虛假會計報表識別及預防

1、虛假會計報表識別及預防    摘要：閱讀會計報表是企業(yè)管理人員和外部人員了解企業(yè)財務(wù)狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。而虛假會計報表則向投資者傳遞錯誤的信息，會導致投資者的決策錯誤，給投資者和企業(yè)甚至國家?guī)斫?jīng)濟損失。因此識別和防范虛假會計報表意義重大。本文首先分析了會計報表造假常用的方法，然后分析了虛假會計報表產(chǎn)生的原因，最后提出預防會計報表造假的措施。關(guān)鍵詞：虛假；會計報表；識別；防范中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1001-828X(2011)06-0151-01在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，會計會計報表的重要性日益突出，會計報表的提供者能否為

2、會計信息使用者提供真實信息不僅影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的形象，也影響了國家的經(jīng)濟發(fā)展。因此識別和防范虛假會計報表十分重要。一、常見的會計報表造假的方法1、通過掛賬有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。例如大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本中，從而使當期費用減少。2、通過折舊固定資產(chǎn)正確地計提折舊，對計算產(chǎn)品成本(或營業(yè)成本)、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影

3、響計提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此大做文章，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式來進行利潤操縱。企業(yè)通過虛增利潤不外乎是希望通過提升企業(yè)業(yè)績水平來獲取本不能獲得的經(jīng)濟利益。虛減利潤除了可減少納稅之外，還可以將以后年度的虧損前置于本年度，回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實。利潤均衡化可以塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定的外部形象，以獲取較高的資信等級，為對外籌措資金打下基礎(chǔ)。二、虛假會計報表產(chǎn)生的原因分析1、會計信息不透明會計信息不透明以及會計信息使用者擁有的信息不對稱導致企業(yè)內(nèi)部向外部隱瞞信息或者進行欺詐，會計報表粉飾也就成為可能。2

4、、企業(yè)為了獲取投資者的獎勵或者信任經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾?？梢?，基于業(yè)績考核而粉飾會計報表是最常見的動機。3、為了取得信貸資金和商業(yè)信用銀行等金融機構(gòu)的債權(quán)人在發(fā)放信用時必然會從控制風險的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營虧損嚴重、財產(chǎn)擔保不強、資信狀況差的企業(yè)提供信用。因此，一些企業(yè)為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。4、為了發(fā)行股票的需要根據(jù)公司法等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)

5、必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。此外，股票發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績的形象，一些企業(yè)甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。5、偷稅、漏稅的目的對于一些私營企業(yè)來說，減少納稅是其粉飾會計報表的主要動因。企生所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)就會去調(diào)整會計報表。6、會計報表造價成本低、懲處力度小制作虛假會計信息成本很低，偽造一套完整的交易事項所需憑證的成本對一個企業(yè)來說小到可以忽略，虛假會計信息被發(fā)現(xiàn)

6、的可能性很小，原因在于虛假會計信息使用人的非專業(yè)性，即使虛假會計信息被專家或者透徹掌握會計原理的使用人發(fā)現(xiàn)，虛假信息制造者受到的處罰與取得的效用相比顯得微乎其微，法律責任極小或者沒有，處罰力度也很小。三、虛假會計報表的識別及防范1、虛假會計報表的識別方法(1)財務(wù)分析方法具體包括財務(wù)報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。審計報告是注冊會計師對上市公司會計報表是否真實地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等發(fā)表的審計意見。注冊會計師出具的無保留意見的審計報告對于投資者而言是風險最大的。會計報表附注主要解釋上市公司所采用的主要會計處理方法，列示會計報表重要項目的明細資料等。了解上市公司所采用的

7、主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，這對于判斷上市公司財務(wù)報告反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流且情況的真實程度是非常重要的。根據(jù)上市公司的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表計算各種財務(wù)指標。(2)基本面分析方法包括宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司在行業(yè)的位置、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力、公司的經(jīng)營策略、公司的市場份額和聲望等。2、虛假會計報表的防范措施(1)加強思想道德教育相關(guān)部門應制作一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，對企業(yè)主管領(lǐng)導、企業(yè)管理當局、財務(wù)會計人員加強思想教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，樹立正義感，反對

8、一切向錢看、好大喜功的錯誤思想，從思想上斬斷會計報表粉飾的動機根源。(2)完善會計準則會計準則的建設(shè)必須與時俱進，在適應經(jīng)濟發(fā)展的同時，減少其靈活性與滯后性，給會計報表粉飾減少真空地帶。(3)調(diào)整企業(yè)績效評價體系對于公司治理較好的公司，可以較多的依賴財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)來評價其經(jīng)營狀況與發(fā)展前景；對于公司治理較差的公司，不能依賴其財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)來評價其經(jīng)營狀況與發(fā)展前景。通過績效評價體系的調(diào)整、完善，粉碎企業(yè)企圖通過粉飾會計報表達到“一俊掩百丑”的夢想。(4加大懲處力度，增大企業(yè)違規(guī)成本在當前會計造假現(xiàn)象泛濫，以至嚴重干擾市場經(jīng)濟正常運行的情況下，加強國家監(jiān)督，嚴格貫徹、實施會計法等相關(guān)法規(guī)，抓住那些粉飾會計報表的典型單位、典型責任人，特別是那些指使、強令會計人員做假賬、編假報表的單位負責人，嚴格按照會計法的規(guī)定從嚴處理并公諸于眾，從經(jīng)濟與名譽等社會效用上增大企業(yè)的違規(guī)成本，對那些造假分子形成巨大的威懾力量。參考文獻：1何鋒.虛假會計報表的識別J.山東煤炭科技，2004(6).2袁建國.虛假會計報表的識別與防范J.財政監(jiān)督，2003(11).    相關(guān)論文    · 企業(yè)會計報表發(fā)展研究