重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第四章 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)重要性一、 重要性中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)-重要性第三條定義重要性為：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性可視為：財(cái)務(wù)報(bào)表中包含錯(cuò)報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映的整體理解的“臨界點(diǎn)”，超過該臨界點(diǎn)就會(huì)影響其作出正確判斷或決策。（可理解為“報(bào)表使用者允許會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的水平）理解這一定以必須注意以下幾點(diǎn)：1重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。2. 重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。重要性水平越高，意味著允許的錯(cuò)報(bào)

2、金額越大，所需的審計(jì)證據(jù)就越少。3. 重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮。判斷一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，主要看這項(xiàng)信息錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)使用者的影響程度，如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就是重要的4重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同的企業(yè)面臨的環(huán)境不同，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。例如，某一金額對(duì)某個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表來說是重要的，而對(duì)另一個(gè)企業(yè)可能是不重要的，而對(duì)同一企業(yè)，重要性也會(huì)因時(shí)間的不同而改變。5重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差，這二者有著密切的關(guān)系。實(shí)際上，賬戶層次的重要

3、性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。在分配的方法下，報(bào)表層次的重要性水平（數(shù)額）各賬戶及其交易層次可容忍誤差之和案例4-1Abc會(huì)計(jì)事務(wù)所承辦了2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提出訴訟，要求abc會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：abc會(huì)計(jì)事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了一下問題，請(qǐng)代為回答：1. 何謂審計(jì)重要性？2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么?3. 何謂普通過失和重大過失4. 計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？二

4、、 重要性的運(yùn)用重要性的運(yùn)用主要有這樣幾個(gè)步驟：（四個(gè)步驟）（一）對(duì)重要性作出初步判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，依據(jù)專業(yè)水平和審計(jì)重要性原則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做初步判斷，初步估計(jì)可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員做決策的最大錯(cuò)報(bào)數(shù)額，確定一個(gè)可接受的重要性水平和所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（目的）1、 重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 反向關(guān)系重要性水平收集審計(jì)證據(jù)數(shù)量2、 對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素、考慮以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以往審計(jì)中所運(yùn)用的重要性水平較為適當(dāng)，可以作為本年度確定重要性水平的重要依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)這一重要性水平，考慮被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)

5、務(wù)的變化，對(duì)其加以修正。、有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。一般的說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎判斷重要性水平，因?yàn)橛嘘P(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制可能存在特別的要求。、被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。規(guī)模不同，重要性水平也不同。規(guī)模越大，確定重要性水平較高規(guī)模越小，確定重要性水平較低、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果內(nèi)部控制制度健全，可信賴程度高，可將重要性水平定得高一些，節(jié)約審計(jì)成本。內(nèi)部控制制度薄弱，可信賴程度低，應(yīng)將重要性水平定得低一些，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系（重要程度）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的重要程度是存在差別的，一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目

6、但是由于會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，就不得不考慮這種相互聯(lián)系。、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度（波動(dòng)較大時(shí)，重要性水平可定低些）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度也是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出反映的信號(hào)，一般是波動(dòng)較大時(shí)，重要性水平可定低些。3、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法（固定比率、變動(dòng)比率）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理的選用重要性的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等方法確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的水平。通常以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等作為判斷基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理的選擇。如:被審計(jì)單位凈利潤接近于0時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)

7、密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。固定比率：即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。變動(dòng)比率法：基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取若同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)選最低的（謹(jǐn)慎原則）例如：將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬元，由于會(huì)計(jì)報(bào)表間的相互關(guān)聯(lián)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)選擇較低的重要性水平作為總體的重要性水平。實(shí)際審計(jì)過程中，如果據(jù)以確定初步判斷數(shù)的某一因素發(fā)生了變化或者認(rèn)為初步判

