第三章增值稅的稅收籌劃

1、整理ppt整理pptn3.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃n3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃n3.3 稅率的稅收籌劃稅率的稅收籌劃n3.4 減免稅的稅收籌劃減免稅的稅收籌劃n3.5 出口退稅的稅收籌劃出口退稅的稅收籌劃整理ppt3.1 3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃 增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容： 第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃； 第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。 整理ppt一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的

2、籌劃一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃一般納稅人（一般納稅人（17%17%或或13%,13%,可抵扣進項稅）可抵扣進項稅）：規(guī)定標(biāo)準以上：規(guī)定標(biāo)準以上小規(guī)模納稅人（小規(guī)模納稅人（3%3%，除購買稅控裝置外不可抵扣），除購買稅控裝置外不可抵扣）判定標(biāo)判定標(biāo)準如下：準如下： （一）從事（一）從事貨物生產(chǎn)貨物生產(chǎn)或者或者提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在售額）在5050萬元

3、（含本數(shù)萬元（含本數(shù), ,下同）以下的；下同）以下的； （二）除上述第（一）項規(guī)定以外的（二）除上述第（一）項規(guī)定以外的納稅人（批發(fā)或零納稅人（批發(fā)或零售）售），年應(yīng)稅銷售額在，年應(yīng)稅銷售額在8080萬元以下的。萬元以下的。 （三）（三）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的其他個人其他個人按按小規(guī)模納稅人納稅；小規(guī)模納稅人納稅； 自然人自然人 （四）（四）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。按小規(guī)模納稅人納稅。整理ppt無差別平衡點無差別平衡點小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售額銷

4、售額3%一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額銷售額銷售額 17%可抵扣購進項目金額可抵扣購進項目金額 17% （銷售額可抵扣購進項目金額）（銷售額可抵扣購進項目金額） 17% 增值額增值額 17% 增值率增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售銷售額額整理ppt無差別平衡點增值率計算無差別平衡點增值率計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額=可抵扣購進項目金額可抵扣購進項目金額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額銷售

5、額可抵扣購進項目金額可抵扣購進項目金額=銷售額銷售額-銷售額銷售額增值率增值率 =銷售額銷售額（1-增值率）增值率） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額進項稅額進項稅額=可抵扣購進項目金額可抵扣購進項目金額增值稅稅率增值稅稅率 =銷售額銷售額（1-增值率）增值率）增值稅稅率增值稅稅率整理ppt無差別平衡點增值率計算無差別平衡點增值率計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 =銷售額銷售額增值稅稅率銷售額增值稅稅率銷售額（1-增值率）增值率）增值稅稅率增值稅稅率 =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1（1增值率）增

6、值率） =銷售額（銷售額（S）增值稅稅率增值稅稅率(17%) 增值率增值率(X) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額銷售額(S)征收率征收率(3%) S17% X =S3% X=17.65%X=17.65%S17% X整理ppt3.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃n一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率 在此增值率時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的在此增值率時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅款數(shù)額相同。應(yīng)繳稅款數(shù)額相同。 低于此增值率，一般納稅人稅負低低于此增值率，一般納稅人稅負低 高于此增值率，小規(guī)模納稅人稅負低高于

7、此增值率，小規(guī)模納稅人稅負低整理ppt 含稅銷售額無差別平衡點增值率的計含稅銷售額無差別平衡點增值率的計 設(shè)設(shè)X X為增值率，為增值率，S S為含稅銷售額，為含稅銷售額，P P為含稅購進額，為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為并假定一般納稅人適用稅率為17%17%，小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用稅率為適用稅率為3%3%。 一般納稅人增值率：一般納稅人增值率：X=X=（S SP P）S S 一般納稅人應(yīng)納增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S=S（1+17%1+17%）17%17%P P（1+17%1+17%）17% 17% =S =SX X（1+17%1+17%）17%17% 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增

8、值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S=S（1+3%1+3%）3%3% 兩種納稅人納稅額相等時，即兩種納稅人納稅額相等時，即 S SX X（1+17%1+17%）17% =S17% =S（1+3%1+3%）3%3% X=20.05% X=20.05% 整理ppt無差別平衡點增值率計算無差別平衡點增值率計算一般納稅人稅率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值無差別平衡點增值率率17%3%17.65%17%3%20.05%（含稅）（含稅）13%3%23.08%13%3%25.32% （含稅）（含稅）整理ppt練習(xí)一下：練習(xí)一下：n 某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）某生產(chǎn)性企業(yè)，年

9、銷售收入（不含稅）為為150萬元，可抵扣購進金額（不含稅）為萬元，可抵扣購進金額（不含稅）為90萬元。增值稅稅率為萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值。年應(yīng)納增值稅額為稅額為10.2萬元。萬元。n 請為其進行納稅人身份的籌劃。請為其進行納稅人身份的籌劃。整理pptn由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%（150-90）/150無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為

