第9章收入費用和利潤

1、第九章第九章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤第一節(jié)第一節(jié)收入、費用的核算收入、費用的核算第二節(jié)第二節(jié)利潤的核算利潤的核算學習要求：學習要求： 1 1營業(yè)收入確認的標準，營業(yè)收入確認的標準，以及營業(yè)收入以及營業(yè)收入的核算（結合應交稅費）的核算（結合應交稅費）； 2 2期間費用的確認與核算；期間費用的確認與核算； 3 3利潤總額的構成與核算；利潤總額的構成與核算； 4 4凈利潤的計算與核算，凈利潤的計算與核算，特別是所得稅特別是所得稅費用的計算與核算；費用的計算與核算； 5 5利潤分配的順序及其核算利潤分配的順序及其核算第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用的核算收入、費用的核算 一、收入的概念一、收入的概念

2、（一）概念（一）概念收入收入準則的定義：收入，是指企業(yè)在銷售商品、提準則的定義：收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又腥粘；顒又行纬傻慕?jīng)形成的經(jīng)濟利益總流入。濟利益總流入。 銷售商品銷售商品 提供勞務提供勞務 讓渡資產(chǎn)使用權讓渡資產(chǎn)使用權日?；顒又兴粘；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利形成的經(jīng)濟利益總流入益總流入（二）（二） 收入的種類收入的種類1按照收入比重大小分類按照收入比重大小分類（1）主營業(yè)務收入：）主營業(yè)務收入：主要經(jīng)營業(yè)務中取得的收入。主要經(jīng)營業(yè)務中取得的收入。（2）其他業(yè)務收入：）其他業(yè)務收入：其他業(yè)務的收入。其他業(yè)務的收入。 如：材料

3、銷售、技術轉讓、固如：材料銷售、技術轉讓、固 和包和包 出租等收入出租等收入 2按形成收入的經(jīng)濟業(yè)務的類型分類按形成收入的經(jīng)濟業(yè)務的類型分類商品銷售收入商品銷售收入勞務收入勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權收入必須同時滿足以下五個條件才能確認必須同時滿足以下五個條件才能確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方給購貨方;( (三三) )收入的確認收入的確認（2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制理權，也沒有對已售出的商品實施控制; ;（4 4）相

4、關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); ;（5 5）相關的已發(fā)生或將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。）相關的已發(fā)生或將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。設置帳戶：主營業(yè)務收入、設置帳戶：主營業(yè)務收入、 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入（3 3）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。二、費用的概念及特征二、費用的概念及特征 1. 費用的概念費用的概念費用費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。的經(jīng)濟利益的流出。（從本期營業(yè)收入中補償）（從本期營業(yè)收入中補償）2.2.成本與費用的區(qū)別成本與費用的區(qū)別成本成本指企業(yè)指企

5、業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費為生產(chǎn)商品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，按生產(chǎn)對象歸集，計入產(chǎn)品成本按生產(chǎn)對象歸集，計入產(chǎn)品成本費用費用按內容歸集，期末轉入本年利潤按內容歸集，期末轉入本年利潤3 3費用中的費用中的期間費用期間費用 指會計期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)系，直指會計期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)系，直接計入當期損益，從當期實現(xiàn)的（營業(yè)）收入總額中得到接計入當期損益，從當期實現(xiàn)的（營業(yè)）收入總額中得到補償?shù)馁M用。補償?shù)馁M用。 包括：包括：（1 1）管理費用：）管理費用：企業(yè)行政管理部門為企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項

6、費用。（2 2）銷售費用：）銷售費用：企業(yè)在企業(yè)在銷售商品過程銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)商品而中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構專設的銷售機構發(fā)生的費用；以及商業(yè)企業(yè)的發(fā)生的費用；以及商業(yè)企業(yè)的進貨費用進貨費用。（3 3）財務費用：）財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。所需資金等而發(fā)生的費用。三、商品銷售的核算三、商品銷售的核算主營業(yè)務收入、主營業(yè)務收入、 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本（一）主營業(yè)務收入的核算（一）主營業(yè)務收入的核算1采用托收承付結算方式銷售產(chǎn)品采用托收承付結算方式銷售產(chǎn)品托收承付結算方式銷售產(chǎn)品應填寫一式五聯(lián)的托收