8、斷數(shù)過大或過小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)變更重要性的初步判斷數(shù)。比如：某被審計(jì)單位也許取得了維持經(jīng)營所需的資金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)，證實(shí)該公司的短期償債能力確實(shí)比去年大大改善，那么這種情況下，所需的重要性水平可能高于計(jì)劃的重要性水平。（二）將重要性的初步判斷數(shù)分配于各賬戶（教材P58-59）（固定比率法）由于審計(jì)證據(jù)是針對(duì)每個(gè)賬戶收集的，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)將重要性的初步判斷分配于各個(gè)賬戶，以驗(yàn)證各個(gè)賬戶的余額，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性的結(jié)論。一般情況下，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇以資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為：“可容忍誤差”。在確定各賬戶重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：第一：各賬戶

9、或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；第二：各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。第三：考慮各賬戶或各類交易的審計(jì)成本。案例資料：審計(jì)人員對(duì)某公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)。2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如圖：（部分）資產(chǎn)金額庫存現(xiàn)金40000應(yīng)收賬款928000存貨1372000固定資產(chǎn)897000合計(jì)3237000審計(jì)問題：會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的0.5%，請(qǐng)將其分配在各資產(chǎn)項(xiàng)目中審計(jì)分析：庫存現(xiàn)金項(xiàng)目性質(zhì)特殊，可直接進(jìn)行盤點(diǎn)，因此可分配較小的可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款和存貨審計(jì)成本高，因此分配較大的可容忍錯(cuò)報(bào)以降低成本。 固定資產(chǎn)沒有變動(dòng)，審計(jì)工作量小，因

10、此分配較小的可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)表資產(chǎn)可容忍錯(cuò)報(bào)庫存現(xiàn)金1000應(yīng)收賬款4000存貨4000固定資產(chǎn)1000合計(jì)10000（三）估計(jì)錯(cuò)誤并作比較隨著審計(jì)程序的執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，為什么？收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，并不是收集所有事項(xiàng)的全部證據(jù)，而是多采用抽樣的方法，來決定某一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以此作為樣本，計(jì)算出樣本估計(jì)數(shù)，通過樣本估計(jì)總體的重要性水平，那那總體的估計(jì)數(shù)與初步判斷數(shù)作比較，如果估計(jì)數(shù)遠(yuǎn)高于總體估計(jì)數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，或擴(kuò)大審計(jì)范圍，或重新估價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（四）完成階

11、段的重要性考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮其后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。.匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如

12、果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。這意味著，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或僅部分調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)并未得到實(shí)質(zhì)性的減少，或者當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍然超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其發(fā)表的審計(jì)意見的類型。一般來說，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)

13、報(bào)表使用者的決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的借報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)意見

14、的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這里的“意見”包括兩層含義：1、當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為已公允揭示2、財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為未公允揭示 二、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系。容忍出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平越高，收集審計(jì)證據(jù)越少容忍出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平越低，收集審計(jì)證據(jù)越多 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間是正向關(guān)系可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，收集審計(jì)證據(jù)越多可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，收集審計(jì)證據(jù)越少 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向關(guān)系重要性水平確定的越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低重要性水平確定的越低，審計(jì)風(fēng)

15、險(xiǎn)就越高三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受的是美國SAS47#中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) （AR）= （IR）（CR）（DR） 我國2006年新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則中接受了國際審計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)，公式如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) （AR） （MMR） （DR）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素及分析（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是在審計(jì)完成并發(fā)表了無保留意見之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿意承擔(dān)的一種主觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未能公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指

16、的是期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同情況的表現(xiàn)形式。2.期望期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一般來說，可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均確認(rèn)為5%但是一下幾種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)設(shè)法的降低可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：（1） 外部使用者對(duì)報(bào)表的信賴程度如果外部使用者較大程度的信賴財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)如不被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)造成很大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失，這種重大錯(cuò)報(bào)一旦存在會(huì)給報(bào)表的使用者帶來巨大的損失，這時(shí)考慮降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有必要的，即使要增加證據(jù)的成本也是值得的。外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度從下面幾個(gè)方面來判斷：客戶規(guī)模：客戶規(guī)模越大報(bào)表用途越廣影響范圍越大所有權(quán)分布：股份公開上市的公司使用者多于股份不公開上市的公司負(fù)債性質(zhì)和金額：