10、使其銷售額分別為80萬元和萬元和70萬元，各自符合小萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為規(guī)模納稅人的標(biāo)準。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為4.5萬元萬元（803%+703%），可節(jié)約稅款），可節(jié)約稅款5.7萬元萬元（10.2萬元萬元-4.5萬元）。萬元）。整理ppt注意問題注意問題n企業(yè)有選擇兩種納稅人中一種的資格企業(yè)有選擇兩種納稅人中一種的資格n選擇納稅人身份要考慮成本效益原則選擇納稅人身份要考慮成本效益原則n根據(jù)銷貨主要對象慎重選擇納稅人身份根據(jù)銷貨主要對象慎重選擇納稅人身份整理ppt二、增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃二、增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃n混合銷售和兼營收入的計稅規(guī)定：混合銷售和兼

11、營收入的計稅規(guī)定：整理ppt 1 1、混合銷售行為、混合銷售行為 ：一項銷售行為既涉及貨物：一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供，并且銷售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供，并且銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方收取的行為。一個購買方收取的行為。 A A：如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零：如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單

12、位和個體工商戶在內(nèi)）發(fā)生混合銷售行為，則視為銷售貨物，在內(nèi)）發(fā)生混合銷售行為，則視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 B:B:如果是除上述以外的其他單位和個人發(fā)如果是除上述以外的其他單位和個人發(fā)生混合銷售行為，則視為銷售非增值稅應(yīng)稅生混合銷售行為，則視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。勞務(wù)，不繳納增值稅。 C:C:納稅人發(fā)生納稅人發(fā)生“銷售自產(chǎn)貨物并同時提銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”時，應(yīng)當(dāng)分別核算貨時，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，并根據(jù)其銷售貨物的

13、銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。的銷售額。提供運輸安裝裝飾材料商店裝飾材料商店銷售材料同時整理ppt 2 2 、兼營行為、兼營行為 指納稅人既銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，指納稅人既銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)物或提供應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買方身上的行為。不同時發(fā)生在同一購買方身上的行為。 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)納稅人兼營非增值稅

14、應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，從而和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，從而分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 銷售材料裝飾材料商店裝飾材料商店提供運輸安裝整理pptn 兼營行為與混合銷售行為有何區(qū)別？兼營行為與混合銷售行為有何區(qū)別？動腦想一想！整理ppt增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃n營業(yè)稅和增值稅的無差別平衡點營業(yè)稅和增值稅的無差別平衡點n應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額S/（1+增

15、值稅稅率）增值稅稅率）增值稅稅增值稅稅率率增值率增值率n應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額 S 營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率增值率增值率=營業(yè)稅稅率（營業(yè)稅稅率（1+增值稅稅率）增值稅稅率）增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率平衡點增值率平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%整理ppt增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃n增值率增值率=營業(yè)稅稅率（營業(yè)稅稅率（1+增值稅稅率）增值稅稅率）增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率平衡點增值率平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65

16、%13%5%43.46%13%3%26.08%結(jié)論：如果增值率大于無差別點增值率，則混合銷售或兼營結(jié)論：如果增值率大于無差別點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅；行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅； 反之，則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅；反之，則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅；整理ppt混合銷售案例混合銷售案例n 飛羽建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代顧客裝飛羽建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代顧客裝潢。潢。2007年年8月，該公司承包的某項裝潢工程總月，該公司承包的某項裝潢工程總收入收入120萬元，為裝潢購進材料價值為萬元，為裝潢購進材料價值為100萬元萬元（含（含17%增值稅

17、），銷售建筑材料的增值稅適用增值稅），銷售建筑材料的增值稅適用稅率為稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅適用稅率為，裝潢的營業(yè)稅適用稅率為3%。請問，。請問，如何為該公司進行的納稅籌劃？如果工程總收入如何為該公司進行的納稅籌劃？如果工程總收入為為130萬元，則應(yīng)如何為該公司進行籌劃？萬元，則應(yīng)如何為該公司進行籌劃？整理ppt（1）如果工程總收入為）如果工程總收入為120萬元，則萬元，則n增值率（增值率（120100）120100%16.67%16.67%20.65%（無差別平衡點），該混合銷售（無差別平衡點），該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅。繳納增值稅可以節(jié)稅。n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅120（117%）17

18、%100（117%）17%2.91萬元萬元n應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅1203%3.6萬元萬元n可見，繳納增值稅可以節(jié)稅（可見，繳納增值稅可以節(jié)稅（3.62.91） 0.69萬元萬元 整理pptn 如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下小于無差別平衡的銷售額增值率在大多數(shù)情況下小于無差別平衡點增值率，點增值率，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額大就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額大于全部營業(yè)額的于全部營業(yè)額的50%。（達到使其以生產(chǎn)經(jīng)營為。（達到使其以生產(chǎn)經(jīng)營為主的目的）主的目的）整理ppt（2）如果工程總收入為）如果工程總收入為130萬

