù)院令第95號(hào)）第十二條規(guī)定：國庫券的利息收入享受免稅待遇。免稅原因： 財(cái)政支付的利息的收回 不利于納稅人購買國債 國債品種： 無記名式（實(shí)物）國債 憑證式國債 記賬式國債。 國債分發(fā)行市場(chǎng)和流通市場(chǎng)企業(yè)購買國債，不管是一級(jí)市場(chǎng)還是二級(jí)市場(chǎng)購買的，其利息收入均享受免稅優(yōu)惠。但需要指出的是，對(duì)于企業(yè)在二級(jí)

14、市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，還需作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2、新條例第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十八條 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。本條在總結(jié)實(shí)

15、踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照居民企業(yè)和非居民企業(yè)的不同，對(duì)企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化。 (1)、免稅原因消除重復(fù)征稅，防止稅收政策扭曲投資方式和融資結(jié)構(gòu)，保持稅收中性。股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，如果將股息、紅利全額并入投資企業(yè)的應(yīng)稅收入中征收企業(yè)所得稅，會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)來源所得的重復(fù)征稅。特別是投資層次越多，融資結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。 鼓勵(lì)直接性的長期投資。 （2）、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件第一、限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。這一條件限制既排除了居民企業(yè)之間的非直接投資所取得的權(quán)益性收益，又排除了居

16、民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益。 第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。具有投機(jī)成份，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。直接投資的理解：一般是投資者將貨幣資金直接投入投資項(xiàng)目，形成實(shí)物資產(chǎn)或者購買現(xiàn)有企業(yè)的投資。直接投資可以使投資者擁有全部或一定數(shù)量的被投資企業(yè)的資產(chǎn)及經(jīng)營所有權(quán)，直接進(jìn)行或參與對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營管理。直接投資的主要形式包括：（1）投資都開辦獨(dú)次企業(yè)，并獨(dú)自經(jīng)營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)利，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時(shí)可派人員任顧問或指導(dǎo)；（4）投資

17、者在股票市場(chǎng)上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收購企業(yè)的目的。 （3）、非居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件第一，需要與其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。實(shí)際聯(lián)系，是指該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)等 ，也就是說，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是通過其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、控制的股權(quán)而取得的 。第二，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。 3、新條例第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：(一)依法履行

18、非營利組織登記手續(xù)；(二)從事公益性或者非營利性活動(dòng)；(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；(四)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；(六)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。 前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。 新條例第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第(四

19、)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （1）、非營利組織的概念 美國的國內(nèi)收入法典規(guī)定，所謂的非營利組織是指致力于公共利益而非促進(jìn)私人組織利益，且符合免稅條件的慈善組織。2005年底，全國各類非營利組織已發(fā)展到31.5萬個(gè)（其中社會(huì)團(tuán)體16.8萬多個(gè)，民辦非營利組織已發(fā)展到14.58萬多個(gè)，基金會(huì)999個(gè)），比2001年的21萬個(gè)增長了50%年平均增長10%左右。 （2）、非營利組織的特征 組織性、非政府性、非營利性、 自治性、志愿性其中非政府性和非營利性是非營利組織的基本特征。 （3）、非營利組織的基本形式社

20、會(huì)團(tuán)體 社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例規(guī)定中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照章程開展其活動(dòng)的非營利性社會(huì)組織?；饡?huì) 基金會(huì)管理?xiàng)l例規(guī)定利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的的非營利性法人。民辦非企業(yè) 民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例規(guī)定企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。 （4）、免稅原因非營利組織對(duì)于彌補(bǔ)政府在公共管理領(lǐng)域中的不足、幫助救助弱勢(shì)群體、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著重要的作用，因此各國的所得稅法也基本上都明確規(guī)定非營利組織享受一定的稅收優(yōu)惠政策。 （5）、基本條件成立要件本條第（一）項(xiàng)規(guī)

21、定，能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織，必須是在成立時(shí)依法履行了有關(guān)登記手續(xù)的組織。如前所述，我國社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等組織在成立時(shí)都需要到相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行依法登記。目的是能夠由登記機(jī)關(guān)對(duì)該組織進(jìn)行事前審查和事后監(jiān)督，以保證其活動(dòng)范圍符合有關(guān)規(guī)定。行為要件本條第（二）項(xiàng)規(guī)定，能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織，必須是從事公益性或者非營利性活動(dòng)的組織。如果一個(gè)組織，雖然在登記時(shí)標(biāo)明是非營利組織，但其活動(dòng)范圍包含了營利性活動(dòng)，或者超出了登記管理機(jī)關(guān)核定的業(yè)務(wù)范圍從事營利性活動(dòng)的，則不屬于能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織。財(cái)產(chǎn)管理要件本條第（三）、（四）、（五）、（六）、（七）項(xiàng)對(duì)能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組