7、承付結算托收承付結算方式銷售產(chǎn)品應填寫一式五聯(lián)的托收承付結算憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應按照規(guī)定及時到銀行辦理托收手續(xù)，并憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應按照規(guī)定及時到銀行辦理托收手續(xù)，并根據(jù)結算憑證的回單聯(lián)記錄實現(xiàn)的銷售收入。公司代購買單位墊根據(jù)結算憑證的回單聯(lián)記錄實現(xiàn)的銷售收入。公司代購買單位墊付的運雜費，應在付的運雜費，應在“應收賬款應收賬款”科目內進行核算，代墊時，借記科目內進行核算，代墊時，借記“應收賬款應收賬款”科目科目 ，貸記，貸記“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。例例91 某公司某公司2006年年5月月6日采用托收承付結算方式銷售一日采用托收承付結算方式銷售一批商品，數(shù)量批

8、商品，數(shù)量120件，單位售價件，單位售價450元，元， 應交增值稅應交增值稅9 180元，元，代購貨單位支付運雜費代購貨單位支付運雜費210元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托收金額收金額 合計合計63 390元。元。（1 1） 根據(jù)代墊運雜費賬單：根據(jù)代墊運雜費賬單： 借：應收賬款借：應收賬款 210 210 貸：銀行存款貸：銀行存款 210 210 （2 2） 根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)：根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)： 借：應收賬款借：應收賬款 63 180 63 180 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 54 000 54 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費

9、應交增值稅（銷項稅額） 9 1809 180 2 采用支票結算方式銷售商品采用支票結算方式銷售商品例例92 某公司某公司2006年年8月月9日銷售產(chǎn)品一批，數(shù)量日銷售產(chǎn)品一批，數(shù)量10臺，單位售價臺，單位售價560元元 ，應交增值稅，應交增值稅952元，購貨單位交來支票一張，結算款項元，購貨單位交來支票一張，結算款項6 552元，元，同時提貨。同時提貨。 （1） 根據(jù)發(fā)票及有關單證：根據(jù)發(fā)票及有關單證：借：銀行存款借：銀行存款 6 552 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 5 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9523 采用匯兌、委托收款等結算方式銷售商品采

10、用匯兌、委托收款等結算方式銷售商品（2） 如企業(yè)采用匯兌、委托收款結算方式銷售產(chǎn)品，按規(guī)定確認收入時：如企業(yè)采用匯兌、委托收款結算方式銷售產(chǎn)品，按規(guī)定確認收入時：借：應收賬款借：應收賬款 6 552 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 5 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9521.1.主營業(yè)務成本的計算方法主營業(yè)務成本的計算方法設置設置“庫存商品庫存商品”等明細帳等明細帳可采用可采用先進先出法先進先出法加權平均法加權平均法移動平均法移動平均法個別計價法個別計價法等等（二）（二）主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本的核算2.2.主營業(yè)務成本的賬務處理主營業(yè)務成本的賬

11、務處理（一般（一般月末月末集中計算當月已銷產(chǎn)品的成本）集中計算當月已銷產(chǎn)品的成本） 計算金額計算金額數(shù)量數(shù)量 實際成本實際成本 月初結存月初結存本月增加本月增加本月銷售本月銷售月初結存月初結存本月增加本月增加甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品400600380100000190000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品5076802150034200例例93 3月月31日，已知本月完工入庫的甲產(chǎn)品日，已知本月完工入庫的甲產(chǎn)品600件成本件成本是是1 90 000元，本月完工入庫的乙產(chǎn)品元，本月完工入庫的乙產(chǎn)品76件成本是件成本是34 200元，計算并結轉本月銷售的甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售成本（采元，計算并結轉本月銷售的甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售成本

12、（采用月末一次加權平均法）。有關資料見表用月末一次加權平均法）。有關資料見表9-1。 本月甲產(chǎn)品銷售成本本月甲產(chǎn)品銷售成本 =(100 000190 000)/(400+600)380 =110 200(元元) 本月乙產(chǎn)品銷售成本本月乙產(chǎn)品銷售成本 =(2150034200)/(50+76)80 35 365(元元)借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 145 565貸：庫存商品甲產(chǎn)品貸：庫存商品甲產(chǎn)品 110 200 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 35 365 三、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本的核算三、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本的核算制造企業(yè)的其他業(yè)務是指：制造企業(yè)的其他業(yè)務是指：1.材料銷售；材料銷售；2.無形