19、元，則萬元，則n增值率（增值率（130100）130100%23.08%23.08%20.65%（無差別平衡點），該混合銷售（無差別平衡點），該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅130（117%）17%100（117%）17%4.36萬元萬元n應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅1303%3.9萬元萬元n可見，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅（可見，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅（4.363.9） 0.46萬元萬元 整理pptn 如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下大于無差別平衡的銷售額增值率在大多數(shù)情況下大于無差別平衡點增值率

20、，點增值率，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額小就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額小于全部營業(yè)額的于全部營業(yè)額的50%。n 對于混合銷售行為，納稅人可以通過控制應(yīng)稅對于混合銷售行為，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占比例來達到選擇繳納低稅負貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占比例來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。稅種的目的。整理ppt兼營銷售兼營銷售n兼營同一稅種，不同稅率：分開核算，否則從高。兼營同一稅種，不同稅率：分開核算，否則從高。n兼營不同稅種，不同稅率：分開核算，否則稅務(wù)兼營不同稅種，不同稅率：分開核算，否則稅務(wù)機關(guān)核定。機關(guān)核定。整理ppt增值稅納稅人兼營營業(yè)稅勞務(wù)增值稅納稅人兼營營業(yè)稅勞務(wù)n一般納稅人

21、，因為提供營業(yè)稅勞務(wù)時可以得到的一般納稅人，因為提供營業(yè)稅勞務(wù)時可以得到的允許抵扣進項稅額少，所以選擇分開核算分別納允許抵扣進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；稅有利；n小規(guī)模納稅人，則要比較增值稅的含稅征收率和小規(guī)模納稅人，則要比較增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，則選擇不營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，則選擇不分開核算有利。分開核算有利。整理ppt案例案例n某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人，適用某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%的的增值稅征收率。該公司既銷售計算機硬件，又

22、從增值稅征收率。該公司既銷售計算機硬件，又從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為20萬元，萬元，另接受委托開發(fā)（著作權(quán)屬于雙方共有）并轉(zhuǎn)讓另接受委托開發(fā)（著作權(quán)屬于雙方共有）并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入軟件取得收入5萬元，該企業(yè)應(yīng)作何種納稅籌劃？萬元，該企業(yè)應(yīng)作何種納稅籌劃？整理ppt（1）未分開核算，則由稅務(wù)機關(guān)核定）未分開核算，則由稅務(wù)機關(guān)核定n（2）分開核算）分開核算n應(yīng)繳納增值稅稅額應(yīng)繳納增值稅稅額 200000（13%）3% 5825.24元元n應(yīng)繳納營業(yè)稅應(yīng)繳納營業(yè)稅500005%2500元元n不分開核算比分開核算可以節(jié)稅不分開核算比分開核算可以節(jié)稅104

23、3.69元元（5825.2425007281.55）n增值稅的含稅征收率增值稅的含稅征收率7281.55250000100%2.91%，而營業(yè)稅稅，而營業(yè)稅稅率為率為5%，選擇不分開核算有利。，選擇不分開核算有利。整理ppt3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃n一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額n當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額n當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額銷售額銷售額稅率稅率n進項稅額：憑票抵扣；計算抵扣進項稅額：憑票抵扣；計算抵扣(扣除率扣除率13%、7%）n小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額n銷售額銷售額征收率征收率n進口貨物應(yīng)納稅額進口貨物應(yīng)納稅額n組成計稅

24、價格組成計稅價格稅率稅率n（關(guān)稅完稅（關(guān)稅完稅 價格價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費稅）消費稅） 稅率稅率整理ppt3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃 一、銷售方式的籌劃一、銷售方式的籌劃n 折扣銷售折扣銷售還本銷售還本銷售以舊換新以舊換新以物易物以物易物整理ppt案例案例促銷方案比較選擇促銷方案比較選擇n 某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：（1）商品七折銷售；（）商品七折銷售；（2）購物滿）購物滿200元贈送價元贈送價值值60元的商品（成本為元的商品（成本為40

25、元，均為含稅價）；元，均為含稅價）；（3）購物滿）購物滿200元，返還元，返還60元的現(xiàn)金。元的現(xiàn)金。n假定該商場銷售利潤率為假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為，銷售額為200元元的商品，其成本為的商品，其成本為120元，消費者同樣購買元，消費者同樣購買200元元商品，請問：該商場選擇哪種促銷方式最為有利商品，請問：該商場選擇哪種促銷方式最為有利呢？呢？整理ppt（1）打折銷售）打折銷售n商品七折銷售，價值商品七折銷售，價值200元的商品售價為元的商品售價為140元。元。n商場應(yīng)繳納增值稅：商場應(yīng)繳納增值稅：n140（117%）17%120（117%）17%2.9元元整理ppt（2）贈送）

