走出去稅收指引

1、 “走出去”稅收指引國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司2017年10月編制說明近幾年來，隨著“一帶一路”建設(shè)深入推進(jìn)，我國企業(yè) “走出去”的步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，質(zhì)量和水平日益提高。為了更好地服務(wù)國家戰(zhàn)略，充分發(fā)揮稅收的職能作用，以稅收政策信息的便捷獲取打造公平友好的營商環(huán)境，降低納稅人“走出去”稅收風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司編寫了“走出去”稅收指引（以下簡(jiǎn)稱指引）。指引共分四章，從稅收政策、稅收協(xié)定、管理規(guī)定及服務(wù)舉措四個(gè)方面，按照適用主體、政策（協(xié)定）規(guī)定、適用條件、政策依據(jù)詳細(xì)列舉了企業(yè)“走出去”涉及的83個(gè)事項(xiàng)。希望指引能為我國企業(yè)“走出去”提供稅收法律法規(guī)方面的指引與幫助，有效規(guī)

2、避境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高“走出去”納稅人參與國際競(jìng)爭(zhēng)的能力，為促進(jìn)我國對(duì)外開放和國際經(jīng)濟(jì)合作做出積極貢獻(xiàn)。一、稅收政策（一）出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策11.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策12.外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策33.對(duì)外援助的出口貨物退（免）稅政策54.對(duì)外承包的出口貨物退（免）稅政策75.境外投資的出口貨物退（免）稅政策86.融資租賃出口退（免）稅政策10（二）跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率或免稅政策147.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率148.工程項(xiàng)目在境外的建筑、工程類服務(wù)免征增值稅179.提供跨境文化類服務(wù)免征增值稅2010.提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)免征增值稅221

3、1.提供跨境技術(shù)類服務(wù)免征增值稅2412.提供跨境金融服務(wù)免征增值稅2713.特定情況下國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅3014.提供跨境電信服務(wù)免征增值稅3215.提供其他跨境服務(wù)免征增值稅34（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策3716.境外所得的確認(rèn)3817.居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4018.境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4219.境外所得稅收直接抵免4420.石油企業(yè)境外所得稅收直接抵免5021.境外所得稅收間接抵免5322.石油企業(yè)境外所得稅收間接抵免5623.境外所得稅收饒讓抵免5924.境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（定率計(jì)算）6225.境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（“白名單”）63（四）所得稅優(yōu)惠政策

4、6526.高新技術(shù)企業(yè)境外所得享受15%優(yōu)惠稅率6527.來源于境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)的股息紅利免稅6728.跨境資產(chǎn)重組特殊性稅務(wù)處理7029.H股股息紅利所得免稅73二、稅收協(xié)定30.常設(shè)機(jī)構(gòu)8231.營業(yè)利潤8632.國際運(yùn)輸8933.股息優(yōu)惠稅率9334.股息免稅10035.利息預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率10336.利息免稅12237.特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率12638.技術(shù)服務(wù)費(fèi)14139.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)14340.轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財(cái)產(chǎn)14641.轉(zhuǎn)讓船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具14742.轉(zhuǎn)讓主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股權(quán)15043.轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）15244.轉(zhuǎn)讓其他財(cái)

5、產(chǎn)15545.國籍非歧視15646.常設(shè)機(jī)構(gòu)非歧視15847.扣除非歧視16048.資本非歧視161三、管理規(guī)定49.境外分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記16350.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)稅務(wù)登記16551.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)稅收義務(wù)16852.金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換16953.居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告17254.境外所得稅收抵免辦理17455.境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)外派人員信息報(bào)告17856.境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳17957.對(duì)外支付扣繳稅款18158.公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題18459.轉(zhuǎn)讓定價(jià)18860.成本分?jǐn)倕f(xié)議19061.受控外國企業(yè)19362.受控外國企業(yè)信息報(bào)告19663.資本弱化1

6、9764.一般反避稅20065.關(guān)聯(lián)申報(bào)20366.國別報(bào)告義務(wù)20767.主體文檔準(zhǔn)備20968.本地文檔準(zhǔn)備21369.特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備219四、服務(wù)舉措70. 出口退（免）稅無紙化申報(bào)22471.“走出去”企業(yè)開具中國稅收居民身份證明22572.單邊預(yù)約定價(jià)安排22773.雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排23174.中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告23575.協(xié)定條款相關(guān)的涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商23676.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商23977.“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)頁24178.12366熱線“走出去”企業(yè)政策咨詢專席24279.12366雙語熱線24280.12366雙語網(wǎng)站24381.國別投資稅收指南24382