13、資產(chǎn)出租；無形資產(chǎn)出租；3.固定資產(chǎn)出租；固定資產(chǎn)出租；4.包裝物出租；包裝物出租；（二）具體核算（二）具體核算 1 1材料銷售材料銷售例例94 ：A工廠對外銷售原材料一批，價款工廠對外銷售原材料一批，價款10000元，增值元，增值稅稅1700元。該批材料賬面實際成本為元。該批材料賬面實際成本為5800元。按規(guī)定計算應元。按規(guī)定計算應交城建稅交城建稅50元，應交教育費附加元，應交教育費附加21元。元。銷售材料收款存入銀行時：銷售材料收款存入銀行時：借：銀行存款借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入10000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1700結轉

14、銷售材料成本時：結轉銷售材料成本時：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本5800貸：原材料貸：原材料5800計算應交城建稅和教育費附加時：計算應交城建稅和教育費附加時：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加74貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅50教育費附加教育費附加21上交城建稅、教育費附加時：上交城建稅、教育費附加時：借：應交稅費借：應交稅費應交城建稅應交城建稅50教育費附加教育費附加21貸：銀行存款貸：銀行存款712 2固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)出租例例95 ：B企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)，本月收到租企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)，本月收到租金金8000元存入銀行。該固定資產(chǎn)本月計

15、提折舊元存入銀行。該固定資產(chǎn)本月計提折舊200元。收取的租金元。收取的租金要交要交5%的營業(yè)稅、的營業(yè)稅、4的城建稅和的城建稅和3%的教育費附加。的教育費附加。收到租金時：收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款8000貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入8000計提租出固定資產(chǎn)折舊時：計提租出固定資產(chǎn)折舊時：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本200貸：累計折舊貸：累計折舊200計算應交各種稅費時：計算應交各種稅費時：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加444貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅（應交營業(yè)稅（80005%）400應交城建稅（應交城建稅（80004）32教育費附加（教育費附加（4003%）1

16、2四、四、營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 核算核算 主營業(yè)務和其他業(yè)務主營業(yè)務和其他業(yè)務 產(chǎn)生的產(chǎn)生的消費稅、資源稅、城市消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加維護建設稅和教育費附加， 不包括增值稅不包括增值稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅應交城建稅應交城建稅教育費附加教育費附加企業(yè)生產(chǎn)的應稅消費品企業(yè)生產(chǎn)的應稅消費品在銷售時應交納消費稅。在銷售時應交納消費稅。例例96 ：M公司某月銷售摩托車公司某月銷售摩托車10輛，每輛售價輛，每輛售價1.6萬萬元，增值稅元，增值稅2.72萬元，共計款項萬元，共計款

17、項18.72萬元未收。該摩托車的萬元未收。該摩托車的消費稅率為消費稅率為10。M公司做如下分錄：公司做如下分錄：（1）生產(chǎn)的消費品銷售。）生產(chǎn)的消費品銷售。銷售摩托車時：銷售摩托車時：借：應收賬款借：應收賬款18.72萬萬貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入16萬萬應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2.72萬萬計算應交消費稅時：計算應交消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加（借：營業(yè)稅金及附加（1610）1.6萬萬貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅1.6萬萬計算本月應交城市維護建設稅和教育費附件：計算本月應交城市維護建設稅和教育費附件： 應交城建稅（應交城建稅（47 90

18、080078 500）78 904 應交教育費附加（應交教育費附加（47 90080078 500）33 816月末作會計分錄：月末作會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 12 720 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 8 904 應交教育費附加應交教育費附加 3 816例例4 4：大彭公司因銷售產(chǎn)品本月應交增值稅為：大彭公司因銷售產(chǎn)品本月應交增值稅為47 90047 900元、應交營元、應交營業(yè)稅業(yè)稅800800元、應交消費稅元、應交消費稅78 50078 500元，城市維護建設稅的稅率為元，城市維護建設稅的稅率為7 7，教育費附加征收的比例為教育費附加征收的比例為3

19、 3。（2）城建稅和教育費附加）城建稅和教育費附加五、期間費用的核算五、期間費用的核算 1.管理費用管理費用（1）內容）內容包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費公司經(jīng)費(包括行政管理部門職包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等費等)、工會經(jīng)費工會經(jīng)費、董事會費董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等差旅費等)、聘請中介機構費聘請中介機構費、咨詢