22、織在財(cái)產(chǎn)管理方面提出了嚴(yán)格要求，只有符合這些要求，才能夠享受免稅優(yōu)惠。這些要求主要是從財(cái)產(chǎn)運(yùn)用、財(cái)產(chǎn)歸屬、財(cái)產(chǎn)處置等幾個(gè)方面提出的：（1）取得的收入除用于正常的運(yùn)轉(zhuǎn)開支外，只能用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)，不得用于營利性事業(yè)和章程規(guī)定以外的事業(yè)；（2）財(cái)產(chǎn)及其孳息不得用于分配，這是非營利組織最本質(zhì)、最重要的要件；（3）組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)不得隨意分配，只能用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告，防止利用非營利組織的形式行營利之實(shí)；（4）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任務(wù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利，防止企業(yè)利用對(duì)非營利組織的投入變

23、相分配企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，逃避納稅義務(wù)；（5）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。注：工資的確定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定管理為了規(guī)范對(duì)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的非營利組織的認(rèn)定管理，實(shí)施條例授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門制定具體的認(rèn)定管理辦法。 （6）免稅收入范圍第一、能夠免稅的只限于非營利組織從事非營利活動(dòng)取得的收入?？紤]到目前我國對(duì)非營利組織的管理還有待進(jìn)一步規(guī)范，有必要在免稅優(yōu)惠方面對(duì)其收入來源進(jìn)行限制，對(duì)非組織從事營利活動(dòng)的收入不予免稅，以防止企業(yè)利用非營利組織的形式肆意從事經(jīng)營活動(dòng)，規(guī)避納稅義務(wù)。第二，從事營利性活動(dòng)取得的收入免稅，要有國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確的規(guī)定?？紤]

24、到有些非營利組織為滿足其公益性和非營利性事業(yè)的經(jīng)費(fèi)需要，必須從事資金的保值增值等部分營利活動(dòng)。二、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉

25、、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 1、免稅原因我國是農(nóng)業(yè)大國，免稅有利于推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，引導(dǎo)對(duì)農(nóng)業(yè)投資、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)、增加農(nóng)民收入起到積極作用。對(duì)涉及到國計(jì)民生最基礎(chǔ)、最重要的項(xiàng)目，關(guān)系到最大多數(shù)人生計(jì)、健康的項(xiàng)目，以及最為薄弱、最需要扶持的項(xiàng)目給予免稅待遇；對(duì)不是人類生活必需品，無關(guān)生計(jì)但可以提高生活舒適度，國家在一定期間仍鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目實(shí)施減半征收 。 2、原規(guī)定原內(nèi)資:主要規(guī)定在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中。主要是國有農(nóng)口企業(yè)和重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)

26、殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工。原外資：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條第三款和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十二條、第七十五條、第八十一條中：從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)。農(nóng)、林、牧、漁屬于生產(chǎn)性。3、免稅項(xiàng)目的具體解釋本條在具體細(xì)化農(nóng)林牧漁項(xiàng)目時(shí)，主要依據(jù)的是國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T47542002）的規(guī)定，并采用了聯(lián)合國全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類的若干規(guī)定。部分基礎(chǔ)性農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目蔬菜的種植：包括各種葉菜、根莖菜、瓜果萊、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植，以及蘑菇、菌類等蔬萊的種植。谷物的種植：指以收獲籽實(shí)為主，可供人類食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷、小麥、玉米等

27、農(nóng)作物的種植。包括稻谷、小麥、玉米、高梁、谷子等谷物的種植。薯類的種植：包括馬鈴薯(土豆、洋芋)、甘薯(紅薯、白薯)、木薯等的種植。油料的種植：包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。豆類的種植：包括大豆的種植和其他各類雜豆(如豌豆、綠豆、紅小豆蠶豆等)的種植。麻類的種植：包括各種麻類的種植，如亞麻、黃紅麻、苧麻、大麻等的種植；用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。糖料的種植：包括甘蔗、甜菜等糖料作物的種植。水果、堅(jiān)果的種植：包括園林水果如蘋果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類的種植；堅(jiān)果的種植，如椰子等；在同一種