7、.在線訪談24583.“國家稅務(wù)總局”微信公眾號(hào)245一、稅收政策（一）出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策按照我國現(xiàn)行稅收政策，對(duì)出口企業(yè)出口貨物（包括對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物等）、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，實(shí)行免征和退還增值稅政策；對(duì)于出口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，如果出口貨物適用增值稅退（免）稅政策，免征消費(fèi)稅;如果屬于購進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策【適用主體】生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶?！菊咭?guī)定】生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)

8、貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 上述列名生產(chǎn)企業(yè)具體范圍見財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）。在特定條件下，生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。具體條件見財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）。生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；如果屬于購進(jìn)出口視同自產(chǎn)的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法辦理工商登記、稅務(wù)登

9、記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記。如果委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，也可實(shí)行上述政策。【情景問答】問：我們是一家摩托車生產(chǎn)企業(yè)，準(zhǔn)備將產(chǎn)品出口到東南亞。請(qǐng)問出口貨物的退（免）稅申報(bào)程序和期限的要求是什么？答：你企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 你企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅?！菊咭罁?jù)】1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)

10、稅政策的通知(財(cái)稅201239號(hào)）第一條，第二條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第四條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第56號(hào)）第三條2.外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策【適用主體】不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位?！菊咭?guī)定】外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。如果出口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】外貿(mào)企業(yè)或其他單位自營或委托出口貨物的，應(yīng)依

11、法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患倚罗k的外貿(mào)企業(yè)，請(qǐng)問如何辦理出口退（免）稅備案？ 答：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，向主管國稅機(jī)關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)，申報(bào)退（免）稅。1.內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的出口退（免）稅備案表，其中“退稅開戶銀行賬號(hào)”須從稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填報(bào)。2.加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書。3.中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證書。4.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2項(xiàng)、第3項(xiàng)資料。5.主管國稅機(jī)關(guān)要

12、求提供的其他資料?！菊咭罁?jù)】1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）第一條，第二條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第56號(hào)）第三條3.對(duì)外援助的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口對(duì)外援助相關(guān)貨物的企業(yè)。【政策規(guī)定】企業(yè)對(duì)外援助的出口貨物，實(shí)行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，適用免征消費(fèi)稅政策；屬于購進(jìn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商

13、登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對(duì)外援助相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。【情景問答】問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于對(duì)外援助，請(qǐng)問在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么特殊資料嗎？答：不需要。對(duì)外援助的出口貨物，在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)提供正常出口退稅所需單證?！菊咭罁?jù)】1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）第一條 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)）第六條 4.對(duì)外承包的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口對(duì)外

14、承包相關(guān)貨物的企業(yè)。【政策規(guī)定】企業(yè)對(duì)外承包的出口貨物，實(shí)行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，適用免征消費(fèi)稅政策；屬于購進(jìn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。【適用條件】依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對(duì)外承包相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢柎稹繂枺何覀児臼浅隹谄髽I(yè)，在境外承接了一個(gè)工程，需要在國內(nèi)采購一批貨物出口到工程所在地，請(qǐng)問我們的出口貨物適用出口退（免）稅嗎？如果適用，在辦理出口退稅時(shí)，除了提交

15、正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？ 答：出口企業(yè)對(duì)外承包工程的出口貨物視同出口貨物實(shí)行增值稅退（免）稅政策。在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供對(duì)外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)退（免）稅，申請(qǐng)退（免）稅時(shí)除提供對(duì)外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）?！菊咭罁?jù)】1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）第一條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第六條5.境外投資的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口境外投資相關(guān)貨物的

16、企業(yè)?！菊咭?guī)定】企業(yè)境外投資的出口貨物，實(shí)行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，適用免征消費(fèi)稅政策；屬于購進(jìn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅?！具m用條件】依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口境外投資相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢柎稹?.問：我們公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，打算以自產(chǎn)貨物出資的形式與其他外國投資者一起在境外設(shè)立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅退（免）稅嗎？答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征

17、出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。2.問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于境外投資，請(qǐng)問在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本。【政策依據(jù)】1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）第一條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第六條6.融資

18、租賃出口退（免）稅政策【適用主體】融資租賃企業(yè)，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。 【政策規(guī)定】融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資

19、租賃。對(duì)融資租賃出口貨物試行退稅政策。對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。對(duì)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物試行退稅政策。對(duì)融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策?！具m用條件】融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)

20、政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。 海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【情景問答】問：我們是融資租賃出租企業(yè)，請(qǐng)問融資租賃出口貨物的退（免）稅申報(bào)期限和提供資料的要求是什么？答：融資租賃出租方應(yīng)在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，到主管國家稅務(wù)局辦理出口退（免）稅資格備案，除提供國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定的資料外（僅經(jīng)營海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃的，