20、費咨詢費(含顧問費含顧問費)、訴訟費訴訟費、業(yè)業(yè)務招待費務招待費、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船使用稅車船使用稅、土地使用稅土地使用稅、印花稅印花稅、技術技術轉讓費轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費、研究費用研究費用、排污費排污費等。等。（2）核算）核算教材教材例例915、16、172.銷售費用銷售費用（1）內容）內容銷售過程銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、委托代銷手續(xù)費、廣告費和銷售服務費用，覽費、委托代銷手續(xù)費、廣告費和銷售服務費用，專設的銷售機構費用：專設的銷售機構費用：銷售人員工資、福利費、差旅費、銷售人員工資、福利費、差旅費、辦

21、公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他商品流通企業(yè)進貨費用商品流通企業(yè)進貨費用。（2）核算）核算教材教材例例9183.財務費用財務費用 （1）內容）內容利息支出利息支出匯兌損失匯兌損失相關的手續(xù)費等相關的手續(xù)費等（2）核算）核算教材教材例例919一、利潤的構成一、利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額的計算公式如下：利潤總額和凈利潤。利潤總額的計算公式如下：（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所取得的利潤。營業(yè)

22、利潤是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所取得的利潤。營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用管理費用財務費用+投資凈收益投資凈收益資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益公允價值變動損益第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤其中：營業(yè)收入其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)成本營業(yè)成本=主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)收入營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利投資凈收益：投資凈收益：企業(yè)對外投資取得的利潤、股利、利息等收益扣除投資損企業(yè)對外投資取得的利潤、股利、利息等收益扣除投資損失后的數(shù)額。失后的數(shù)

23、額。公允價值變動損益：公允價值變動損益：是指企業(yè)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)等等公允價值變動公允價值變動形成的應計入當期損益的利得形成的應計入當期損益的利得( (或損失或損失) )。（三）凈利潤（三）凈利潤 凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用（二）利潤總額（二）利潤總額利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入的各項收入處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益出售無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)所有權收益所有權收益罰款凈收入等

24、罰款凈收入等2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出的各項支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧處置（毀損、報廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失處置（毀損、報廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失出售無形資產(chǎn)損失債務重組損失債務重組損失罰款支出罰款支出捐贈支出捐贈支出非常損失等非常損失等二、資產(chǎn)減值損失二、資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值所形成的損失。產(chǎn)減值所形成的損失。 按資產(chǎn)減值的不同項目，借記本科目，貸記按資產(chǎn)減值的不同項目，借記本科目，貸記“壞賬準壞賬準備備”、“存貨跌價準備存

25、貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程在建工程減值準備減值準備”、“工程物資工程物資減值準備減值準備“”“”、“無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽商譽減值準備減值準備”等科目。等科目。 期末應該將期末應該將“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶余額轉入賬戶余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，結轉后本科目無余額。分錄是借記賬戶，結轉后本科目無余額。分錄是借記“本年利潤本年利潤”，貸，貸記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。 三、公允價值變動損益三、公允價值變動損益例例97云礦公司于

26、云礦公司于2007年年8月月7日以每股日以每股8.70元的價格買入元的價格買入兗州煤業(yè)兗州煤業(yè)10000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費用股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費用520元。元。2007年年12月月31日，兗州煤業(yè)的收盤價格為日，兗州煤業(yè)的收盤價格為22.04元。元。2008年年1月月10日，云礦公司以日，云礦公司以24.80元的價格將兗州煤業(yè)股票全部賣出，發(fā)元的價格將兗州煤業(yè)股票全部賣出，發(fā)生交易費用生交易費用1480元。元。（1）買入股票時：）買入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本87000投資收益投資收益520貸：銀行存款貸：銀行存款87520（2）年末，按公允

27、價值調整：）年末，按公允價值調整：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動133400貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益133400（3）年末結轉公允結轉變動損益賬戶：）年末結轉公允結轉變動損益賬戶：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益133400貸：本年利潤貸：本年利潤133400(4)次年賣出股票時：次年賣出股票時：借：銀行存款借：銀行存款246520貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本87000公允價值變動公允價值變動133400投資收益投資收益26120同時結轉公允價值變動損益：同時結轉公允價值變動損益：借：公允結轉變動損益借：公允結轉變動損益13

