企業(yè)合并 習(xí)題答案

1、 習(xí)題三 企業(yè)合并習(xí)題 參考答案E3-1 20X1年1月1日乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。單位：元賬面價(jià)值公允市價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)土地資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債普通股留存利潤(rùn)負(fù)債與權(quán)益合計(jì)15 000 20 000 5 000 40 000 10 000 20 000 10 000 40 000 16 000 15 000 25 000 56 000 10 000 20X1年1月1日甲公司以：（1）60 000元購(gòu)買乙公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)；（2）40 000元購(gòu)買乙公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)；（3）4 000元購(gòu)買乙公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。要求：運(yùn)用購(gòu)買法編制上述三種情況下的會(huì)計(jì)分錄。E3-2 甲公司與乙公司20X1年1月1日

2、的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司乙公司公允市價(jià)借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)土地合計(jì)應(yīng)付賬款應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款普通股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)10 0009 000100 00080 000105 000390 000694 00084 00030 00060 000100 000300 000117 5002 500694 0002 50027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 00025 00020 00073 5001 500210 0002 50027 50050 00080

3、 00060 00030 000250 00010 00070 000甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部債務(wù)。甲公司的股票面值為每股10元，乙公司的股票面值為每股5元。甲公司的股票市價(jià)為每股50元。甲公司以每股面值10元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票（一股換一股）。要求：根據(jù)上述資料采用合適方法編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。E3-3 甲公司與乙公司20X1年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部債務(wù)。甲公司的股票面值為每股12元，乙公司的股票面值為每股5元。甲公司以每股面值12元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的

4、股票兩股（一股換兩股）。項(xiàng) 目甲公司乙公司借方貸方借方貸方現(xiàn)金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)土地應(yīng)付賬款應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款普通股本資本公積留存利潤(rùn)合計(jì)10 0009 000100 00080 000105 000390 000694 00084 00030 00060 000300 000100 000120 000694 0002 50027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 00030 00010 00080 000210 000 要求：根據(jù)上述資料，運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。 E3-4 在E3-3中，(

5、1)假設(shè)甲公司的股票面值為每股15元。甲公司以每股面值15元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。其他資料同上。(2)假設(shè)甲公司的股票面值為每股20元。甲公司以每股面值20元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。甲公司的所有者權(quán)益為：普通股本為400 000元，資本公積為零，留存利潤(rùn)為120 000元。其他資料同上。(3)假設(shè)甲公司的股票面值為每股50元。甲公司以每股面值50元的本公司股標(biāo)換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。甲公司的所有者權(quán)益為：普通股本為400 000元，資本公積為零，留存利潤(rùn)為120 000元。其他資料同上。 要求：根

6、據(jù)上述資料，運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法編制上述三種情況下甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。E3-5 20X1年1月1日，K公司以銀行存款200萬(wàn)元收購(gòu)了M公司80%的有表決權(quán)股份，取得了對(duì)M公司的控制權(quán)。K公司以前未持有M公司的股份，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。假設(shè)K公司和M公司采用的會(huì)計(jì)政策一致，并且不考慮所得稅的影響。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬(wàn)元，以及合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用15萬(wàn)元、法律服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元。2010年12月31日，K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示： 2010年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù) 單位：萬(wàn)元K公司M公司賬面價(jià)值M公司公允價(jià)值貨幣資金3

7、002525交易性金融資產(chǎn)1002550應(yīng)收賬款1005050存貨1007580固定資產(chǎn)300100120無(wú)形資產(chǎn)100資產(chǎn)總計(jì)1000275325短期借款2005050應(yīng)付債券2005075負(fù)債合計(jì)400100125股本500100資本公積7550盈余公積2022未分配利潤(rùn)53所有者權(quán)益合計(jì)600175負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)1000275【要求】1根據(jù)上述資料，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。2假定20X1年1月1日K公司支付銀行存款120萬(wàn)元收購(gòu)了M公司80%的有表決權(quán)股份，取得了對(duì)M公司的控制權(quán)，其他資料同要求1。

8、請(qǐng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。3假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款250萬(wàn)元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬(wàn)元，以及合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用15萬(wàn)元，法律服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，其他資料同要求1。請(qǐng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄。4假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款160萬(wàn)元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬(wàn)元，以及合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)

9、費(fèi)用15萬(wàn)元、法律服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元。其他資料同要求1 。請(qǐng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄。E3-6 A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的有表決權(quán)股份。20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表決權(quán)股份（控股合并）。K公司發(fā)行股票的每股面值為35元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票16萬(wàn)股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接與合并相關(guān)的費(fèi)用20萬(wàn)元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬(wàn)元。K公司和M

10、公司在20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示。 20×6年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù) 單位：萬(wàn)元K公司M公司賬面價(jià)值貨幣資金1200100交易性金融資產(chǎn)400100應(yīng)收賬款400200存貨400300固定資產(chǎn)1200400無(wú)形資產(chǎn)400資產(chǎn)總計(jì)40001100短期借款800200應(yīng)付債券800200負(fù)債合計(jì)1600400股本2000400資本公積100200盈余公積22070未分配利潤(rùn)8030所有者權(quán)益合計(jì)2400700負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)40001100【要求】1 根據(jù)上述資料，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制