28、植地點(diǎn)或在種植園內(nèi)對(duì)水果的簡(jiǎn)單加工，如曬干、暫時(shí)保存等活動(dòng)。但不包括生水果和堅(jiān)果等的采集。農(nóng)作物新品種的選育：屬于農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)方面的鼓勵(lì)優(yōu)惠。 中藥材的種植：主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。但是不包括：用于殺蟲和殺菌目的植物的種植。林木的培育和種植：包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管理。牲畜、家禽的飼養(yǎng)：國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類將豬的飼養(yǎng)從牲畜的飼養(yǎng)中分離出來，本條則將兩者合二為一，即牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場(chǎng)進(jìn)行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工，在農(nóng)(牧)場(chǎng)或農(nóng)戶家庭中對(duì)牲畜副

29、產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工，如毛、皮、鬃等的簡(jiǎn)單加工。家禽的飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、駝鳥、鵪鶉等禽類的孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。但是不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔雀等的飼養(yǎng)林產(chǎn)品的采集：指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活動(dòng)。包括天然林和人工林的果實(shí)采集，如對(duì)橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、核桃、板栗、松子、軟木、蟲膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集；其他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集。但是不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目灌溉服務(wù)：是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營與管理活動(dòng)。包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營、管理。不包括水利工程的建設(shè)、水利工

30、程的管理。農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)：是指由農(nóng)民家庭兼營或收購單位對(duì)收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品(包括紡織纖維原料)進(jìn)行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級(jí)市場(chǎng)的服務(wù)活動(dòng)，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動(dòng)。包括軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動(dòng)；其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動(dòng)，包括對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理等。獸醫(yī)服務(wù)：是指對(duì)各種動(dòng)物進(jìn)行的病情診斷和醫(yī)療活動(dòng)。包括畜牧獸醫(yī)院(站、中心)、動(dòng)物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動(dòng)。不包括對(duì)動(dòng)物的檢疫。農(nóng)技推廣：是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場(chǎng)而進(jìn)行的相關(guān)技術(shù)活動(dòng)，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。農(nóng)機(jī)作業(yè)和

31、維修。遠(yuǎn)洋捕撈國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類將漁業(yè)分為海洋漁業(yè)和內(nèi)陸漁業(yè)兩大種，其中海洋漁業(yè)分為海水養(yǎng)殖和海洋捕撈兩種，沒有單獨(dú)列明遠(yuǎn)洋捕撈。本條主要考慮到遠(yuǎn)洋捕撈有利于更好地利用遠(yuǎn)洋資源，需要大力扶持，故對(duì)遠(yuǎn)洋捕撈給予免稅待遇。部分經(jīng)濟(jì)作物的種植花卉的種植：包括各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。茶及其他飲料作物的種植：包括茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；茶葉、可可和咖啡等的采集和簡(jiǎn)單加工，如農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)戶對(duì)茶葉的炒制和晾曬等活動(dòng)。不包括：茶葉的精加工、可可和咖啡的精加工。香料作物的種植：包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、熏衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物的種植。但是，不包括香

32、料的提取和制造等活動(dòng)。養(yǎng)殖海水養(yǎng)殖：指利用海水對(duì)各種水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖活動(dòng)。包括利用海水對(duì)魚、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類等水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種海水動(dòng)物幼苗的繁殖；紫菜和食用海藻的種植；海洋灘涂的養(yǎng)殖。內(nèi)陸?zhàn)B殖：指在內(nèi)陸水域進(jìn)行的各種水生動(dòng)物的養(yǎng)殖。包括內(nèi)陸水域的魚、蝦、蟹、貝類等水生動(dòng)物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種內(nèi)陸水域的水生動(dòng)物幼苗的繁殖。兩類不得享受優(yōu)惠的項(xiàng)目：一是本條沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目。二是企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目。國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，發(fā)展改革委等有關(guān)部門也有專門的目錄，一般分為鼓勵(lì)類、限制類和禁止類。三、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第(二

33、)項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 1、免稅原因基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要支柱。保持稅收政策的連續(xù)性，有利于新稅法實(shí)施。 2、同原規(guī)定的差異優(yōu)惠的起始點(diǎn)從過去的“從開始獲利年度”改為“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納