26、贈送60元的商品，視同銷售元的商品，視同銷售n200元商品應(yīng)繳納增值稅：元商品應(yīng)繳納增值稅：n200（117%）17%120（117%）17%11.62元元n60元商品視同銷售，應(yīng)繳納增值稅：元商品視同銷售，應(yīng)繳納增值稅：n60（117%）17%40（117%）17%2.9元元n合計應(yīng)繳納增值稅合計應(yīng)繳納增值稅 11.62 2.9 14.52元元整理ppt（3）返還現(xiàn)金）返還現(xiàn)金n銷售銷售200元商品應(yīng)繳納增值稅：元商品應(yīng)繳納增值稅：n200（117%）17%120（117%）17%11.62元元n可見，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，可見，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩方案次之

27、。后兩方案次之。整理ppt說明說明n 企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應(yīng)考慮其他各稅種的負擔(dān)情況，如贈送實外，還應(yīng)考慮其他各稅種的負擔(dān)情況，如贈送實物或現(xiàn)金，要由商家代繳個人所得稅，對其獲得物或現(xiàn)金，要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等。的利潤還要上繳所得稅等。n 只有進行綜合全面的籌劃，才能使企業(yè)降低稅只有進行綜合全面的籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。整理ppt 練一練：練一練： 某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征

28、收方式。假定每銷售收方式。假定每銷售100100元商品，其平均商品成本為元商品，其平均商品成本為6060元。元。年末商場決定開展促銷活動，具體方案有如下幾種選擇：年末商場決定開展促銷活動，具體方案有如下幾種選擇：1 1、顧客購物滿、顧客購物滿100100元，商場送元，商場送8 8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；2 2、顧客購物滿、顧客購物滿100100元，商場贈送折扣券元，商場贈送折扣券2020元（不可兌換現(xiàn)金，元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；下次購物可代幣結(jié)算）；3 3、顧客購物滿、顧客購物滿100100元，商場另行贈送價值元，商場另行贈送價值2020元禮品；元禮品；4 4、顧客

29、購物滿、顧客購物滿100100元，商場返還現(xiàn)金元，商場返還現(xiàn)金“大禮大禮”2020元；元；5 5、顧客購物滿、顧客購物滿100100元，商場送加量，顧客可再選購價值元，商場送加量，顧客可再選購價值2020元商元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。品，實行捆綁式銷售，總價格不變。 6. 現(xiàn)假定商場單筆銷售了現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，金額均為含稅元商品，金額均為含稅.n企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率:25%。無償贈送商品的成本不可稅前扣除。無償贈送商品的成本不可稅前扣除. n請逐一分析以上各方案各自的稅收負擔(dān)和稅后凈利情況請逐一分析以上各方案各自的稅收負擔(dān)和稅后凈利情況 不不考慮城建稅和教育費

30、附加等附加稅費）：考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：整理ppt方案一：滿就送折扣方案一：滿就送折扣。 n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =n（80801.171.17）17%17%（60601.171.17）17%=2.9017%=2.90（元）；（元）；n銷售毛利潤銷售毛利潤= =n80801.171.1760601.17=17.091.17=17.09（元）；（元）；n應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09=17.0925%=4.2725%=4.27（元）（元） ；n稅后凈收益稅后凈收益=17.09=17.094.27=4.27=12.82（元）。 整理ppt方案二：滿就送贈券。方案二：滿就送

31、贈券。n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =n（1001001.171.17）17%17%（60601.171.17）17%=5.8117%=5.81（元）；（元）；n銷售毛利潤銷售毛利潤= =n1001001.171.1760601.17=34.191.17=34.19（元）；（元）；n應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19=34.1925%=8.5525%=8.55（元）；（元）；n稅后凈收益稅后凈收益=34.19=34.198.55=8.55=25.6425.64（元）。（元）。n 整理ppt方案三：滿就送禮品方案三：滿就送禮品 。n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=（1001.17）17%（601.17）

32、17%+ （201.17）17% -121.1717%=6.97（元）；（元）；n銷售毛利潤銷售毛利潤=1001.17601.17+ 201.17121.17=41.03 （元）；（元）；n應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=41.03+ 121.17 25%= 12.82（元）；（元）；n稅后凈收益稅后凈收益=41.0312.82- 20（120） 20 =23.21（元）。（元）。 整理ppt方案四：滿就送現(xiàn)金。方案四：滿就送現(xiàn)金。 n應(yīng)交增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元）n應(yīng)交個人所得稅=20（120）205（元）；n銷售毛利潤=1001.17601.17=

33、34.19（元）；n應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.1925%=8.55（元）n企業(yè)利潤=1001.17601.17-20-5=9.19（元）n稅后凈收益=9.198.55=0.64（元）。 整理ppt方案五：滿就送加量方案五：滿就送加量 。 n應(yīng)納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%（121.17）17%=4.07（元）；n銷售毛利潤=1001.17601.17121.17=23.93（元）；n應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.9325%=5.98（元）；n稅后凈收益=23.935.98=17.95（元）。 整理ppt二二 、結(jié)算方式的稅收籌劃、結(jié)算方式的稅收籌劃n企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多