21、可不提供對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書、中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書），還應(yīng)提供以下資料：1.從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明；2.融資租賃合同（有法律效力的中文版）；3.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2014年10月1日前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管國家稅務(wù)局申請(qǐng)補(bǔ)辦出口退稅資格的備案手續(xù)?！菊咭罁?jù)】1.財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201462號(hào)）2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<融資租賃貨物出口退稅管理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第56號(hào)）第五條3.財(cái)政部

22、 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知財(cái)稅201239號(hào)）第四條4.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第三條（二）跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率或免稅政策大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，是擴(kuò)大開放、拓展發(fā)展空間的重要著力點(diǎn)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展，我國全面實(shí)施“營改增”改革，對(duì)37項(xiàng)跨境應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅相關(guān)稅收政策，鼓勵(lì)擴(kuò)大服務(wù)出口，增強(qiáng)服務(wù)出口能力，培育“中國服務(wù)”的國際競(jìng)爭(zhēng)力。7.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率【適用主體】提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】境內(nèi)單位提供國際運(yùn)輸服務(wù)、航天

23、運(yùn)輸服務(wù)、以及向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)，適用增值稅零稅率政策。完全在境外消費(fèi)指的是：1.服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。2.無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！具m用條件】增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，方可申報(bào)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅。如果提供的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在辦理出

24、口退（免）稅備案手續(xù)前，在辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，可按規(guī)定申報(bào)退（免）稅?！厩榫皢柎稹?.問：我們是一家信息技術(shù)服務(wù)公司，近期有意向承接一些境外業(yè)務(wù)，主要是向境外公司提供軟件服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)等，想咨詢一下，什么情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？答：境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等。你們公司開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。并按國家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的補(bǔ)充公告（國家稅務(wù)總局公告

25、2015年第88號(hào)）規(guī)定辦理申報(bào)。同時(shí)，境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。2.問：我們公司提供船舶期租服務(wù)，境內(nèi)承租方將船舶用于往來境外的國際運(yùn)輸服務(wù)，請(qǐng)問我們提供的這項(xiàng)服務(wù)能否享受增值稅零稅率政策？答：境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。因此，境內(nèi)承租方以期租方

26、式從你公司租賃船舶提供國際運(yùn)輸服務(wù)，是由承租方適用增值稅零稅率的。【政策依據(jù)】1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第一條，第三條，第四條，第五條，第六條，第七條，第八條，第九條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的補(bǔ)充公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第88號(hào)）8.工程項(xiàng)目在境外的建筑、工程類服務(wù)免征增值稅【適用主體】為地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供境外建筑、工程類服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)免征

27、增值稅。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅?！具m用條件】1.工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2.施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目，工程分包方應(yīng)提供工程項(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書面合同。境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí)，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明

28、材料。3.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。【情景問答】問：我們是一家境內(nèi)建筑公司，近期想在境外開展一些工程項(xiàng)目，請(qǐng)問增值稅方面能有些什么樣的稅收政策？答：共有三類與境外工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項(xiàng)目在境外的

29、建筑服務(wù)；二是工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。如果你公司在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受跨境服務(wù)免征增值稅政策?！菊咭罁?jù)】 1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第一條4.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公

30、告（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第一條9.提供跨境文化類服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供跨境文化類服務(wù)的企業(yè)。【政策規(guī)定】1.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅。2.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)免征增值稅。3.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)免征增值稅。4.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)且廣告投放地在境外的廣告服務(wù)免征增值稅。【適用條件】1.為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。2.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品）。通過境內(nèi)

31、的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。3.在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)場(chǎng)提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)而提供的組織安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。通過境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)。4.向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提

32、供的廣告服務(wù)。5.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。【情景問答】問：我們是一家廣告公司，準(zhǔn)備在歐洲為境外公司投放廣告，請(qǐng)問增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，向境外單位銷售的、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠

33、?！菊咭罁?jù)】 1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第一條10.提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】1.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)免征增值稅。2.為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)免征增值稅。3.向境外

34、單位銷售的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）免征增值稅。【適用條件】1. 為出口貨物提供的郵政服務(wù)，是指： （1）寄遞函件、包裹等郵件出境。 （2）向境外發(fā)行郵票。 （3）出口郵冊(cè)等郵品。2. 為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。3. 境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。4.納稅人發(fā)生上述跨

35、境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理?！菊咭罁?jù)】 1. 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值

36、稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第一條11.提供跨境技術(shù)類服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供跨境技術(shù)類服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】1.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)免征增值稅。2.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)免征增值稅。3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)免征增值稅。4.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）免征增值稅?！具m用條件】1. 服務(wù)實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，不屬于完全在境外消