28、3400貸：投資收益貸：投資收益133400四、所得稅費用四、所得稅費用例例98大彭公司大彭公司2008年全年利潤總額為年全年利潤總額為1180000元，假設元，假設不存在納稅調整項目，企業(yè)所得稅稅率為不存在納稅調整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%。計稅時：計稅時：借：所得稅費用借：所得稅費用295000貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅295000結轉時：結轉時：借：本年利潤借：本年利潤295000貸：所得稅費用貸：所得稅費用295000繳稅時：繳稅時：借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅295000貸：銀行存款貸：銀行存款295000五、本年利潤的結轉五、本年利潤的結轉 1設

29、置科目設置科目本年利潤本年利潤月末月末轉入的有關轉入的有關費用、費用、 月末月末轉入的收入、利得轉入的收入、利得支出、稅附支出、稅附余：凈虧損余：凈虧損余：凈利潤余：凈利潤2損益類帳戶的結轉損益類帳戶的結轉 要求企業(yè)一般是在要求企業(yè)一般是在月末月末將損益類賬戶的全部收入和將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都全部支出的余額都轉入轉入“本年利潤本年利潤”科目?？颇俊１肀?-1 大彭公司損益類賬戶結轉前余額統(tǒng)計表大彭公司損益類賬戶結轉前余額統(tǒng)計表9-2所示：所示：表表9-2 大彭公司損益類賬戶結轉前余額統(tǒng)計表大彭公司損益類賬戶結轉前余額統(tǒng)計表 賬戶名稱賬戶名稱余額余額余額方向余額方向主營業(yè)務收入

30、主營業(yè)務收入貸方貸方主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本900000借方借方營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加56000借方借方銷售費用銷售費用50000借方借方管理費用管理費用70000借方借方財務費用財務費用6000借方借方其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入89000貸方貸方其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本4000借方借方投資收益投資收益75000貸方貸方營業(yè)外收入營業(yè)外收入23000貸方貸方營業(yè)外支出營業(yè)外支出28000借方借方所得稅費用所得稅費用213250借方借方根據(jù)上述資料，大彭公司應做如下會計分錄：根據(jù)上述資料，大彭公司應做如下會計分錄：（1）結轉本年各收入（益）類科目余額：）結轉本年各收入（益）類科目余額：借：主

31、營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入1780000其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入89000投資收益投資收益75000營業(yè)外收入營業(yè)外收入23000貸：本年利潤貸：本年利潤1967000（2）結轉本年各費用、成本、支出科目余額）結轉本年各費用、成本、支出科目余額借：本年利潤借：本年利潤1114000貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本900000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加56000銷售費用銷售費用50000管理費用管理費用70000財務費用財務費用6000其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本4000營業(yè)外支出營業(yè)外支出28000利潤總額利潤總額=196=85300（3）結轉本年所得稅費用科目余額：）結轉本年所得稅費用科目余額

32、：借：本年利潤借：本年利潤213250貸：所得稅費用貸：所得稅費用213250（4）計算并結轉本年利潤：）計算并結轉本年利潤：利潤總額利潤總額19670001114000853000（元）（元）凈利潤凈利潤853000-213250639750（元）（元）借：本年利潤借：本年利潤639750貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤639750六、利潤分配的核算六、利潤分配的核算 （一）分配順序（一）分配順序1.彌補虧損（虧損連續(xù)彌補虧損（虧損連續(xù)5年稅前利潤彌補不完，第年稅前利潤彌補不完，第6年用稅后利年用稅后利潤彌補）潤彌補）2.提取法定盈余公積（提取法定盈余公積（10）3.應付現(xiàn)金股利

33、應付現(xiàn)金股利4.提取任意盈余公積提取任意盈余公積5.5.未分配利潤，用來核算企業(yè)歷年累積的未分配利潤或者未彌未分配利潤，用來核算企業(yè)歷年累積的未分配利潤或者未彌補虧損金額。補虧損金額。（二）（二）設置賬戶設置賬戶 利潤分配數(shù)利潤分配數(shù)轉入可分配轉入可分配 的利潤數(shù)的利潤數(shù)余：未彌補的余：未彌補的 虧損虧損利潤分配下設以下二級賬戶利潤分配下設以下二級賬戶提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利未分配利潤未分配利潤余：未分配的余：未分配的 利潤利潤利潤分配利潤分配（三）會計處理（三）會計處理 1.1.結轉結轉“本年利潤本年利潤”科目?？颇俊Ｋ伎迹核伎迹涸履?，該科目余額的含義？月末，該科目余額的含義？年終，該科目轉賬前貸方