34、樣的，但總體企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型，即現(xiàn)銷方式和賒銷方式。上有兩種類型，即現(xiàn)銷方式和賒銷方式。n銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用不同的結(jié)算方式進行納稅籌劃提供了可能。不同的結(jié)算方式進行納稅籌劃提供了可能。n不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品收入的實現(xiàn)時間，不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品收入的實現(xiàn)時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚為企業(yè)利用稅收政策減納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚為企業(yè)利用稅收政策減輕稅負提供了籌劃機會。輕稅負提供了籌劃機會。整理ppt思路思路n未收到貨款不開發(fā)票。未收到貨款不開發(fā)票。n盡量避免采用托收承付與委托收款的

35、結(jié)算方式。盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式。n在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式收款的結(jié)算方式n多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售整理ppt案例案例利用代銷方式的不同進行籌劃利用代銷方式的不同進行籌劃n某家電生產(chǎn)企業(yè)和某商場簽訂了一項代銷協(xié)議，某家電生產(chǎn)企業(yè)和某商場簽訂了一項代銷協(xié)議，由該商場代銷家電公司的由該商場代銷家電公司的A產(chǎn)品。家電公司和商產(chǎn)品。家電公司和商場都是增值稅一般納稅人。為了維護家電公司的場都是增值稅一般納稅人。為了維護家電公司的整體市場戰(zhàn)略，整體市場戰(zhàn)略

36、，A產(chǎn)品在市場上的售價為產(chǎn)品在市場上的售價為4000元元/件，假設(shè)件，假設(shè)2010年全年共銷售年全年共銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品2500件。有以件。有以下兩種方案可供雙方選擇：下兩種方案可供雙方選擇：整理pptn方案一：采取收取手續(xù)費的方式，商場與家電公方案一：采取收取手續(xù)費的方式，商場與家電公司簽訂協(xié)議：商場以司簽訂協(xié)議：商場以4000元元/件的價格對外銷售該件的價格對外銷售該家電公司的家電公司的A產(chǎn)品，家電公司以產(chǎn)品，家電公司以4000元元/件的價格件的價格收取代銷貨款，商場另外再根據(jù)代銷數(shù)量向該家收取代銷貨款，商場另外再根據(jù)代銷數(shù)量向該家電公司收取電公司收取20%的代銷手續(xù)費，即該商場每銷售的代銷手

37、續(xù)費，即該商場每銷售一件一件A產(chǎn)品，向家電公司收取產(chǎn)品，向家電公司收取800元的代銷費用。元的代銷費用。n方案二：采取視同買斷的方式，家電公司與商場方案二：采取視同買斷的方式，家電公司與商場簽訂協(xié)議：該商場每售出一件簽訂協(xié)議：該商場每售出一件A產(chǎn)品，家電公司產(chǎn)品，家電公司按按3200元的協(xié)議價收取貨款，商場在市場上仍以元的協(xié)議價收取貨款，商場在市場上仍以4000元元/件的價格銷售件的價格銷售A產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即之間的差額，即800元歸商場所有。元歸商場所有。n哪種方案節(jié)稅效果更好？哪種方案節(jié)稅效果更好？整理ppt方案一：收取手續(xù)費方式方案一：收取手續(xù)費方

38、式n家電公司：取得收入家電公司：取得收入800萬元（萬元（400025008002500），增值稅銷項稅額為），增值稅銷項稅額為170萬元萬元（ 40002500 1000萬萬17%）n商場：取得收入商場：取得收入200萬元（萬元（ 8002500），增值），增值稅銷項稅額和進項稅額相等，都為稅銷項稅額和進項稅額相等，都為170萬元，因萬元，因此該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為零。但該商場采取的代此該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為零。但該商場采取的代銷業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅范圍，應(yīng)繳納營業(yè)稅銷業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅范圍，應(yīng)繳納營業(yè)稅10萬元萬元（2005%）。）。n家電公司與商場合計：取得收入家電公司與商場合計：取得收入1000萬元

39、，應(yīng)交萬元，應(yīng)交稅費稅費180萬元。萬元。整理ppt方案二：視同買斷的方式方案二：視同買斷的方式n家電公司：取得收入家電公司：取得收入800萬元（萬元（32002500），），增值稅銷項稅額為增值稅銷項稅額為136萬元（萬元（800萬元萬元17%）。）。n商場：取得收入商場：取得收入200萬元（萬元（4000250032002500），增值稅銷項稅額為），增值稅銷項稅額為170萬元萬元（ 40002500 1000 17%），進項稅額為），進項稅額為136萬元（萬元（ 32002500 800萬萬17%） ，兩者，兩者稅額相抵后，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為稅額相抵后，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為34萬元。萬