34、稅年度”起。原來規(guī)定的從“獲利年度”免征所得稅，導(dǎo)致一些企業(yè)盡量拖長獲利前的時(shí)間，加上基礎(chǔ)設(shè)施投資較大，回收期長，一些企業(yè)從項(xiàng)目開始后十幾年還沒有獲利，所謂“長虧不倒”，因此也沒有繳納企業(yè)所得稅?？梢詼p少企業(yè)推遲獲利年度的動(dòng)機(jī)。 3、不得享受優(yōu)惠的項(xiàng)目公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中沒有明確列明的項(xiàng)目屬于企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的限制目的，是為了鼓勵(lì)對(duì)重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資，而企業(yè)承包經(jīng)營和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目，對(duì)于大力快發(fā)展公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用有限，承包建設(shè)只屬于單純的施工建設(shè)，并不負(fù)責(zé)投資，對(duì)擴(kuò)大公共基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模沒有直接關(guān)系。 4、第八十九條依照本條例第八十七條和第

35、八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠 ，性質(zhì)不變，所有人改變四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 1、原規(guī)定和差異對(duì)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈

36、收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。取消了對(duì)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定 2、注意的問題（1）、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。這主要是考慮到非居民企業(yè)在中國只負(fù)有限的納稅義務(wù)，而且可以享受預(yù)提稅優(yōu)惠政策，甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)本條規(guī)定的優(yōu)惠，將可能加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的差別。（2）、限定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，旨在進(jìn)一步強(qiáng)化稅收政策鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度。也就是說，本條規(guī)定的

37、稅收優(yōu)惠條件，是居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織或者個(gè)人，受讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)。（3）、是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的 。 五、小型微利企業(yè)優(yōu)惠第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 1、原規(guī)定：原內(nèi)資稅規(guī)定，年應(yīng)納稅所得

38、額3萬元以下的，減按18的稅率征稅；3萬元至10萬元的減按27的稅率征稅。 2、減免原因：小企業(yè)所占比重很大，對(duì)于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，都具有重要意義。小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力相對(duì)比較弱。 3、基本概念年度應(yīng)納稅所得額：指的是企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算出來應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額。從業(yè)人數(shù)：一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固定的職工人數(shù)，按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算 。資產(chǎn)總額：是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個(gè)表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和，按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。 4、與本條例其他條款關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定都需

39、要制定稅收優(yōu)惠目錄或者具體的認(rèn)定管理辦法等不一樣，關(guān)于小型微利企業(yè)將不再單獨(dú)制定專門的認(rèn)定管理辦法，本條規(guī)定的小型微利企業(yè)是直接的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)所得稅時(shí)，可以直接根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去判定特定的企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)，而決定是否給予稅收優(yōu)惠，直接的可操作性比較強(qiáng)。 六、高新技術(shù)優(yōu)惠第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技

40、人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。補(bǔ)充規(guī)定:關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法(國科發(fā)火2008172號(hào))條件:1、中國境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)）注冊(cè)，近3年自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等，或通過5年以上獨(dú)占許可方式，主要產(chǎn)品（服務(wù)）核心技術(shù)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2、屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)3、大專以上

41、學(xué)歷占當(dāng)年職工30%以上，研發(fā)人員10%；4、為獲得科學(xué)技術(shù)（不含人文、社科）研究開發(fā)費(fèi)用比例，收入小于5000萬-6%，5000到20000-4%，20000以上-3%；5、高心技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占60%以上6、符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引科技、財(cái)政、稅務(wù)聯(lián)合成立認(rèn)定機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門可以提請(qǐng)復(fù)核，復(fù)核期間暫停免稅。 1、原規(guī)定：對(duì)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15的稅率征收企業(yè)所得稅，并給予自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅的優(yōu)惠。 2、原規(guī)定的弊端：僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，導(dǎo)致“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營” 。高新技術(shù)產(chǎn)品目錄的限制，使一些雖有較高技術(shù)含量但不生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)不能被