37、費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。2. 下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。（2）對(duì)境內(nèi)的貨物或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)3. 下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)：（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。（2）對(duì)境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進(jìn)行的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)。（3）為境內(nèi)的地形地貌、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等進(jìn)行的測(cè)繪服務(wù)。（4）為境內(nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。4.下列情形不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)：（1）無形資產(chǎn)未完全在境外使用。（2）所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用

38、權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)。（3）所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)與境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)。（4）向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)。5.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法

39、的有關(guān)規(guī)定處理。【情景問答】問：我們是一家中國公司，現(xiàn)為越南一家公司僅在其境內(nèi)使用的專利提供評(píng)估服務(wù)。請(qǐng)問在增值稅方面有什么優(yōu)惠政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)免征增值稅?！菊咭罁?jù)】 1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第一

40、條12.提供跨境金融服務(wù)免征增值稅【適用主體】 提供特定類型跨境金融服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān),免征增值稅。2.境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。3.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)免征增值稅。【適用條件】1.為境外單位之間、境外單位和個(gè)人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。2.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。 3.納稅人

41、發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊鹑诠?，現(xiàn)在非洲為兩家境外企業(yè)提供美元和人民幣結(jié)算服務(wù)，請(qǐng)問增值稅有什么政策？答：依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，你公司為境外單位之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金結(jié)算服務(wù)，屬

42、于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，可享受增值稅免稅政策?！菊咭罁?jù)】 1.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條3.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知（財(cái)稅201668號(hào)）第一條4.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第3

43、0號(hào)）第一條13.特定情況下國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅【適用主體】 提供特定類型的國際運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】提供以下情形的國際運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅：1.以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。2.以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證的。3.以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證或者國際汽車運(yùn)輸行車許可證，或者道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的。4.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。5.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未持有通用航空經(jīng)營許可證，或者其經(jīng)營范圍

44、未包括“公務(wù)飛行”的。6.符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的。【適用條件】1.符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)享受增值稅零稅率政策，而上述六項(xiàng)只能適用免稅政策。2.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理?！厩榫皢?/p>

45、答】問：我們是一家中國海洋運(yùn)輸公司，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證的。請(qǐng)問增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證的，可享受增值稅免稅政策?！菊咭罁?jù)】 1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第三條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201

46、7年第30號(hào)）第一條14.提供跨境電信服務(wù)免征增值稅【適用主體】向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)的企業(yè)。【政策規(guī)定】境內(nèi)的單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)免征增值稅?！具m用條件】1. 納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。2.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅

47、人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。 【情景問答】問：我們是一家中國公司，為美國當(dāng)?shù)匾患夜咎峁╇娦欧?wù)，按照目前政策是否可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策呢？答：如該項(xiàng)業(yè)務(wù)通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)，可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策?！菊咭罁?jù)】 1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)

48、稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第一條15.提供其他跨境服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供其他符合政策規(guī)定跨境服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】1.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)免征增值稅。2.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。3.納稅人發(fā)生上述跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不

49、再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理?！具m用條件】向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)包括：1.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。2.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。3.納稅人以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在

50、境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動(dòng)。4.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)： （1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。（2）對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。（3）拍賣境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)過程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。（4）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。（5）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊?，在德國購買了一臺(tái)設(shè)備，因故未能運(yùn)回國內(nèi)，要在德國出租。請(qǐng)問增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定

51、，標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。【政策依據(jù)】 1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第一條（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的所得，以及來源于

52、境外的股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得，扣除按規(guī)定計(jì)算的各項(xiàng)合理支出后的余額，即其境外應(yīng)納稅所得額。對(duì)于企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)（是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。對(duì)于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，我國實(shí)行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額。稅收抵免的類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。需要注

53、意的是，我國稅法對(duì)石油企業(yè)適用的稅收抵免政策給予特殊安排。16.境外所得的確認(rèn)【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】1.所得來源地（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。2.所得實(shí)現(xiàn)年度（1）企業(yè)

54、來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。（2）屬于企業(yè)所得稅法第四十五條以及實(shí)施條例第一百一十七條和第一百一十八條規(guī)定情形的，應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定境外所得的實(shí)現(xiàn)年度。3.所得的計(jì)算（1）在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，境外所得應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得。（

55、2）上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。【政策依據(jù)】 1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條，第二十三條，第二十四條，第四十五條2.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條，第七條，第七十七條，第七十八條，第七十九條，第一百一十七條，第一百一十八條3.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）第一條，第三條，第五條，第八條，第九條，第十一條，第十二條，第十三條4.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)) 第一條，第二條，第三條17.居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】1.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別，下同）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?共同支出，是指與取得境外所得有關(guān)