40、元。n家電公司與商場合計：取得銷售收入家電公司與商場合計：取得銷售收入1000萬元，萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費170萬元。萬元。整理ppt由此可見，后者與前者相比：由此可見，后者與前者相比：n家電公司收入沒變，應(yīng)交稅費減少家電公司收入沒變，應(yīng)交稅費減少34萬元萬元n商場收入沒變，應(yīng)交稅費增加商場收入沒變，應(yīng)交稅費增加24萬元萬元n家電公司和商場合計收入沒變，應(yīng)交稅費減少家電公司和商場合計收入沒變，應(yīng)交稅費減少10萬元萬元n采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。下才能得到體現(xiàn)。n節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配會影響該種方式的

41、選擇。節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配會影響該種方式的選擇。整理ppt銷售價格的稅收籌劃銷售價格的稅收籌劃n與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價利用轉(zhuǎn)讓定價法進行節(jié)稅操作是國際商務(wù)中非利用轉(zhuǎn)讓定價法進行節(jié)稅操作是國際商務(wù)中非常流行的納稅籌劃手段，也是稅務(wù)部門重點調(diào)常流行的納稅籌劃手段，也是稅務(wù)部門重點調(diào)查的對象查的對象企業(yè)應(yīng)該在不違反企業(yè)應(yīng)該在不違反“按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用往來收取或者支付價款、費用”規(guī)定的基礎(chǔ)上規(guī)定的基礎(chǔ)上實施轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃實施轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃n主動降價，獲得更大的銷量主動降價，獲得更大的銷量整理ppt進項稅額的籌劃進項稅

42、額的籌劃n進行稅額抵扣時間的籌劃進行稅額抵扣時間的籌劃n進貨渠道（供貨方）的納稅籌劃進貨渠道（供貨方）的納稅籌劃 n運費的納稅籌劃運費的納稅籌劃n兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃整理ppt案例案例選擇采購對象選擇采購對象n 華源棉麻經(jīng)銷公司是一家規(guī)模較大的農(nóng)副產(chǎn)品華源棉麻經(jīng)銷公司是一家規(guī)模較大的農(nóng)副產(chǎn)品專營企業(yè)，是增值稅一般納稅人。專營企業(yè)，是增值稅一般納稅人。2010年實現(xiàn)采年實現(xiàn)采購購5836萬元，銷售萬元，銷售6405萬元（假設(shè)進銷均是含稅萬元（假設(shè)進銷均是含稅價）。公司認為向一般納稅人采購貨物，可以取價）。公司認為向一般納稅人采購貨物，可以取

43、得增值稅專用發(fā)票，從而最大可能的抵扣稅款，得增值稅專用發(fā)票，從而最大可能的抵扣稅款，所以他們一直向一般納稅人企業(yè)購進棉花。所以他們一直向一般納稅人企業(yè)購進棉花。n 該公司的稅務(wù)顧問對公司的進貨渠道提出了質(zhì)該公司的稅務(wù)顧問對公司的進貨渠道提出了質(zhì)疑，如果要用疑，如果要用10000元現(xiàn)金采購一批棉花，從哪元現(xiàn)金采購一批棉花，從哪里采購比較劃算呢？里采購比較劃算呢？整理pptn方案一：方案一：n 直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購。收購企業(yè)依據(jù)收購直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購。收購企業(yè)依據(jù)收購憑證所反映的金額計算增值稅進項稅額為憑證所反映的金額計算增值稅進項稅額為1300元。元。n方案二方案二n 向擁有一般納稅人資格

44、的經(jīng)營單位采購。采向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營單位采購。采購企業(yè)根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票所反映的增值購企業(yè)根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票所反映的增值稅進項稅額為稅進項稅額為1150.44元。元。整理pptn對以上兩種方案進行比較，公司直接從農(nóng)產(chǎn)品生對以上兩種方案進行比較，公司直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者那里收購棉花，比從一般納稅人處采購多取產(chǎn)者那里收購棉花，比從一般納稅人處采購多取得增值稅進項稅額近得增值稅進項稅額近150元。元。n如果公司下年銷售額與當(dāng)年持平，采購金額也是如果公司下年銷售額與當(dāng)年持平，采購金額也是5836萬元，那么，公司全年的增值稅在銷項稅金萬元，那么，公司全年的增值稅在銷項稅金不變的前提下進

45、項稅額可以增加不變的前提下進項稅額可以增加875400元。元。n這這875400增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。由于流出沒有增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。由于流出沒有增加，所以這部分現(xiàn)金流入實際上轉(zhuǎn)化為企業(yè)的增加，所以這部分現(xiàn)金流入實際上轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤。利潤。n所以，作為一般納稅人的企業(yè)，直接從農(nóng)產(chǎn)品生所以，作為一般納稅人的企業(yè)，直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者那里收購農(nóng)產(chǎn)品更能獲得較好的收益。產(chǎn)者那里收購農(nóng)產(chǎn)品更能獲得較好的收益。整理ppt 如果從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅如果從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，則有：專用發(fā)票，則有： B B如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，如果從小規(guī)模納