42、認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。 3、利用稅收政策促進(jìn)我國的科學(xué)技術(shù)水平，提高生產(chǎn)力。 4、變化 區(qū)內(nèi)區(qū)外 核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 產(chǎn)品領(lǐng)域 產(chǎn)品產(chǎn)品、服務(wù) 專家認(rèn)定 年審制度 稅務(wù)審核 5、核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，指的是企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的主體或者核心部分，擁有自主權(quán)或者絕對(duì)控制權(quán)，而不能滿足于只對(duì)非主體部分的枝節(jié)或者輔助性的部分擁有所謂的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。本項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所稱的擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并不一定是企業(yè)通過自己研發(fā)所獲取的，它也可以是企業(yè)通過購買、投資者投入等形式獲取，只要企業(yè)對(duì)這項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有完整的支配權(quán)，或者享有獨(dú)占的使用權(quán)即可。七、民族自治地方優(yōu)惠 新稅法第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)

43、繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 條例第九十四條企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照中華人民共和國民族區(qū)域自治法的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。 對(duì)民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。 1、原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例第八條第一項(xiàng)規(guī)定：“民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅”。但原外資企業(yè)所得稅法中并沒有類似的規(guī)定。 2、依據(jù)民族區(qū)域自治法第三十四條規(guī)定 3、變化： 限制和禁止行業(yè)擴(kuò)大到外資企業(yè)

44、，擴(kuò)大了民族自治地方的減免稅權(quán)，擴(kuò)大了此項(xiàng)優(yōu)惠的適用范圍 八、安置特殊人員就業(yè)優(yōu)惠 條例第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 1、變化： 擴(kuò)大 包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè) 取消 取消安置人員的比例限制，實(shí)行工資加計(jì)扣除。 2、殘疾人員的范圍適用中華人民共

45、和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。（視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員） 3、例如：企業(yè)支付給每一個(gè)特殊職工的月工資為2000元，則企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不僅可據(jù)實(shí)扣除2000元，還可另外再多扣除2000元，也就是說，在適用稅率為25的情況下，企業(yè)每安置一名國家鼓勵(lì)安置的人員就業(yè)，將可享受到500元的稅收減免優(yōu)惠。 九、環(huán)保、資源再利用優(yōu)惠直接減免稅：從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水 項(xiàng)目的所得減計(jì)收入：綜合利用資源產(chǎn)品收入稅額抵免：企業(yè)自身環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備投資額（一）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的減免稅第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公

46、共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 1、 范圍變化：原內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利用“三廢”，廢水、廢氣、廢渣生產(chǎn)產(chǎn)品給予了定期減免稅優(yōu)惠，外資企業(yè)所得稅規(guī)定從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外資企業(yè)可享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 2、免稅時(shí)間原規(guī)定：自產(chǎn)5年 其他企業(yè)1年新規(guī)定：三免三減 3、起始時(shí)間：

47、即自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 （二）、綜合利用資源的減計(jì)收入第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 1、原規(guī)定及變化：以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅的資源綜合利用所得減免稅優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計(jì)收入優(yōu)惠方式并擴(kuò)大到外資企業(yè)。關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財(cái)稅字1994001號(hào)) 。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者

48、免征所得稅。包括：(一)企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。(二)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅五年。(三)為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅一年。2、減計(jì)收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。3、資源綜合利用主要包括：在礦產(chǎn)資源開采過程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)

49、行綜合開發(fā)與合理利用；對(duì)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢液(水)、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用；對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各種廢舊物資進(jìn)行回收和再生利用。4、2005年12月7日，國務(wù)院頒布了關(guān)于發(fā)布實(shí)施促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定的決定，同日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展和改革委員會(huì)配套發(fā)布了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄，其中分為鼓勵(lì)、限制、和淘汰類三類。自2007年直2月1日起施行的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，對(duì)外商投資產(chǎn)業(yè)分為鼓勵(lì)、限制、禁止三類。 5、收入減按一定比例計(jì)入總額，而其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用則可以正?？鄢?，則企業(yè)不僅可以減少在這些項(xiàng)目上的稅負(fù)，還可能減少在其他項(xiàng)目上應(yīng)納的所得稅。例如：企業(yè)經(jīng)營某一項(xiàng)目的

50、收入為100萬元，對(duì)此收入可以減按90即90萬元計(jì)入其應(yīng)稅收入，而這一項(xiàng)目的成本費(fèi)用為95萬元，則企業(yè)在這一項(xiàng)目上的應(yīng)稅所得為5萬元，由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計(jì)算的，這5萬元可用來抵減企業(yè)在其他項(xiàng)目上的應(yīng)稅所得，從而不僅相當(dāng)于對(duì)這一項(xiàng)目免稅，還免掉了一部分其他項(xiàng)目應(yīng)繳的所得稅，企業(yè)從這一項(xiàng)目上得到的收入越多，最終得到的優(yōu)惠力度就越大。 （三）環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全設(shè)備的投資抵免第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的