17、負(fù)債金額較大時(shí)使用報(bào)表的人可能越多（2） 審計(jì)報(bào)告日后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性審計(jì)報(bào)告簽發(fā)以后，若客戶被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大的損失，作為遭受經(jīng)濟(jì)損失的客戶或股東會(huì)有一種指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自然傾向，他們不管審計(jì)工作是否恰當(dāng)，都想通過指控補(bǔ)償部分損失，而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要維護(hù)自己的權(quán)益，盡量的去降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，萬一事后受到指控也能成功的為審計(jì)成果辯護(hù)。但是作為cpa很難事先預(yù)料財(cái)務(wù)失利，下面幾種情況可看作是可能性增加的標(biāo)志： 流動(dòng)性狀況 以前年度的盈利或虧損 籌資的方法 客戶經(jīng)營性質(zhì) 管理人員的能力3不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相似審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）訴訟和其他懲罰 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng) （3）職業(yè)精神 4不同

18、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異 （1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以衡量 （2）避免風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同 （3）能力水平不同 （二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。包含固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被內(nèi)部控制防止發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2

19、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，cpa只能識(shí)別和評(píng)估，但無法控制。如何來識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呢?我們從兩個(gè)方面來考慮： 固有風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，cpa應(yīng)該著重考慮：管理人員的品行和能力:管理人員的誠信度越高、閱歷越豐富，固有風(fēng)險(xiǎn)就越小管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況：變動(dòng)越頻繁，固有風(fēng)險(xiǎn)越大管理人員遭受的異常壓力：壓力(如負(fù)債率太高，銀行威脅收回貸款；上市公司已連續(xù)兩年遭受嚴(yán)重虧損，面臨著被掛牌的危險(xiǎn))越大，固有風(fēng)險(xiǎn)越大業(yè)務(wù)性質(zhì)：業(yè)務(wù)性質(zhì)（如從事衍生金融工具的買賣業(yè)務(wù)）越復(fù)雜，固有風(fēng)險(xiǎn)越大影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素：如宏觀調(diào)控、銀根緊縮、競(jìng)爭(zhēng)加劇、

20、需求改變等不利環(huán)境因素時(shí)，可以導(dǎo)致被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)增大評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，cpa應(yīng)該著重考慮：容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目：如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、產(chǎn)品銷售成本、其他應(yīng)收、應(yīng)付款等項(xiàng)目交易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，與之相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)通常較大需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度：如：需要精算師予以估計(jì)的退休金計(jì)劃、需要地質(zhì)工程師估算儲(chǔ)油量的油田開采、需要鑒賞家鑒定的寶石及油畫買賣等具有很高不確定性的交易與事項(xiàng)，其固有風(fēng)險(xiǎn)較大確定金額賬戶時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度：如 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、材料成本差異等賬戶金額的確定，需要會(huì)

21、計(jì)人員大量運(yùn)用估計(jì)和判斷，出錯(cuò)的概率較大，固有風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)較大容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)：如 現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等資產(chǎn)具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內(nèi)部控制，容易遭受損失或被挪用，因而固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易：如 會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)確認(rèn)異常多的銷售收入、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易，可能意味著被審計(jì)單位有“粉飾”經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的嫌疑，固有風(fēng)險(xiǎn)較大在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)：如 銷售退回及折讓、購貨退回及折讓、應(yīng)收、應(yīng)付利息的計(jì)提等，在正常的會(huì)計(jì)處理程序中被漏記的可能性較大，固有風(fēng)險(xiǎn)也較大控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估Cpa在了解了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)做初步評(píng)估（如記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否正確、披露是否充分）。審計(jì)程序：了解被審單位內(nèi)部控制 對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行初評(píng)