46、稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有：則有：B =AB =A( 1-( 1-增值稅稅率增值稅稅率10%)/( 1+10%)/( 1+增值稅稅率增值稅稅率)（1+征收率）（1增值稅率增值稅率10%）（1+增值稅率）（1征收率征收率10%）A整理ppt價格優(yōu)惠臨界點價格優(yōu)惠臨界點一般納稅人的一般納稅人的抵扣率抵扣率 小規(guī)模納稅人的小規(guī)模納稅人的抵扣率抵扣率 價格優(yōu)惠臨界價格優(yōu)惠臨界點（含稅）點（含稅） 17% 17% 3%3%86.80% 86.80% 17% 17% 0 084.02% 84.02% 13% 13% 3%3%90.24% 90.24% 13% 13% 0 087.35% 87.35

47、% 整理ppt運費的籌劃運費的籌劃n運費扣稅平衡點運費扣稅平衡點n 17%R4% R 23.53%n 可扣稅物耗比例低于可扣稅物耗比例低于23.53%，獨立經(jīng)營，獨立經(jīng)營n售貨企業(yè)將價外費用，轉(zhuǎn)為代墊運費售貨企業(yè)將價外費用，轉(zhuǎn)為代墊運費整理ppt購銷企業(yè)運費的納稅籌劃購銷企業(yè)運費的納稅籌劃n案例案例n 甲公司以自營車輛采購貨物，增值稅適用稅率甲公司以自營車輛采購貨物，增值稅適用稅率為為17%，其運費價格中不含稅可抵扣率，其運費價格中不含稅可抵扣率R值為值為10%。已知。已知2010年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費200萬萬元，請問，該公司是選擇自營運輸更為有利還是元，請問，該公司是

48、選擇自營運輸更為有利還是選擇設(shè)立運輸子公司更有利，有利方案可節(jié)稅多選擇設(shè)立運輸子公司更有利，有利方案可節(jié)稅多少？少？整理ppt（1）選擇自營運輸方式的情況）選擇自營運輸方式的情況n可抵扣運費中物耗部分的進項稅額可抵扣運費中物耗部分的進項稅額 20010%17%3.4萬元萬元整理ppt（2）自營車輛獨立，設(shè)立運輸子公司）自營車輛獨立，設(shè)立運輸子公司n甲公司一方面可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)甲公司一方面可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進項稅，另一方面還要承擔(dān)票計提進項稅，另一方面還要承擔(dān)“獨立獨立”運輸運輸汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅：汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅：n可抵扣進項稅額可抵扣進項稅額2007%14萬

49、元萬元n應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)繳納的營業(yè)稅2003%6萬元萬元n實際抵扣稅款實際抵扣稅款8萬元，這比原抵扣的萬元，這比原抵扣的3.4萬元多抵萬元多抵了了4.6萬元。萬元。整理ppt此外，將收取的運費補貼轉(zhuǎn)成代墊運費此外，將收取的運費補貼轉(zhuǎn)成代墊運費n將提供的運輸服務(wù)從應(yīng)稅的將提供的運輸服務(wù)從應(yīng)稅的“價外費用價外費用”變?yōu)槊庾優(yōu)槊舛惖亩惖摹按鷫|運費代墊運費”，從而減輕自己的稅負，從而減輕自己的稅負n對于銷貨方來說，只要能把收取的運費補貼改變對于銷貨方來說，只要能把收取的運費補貼改變?yōu)榇鷫|運費，就能為自己減輕稅負。為代墊運費，就能為自己減輕稅負。n但購貨方未必會接受這樣的改變，因購貨方在支但購貨方未必會

50、接受這樣的改變，因購貨方在支付同樣的貨款下可抵扣的進項稅額會變少。付同樣的貨款下可抵扣的進項稅額會變少。n另外，轉(zhuǎn)換的成本及一些非經(jīng)濟因素，在籌劃中另外，轉(zhuǎn)換的成本及一些非經(jīng)濟因素，在籌劃中也應(yīng)考慮。也應(yīng)考慮。整理ppt兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃是否準確劃分免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額的選擇是否準確劃分免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額的選擇n增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)正確增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進項稅額。劃分其不得抵扣的進項稅額。n應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額可以劃分清應(yīng)稅項目與免稅

51、項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額可按規(guī)定做進項楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額可按規(guī)定做進項抵扣；用于生產(chǎn)免稅項目或非應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額不抵扣；用于生產(chǎn)免稅項目或非應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額不得抵扣。得抵扣。n對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額 （當(dāng)月免稅項（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計 當(dāng)月全部銷售額、當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）營業(yè)額合計）整理ppt案例