51、，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。1、變化：本條是在以前內(nèi)外資企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上改變而來的，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅都對(duì)企業(yè)技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備給予了按投資額的40抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。從設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅稅款中抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

52、暫行辦法的通知(財(cái)稅字1999290號(hào))。 2、范圍：本條將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，并不再限于國產(chǎn)設(shè)備。 3、改變?cè)颍河捎趯?duì)購置國產(chǎn)設(shè)備給予投資抵免構(gòu)成了對(duì)進(jìn)口設(shè)備的歧視，違背了WTO的國民待遇原則，近年來包括美國在內(nèi)的一些國家經(jīng)常對(duì)我國的此項(xiàng)政策提出質(zhì)疑甚至抗議，而且不論設(shè)備種類和用途，只要是國產(chǎn)設(shè)備就給予優(yōu)惠，也不利于突出國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。十、研究開發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第

53、(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 1、原規(guī)定：國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)(以下稱納稅人)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得

54、額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知(國稅發(fā)199949號(hào)) 2、變化：對(duì)象擴(kuò)大 工業(yè)企業(yè) 所有企業(yè)取消增長10%的限制 3、界定標(biāo)準(zhǔn)：一般而言，將從在中國境內(nèi)是否形成相應(yīng)的研究開發(fā)成果為標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。4、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，將由國務(wù)院財(cái)稅主管部門通過規(guī)章進(jìn)行明確。一般應(yīng)包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器，設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)

55、的其他費(fèi)用。（財(cái)稅200688號(hào) ）關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 5、按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式（無形資產(chǎn)）來加計(jì)扣除，其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150。如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為10000元，就可按15000元(10000150)數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，在稅前多扣除5000元，在適用稅率為25的情況下，可以少繳所得稅1250元，以體現(xiàn)對(duì)研發(fā)支出的鼓勵(lì)政策。 十一、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠 第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70

56、%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 1、創(chuàng)業(yè)投資概念：是指職業(yè)金融家投入到新興的、迅速發(fā)展的、有巨大競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)中的一種權(quán)益資本。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā) 展組織(0ECD)則將創(chuàng)業(yè)投資定義為，凡是以高科技與知識(shí)為基礎(chǔ)、生產(chǎn)與經(jīng)營技術(shù)密集的創(chuàng)新產(chǎn)品或服務(wù)的投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織，而創(chuàng)業(yè)投資是指向在中華人民共和國境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場(chǎng)上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓、股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)回購等途徑獲

57、得資本增值收益的投資方式。 國家發(fā)改委等十部委于2005年制定了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法(國家發(fā)改委令第39號(hào))。 2、原規(guī)定：(1)、經(jīng)營范圍符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”。(2)、遵照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實(shí)，投資運(yùn)作符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法有關(guān)規(guī)定。(3)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。(4)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)須占本企業(yè)銷售額的5以上(含5)，

58、技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計(jì)須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60以上(含60)。 2007年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅字200731號(hào)) 3、經(jīng)營范圍：(1)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。(2)代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機(jī)構(gòu)或個(gè)人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。(3)創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)。(4)為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)。(5)參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問機(jī)構(gòu)。對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)其他業(yè)務(wù)范圍的所得，不得享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。 4、稅收優(yōu)惠的具體操作程序：向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料 (1)、經(jīng)備案管理部門核實(shí)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況等證明材料； (2)、中小

59、高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實(shí)投資金驗(yàn)資證明等相關(guān)材料； (3)、中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況，以及省級(jí)科技部門出具的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書和高新技術(shù)項(xiàng)目認(rèn)定證書的復(fù)印件。十二、固定資產(chǎn)加速折舊 第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： (一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； (二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 1、原規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵

60、設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備允許采用余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，但一般不允許縮短折舊年限。外資企業(yè)所得稅則允許對(duì)受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備以及常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備縮短折舊年限，但沒有明確規(guī)定采用加速折舊方法，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，對(duì)確實(shí)需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)自行確定，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 2、加速折舊定義：是指按照稅法規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應(yīng)減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負(fù)得以遞延的一種優(yōu)惠方式。從整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間來看企業(yè)的總稅負(fù)沒有變化，但稅負(fù)前輕后重，對(duì)企業(yè)