52、案例n某商業(yè)公司（為一般納稅人）既銷售面粉，又兼某商業(yè)公司（為一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購得面粉，取得增營餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅萬元，增值稅稅款為稅款為13萬元，當(dāng)月將該批面粉的萬元，當(dāng)月將該批面粉的80%用于銷售，用于銷售，取得不含稅收入取得不含稅收入95萬元，另外萬元，另外20%用于加工制作用于加工制作面條、饅頭等面條、饅頭等（免稅項目），取得收入（免稅項目），取得收入45萬元。萬元。應(yīng)納稅額計算如下應(yīng)納稅額計算如下整理ppt（1）若劃分不清免稅項目的進項稅額：）若劃分不清免

53、稅項目的進項稅額：n不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額 （當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計合計 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）13134545（95954545）4.184.18萬元萬元整理ppt（2）若正確劃分各自的進項稅額）若正確劃分各自的進項稅額n不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額1320%2.6萬元萬元n由此可見，若正確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅由此可見，若正確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元。萬元。n若當(dāng)月是若當(dāng)月是60%用于銷售，用于銷售，40%用于飲食業(yè)，其銷用于飲食

54、業(yè)，其銷售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得抵售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得抵扣的進項稅額應(yīng)為：扣的進項稅額應(yīng)為：1340%5.2萬元，與不能萬元，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負1.02萬元。萬元。整理ppt3.3 增值稅稅率的稅收籌劃增值稅稅率的稅收籌劃n掌握低稅率的適用范圍掌握低稅率的適用范圍n對于兼營高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分對于兼營高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額。別核算各自的銷售額。整理ppt3.4增值稅減免稅的稅收籌劃增值稅減免稅的稅收籌劃n案例：案例： 某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶某市牛

55、奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工制成奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給該市及其他地區(qū)的居民。奶通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給該市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率為制品的增值稅稅率為17%，而進項稅額主要有兩，而進項稅額主要有兩部分：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣部分：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進項稅額。配件等按規(guī)定可以抵免進項稅額。整理ppt

56、n為了提高利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必為了提高利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于可抵扣的進項稅額太低。因此，稅負高的原因在于可抵扣的進項稅額太低。因此，公司進行納稅籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額。公司進行納稅籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案n公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加工兩公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)

57、場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣奶可以抵扣13%的進項稅額。的進項稅額。整理ppt（1）方案實施前）方案實施前n假定公司從農(nóng)民手中購入的草料金額假定公司從農(nóng)民手中購入的草料金額100萬元，萬元，允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額13萬元，其他水電費、修理萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額用配件等進項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，則對公司總體有：萬元，則對公司總體有：n應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 銷項稅額進項稅額銷項稅額進項

58、稅額 50017%（138） 852164萬元萬元n稅負率稅負率64500100%12.8%整理ppt（2）方案實施后）方案實施后n飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變，則萬元，其他資料不變，則n應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 50017%（35013%8） 8553.531.5萬元萬元n稅負率稅負率31.5500100%6.3%n納稅籌劃方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額納稅籌劃方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額 6431.532.5萬元萬元整理pptn對于上述籌劃方案，主要適

59、用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，例如，對于上述籌劃方案，主要適用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，例如，種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品等為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè)。動物的初級產(chǎn)品等為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè)。n如果企業(yè)不想外購農(nóng)產(chǎn)品，而是采取自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品如果企業(yè)不想外購農(nóng)產(chǎn)品，而是采取自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品再加工的一條龍生產(chǎn)方式，就完全可以采取上述再加工的一條龍生產(chǎn)方式，就完全可以采取上述籌劃方案以達到增加進項稅額抵扣，降低營業(yè)成籌劃方案以達到增加進項稅額抵扣，降低營業(yè)成本的目的本的目的n需注意，由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品需注意，由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須

60、按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給生產(chǎn)單位必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠工廠n設(shè)立的單位所增加的費用必須小于或遠遠小于所設(shè)立的單位所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益帶來的收益整理pptn 假設(shè)某產(chǎn)品從開始生產(chǎn)到最終退出市場流轉(zhuǎn)假設(shè)某產(chǎn)品從開始生產(chǎn)到最終退出市場流轉(zhuǎn)進入消費領(lǐng)域經(jīng)過如下環(huán)節(jié)，相關(guān)納稅人均為一進入消費領(lǐng)域經(jīng)過如下環(huán)節(jié)，相關(guān)納稅人均為一般納稅人，各環(huán)節(jié)不考慮其他進項稅額：般納稅人，各環(huán)節(jié)不考慮其他進項稅額：1 1、甲公、甲公司將原材料加工成司將原材料加工成A A產(chǎn)品，進項稅額產(chǎn)品，進項稅額100100元，銷項元，銷項稅額稅額120120元；元；2 2、乙公司購入、乙公司購