11、權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。2假設(shè)K公司發(fā)行的股份為每股面值45元，其他資料同要求1。請(qǐng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。3假設(shè)K公司發(fā)行的股份為每股面值25元，其他資料同要求1。請(qǐng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。4假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共

12、發(fā)行股票20萬(wàn)股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接與合并相關(guān)的費(fèi)用20萬(wàn)元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬(wàn)元。其他資料同要求1。請(qǐng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄。5假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為45元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬(wàn)股。其他資料同要求1。請(qǐng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄。6假設(shè)20&#

13、215;7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為25元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬(wàn)股。其他資料同要求1。請(qǐng)按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄。E3-1（1） 乙公司凈資產(chǎn)公允市價(jià)為56000-10000=46000元購(gòu)買成本高于公允市價(jià)，差額確認(rèn)為商譽(yù)。借：流動(dòng)資產(chǎn) 16000固定資產(chǎn) 15000 無(wú)形資產(chǎn)土地 25000商譽(yù) 14000 貸：銀行存款 60000負(fù)債 10000（2） 購(gòu)買成本與公允市價(jià)差額為-6000元，計(jì)

14、入營(yíng)業(yè)外收入。借：流動(dòng)資產(chǎn) 16000固定資產(chǎn) 15000無(wú)形資產(chǎn)土地 25000 貸：銀行存款 40000負(fù)債 10000營(yíng)業(yè)外收入 6000（3） 購(gòu)買成本低于公允市價(jià)42000元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：流動(dòng)資產(chǎn) 16000固定資產(chǎn) 15000無(wú)形資產(chǎn)土地 25000 貸：銀行存款 4000負(fù)債 10000營(yíng)業(yè)外收入 42000E3-2 購(gòu)買法處理吸收合并：借：現(xiàn)金 2500 短期投資 27500 應(yīng)收帳款 50000 存貨 80000 固定資產(chǎn) 60000 無(wú)形資產(chǎn)土地 30000 商譽(yù) 80000 貸：應(yīng)付賬款 10000應(yīng)付債券 70000股本 50000 資本公積 200000留存收

15、益不算入吸收企業(yè)權(quán)益結(jié)合法處理吸收合并：借：現(xiàn)金 2500 短期投資 27500 應(yīng)收帳款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無(wú)形資產(chǎn)土地 15000 資本公積 5000 貸：應(yīng)付賬款 10000應(yīng)付債券 80000股本 50000（市價(jià)）盈余公積 73500未分配利潤(rùn) 1500權(quán)益法算留存收益E3-3甲公司股票價(jià)值為：36000元，乙公司股本30000元，差額6000元，沖減乙公司資本公積10000元后，余額4000元作為資本公積。借：現(xiàn)金 2500 交易性金融資產(chǎn) 27500 應(yīng)收帳款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無(wú)形資產(chǎn)土地 15000 貸： 應(yīng)

16、付賬款 10000應(yīng)付債券 80000股本 36000資本公積 4000留存利潤(rùn) 80000E3-4（1） 甲公司股票價(jià)值45000元大于乙公司股本30000元，差額15000元，沖減乙公司資本公積10000元、留存收益5000元。借：現(xiàn)金 2500 交易性金融資產(chǎn) 27500 應(yīng)收帳款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無(wú)形資產(chǎn)土地 15000資本公積 5 000 貸：應(yīng)付賬款 10000應(yīng)付債券 80000股本 45000留存收益 80000（2） 甲公司股票價(jià)值60000元大于乙公司股本30000元，差額30000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益20000元。

17、借：現(xiàn)金 2500 交易性金融資產(chǎn) 27500 應(yīng)收賬款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無(wú)形資產(chǎn)土地 15000 貸：應(yīng)付賬款 10000應(yīng)付債券 80000股本 60000留存收益 60000（3） 股票價(jià)值150000元大于乙公司乙公司股本30000元，差額120000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益80000元，再?zèng)_減甲公司留存利潤(rùn)30000元。借：現(xiàn)金 2500 交易性金融資產(chǎn) 27500 應(yīng)收賬款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無(wú)形資產(chǎn)土地 15000 留存收益 30000貸： 應(yīng)付賬款 10000應(yīng)付債券 80000股本 150

18、000E3-5分析步驟：1根據(jù)上述資料，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。因?yàn)镵公司以前沒(méi)有持有M公司的任何股份，而且K公司和M公司不屬于同一家母公司，所以該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。本例中為K公司收購(gòu)M公司，因此，K公司為購(gòu)買方，M公司為被購(gòu)買方。購(gòu)買日為20X8年1月1日。（1） K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄該項(xiàng)投資為非同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為合并成本，即K公司收購(gòu)M公司付出的資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值和各項(xiàng)直接費(fèi)用之和。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=合并成本=200+10+15+5=230 =

19、230（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一對(duì)M公司投資 2 300 000 貸：銀行存款 2 300 000（2） 控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄：在購(gòu)買日（20X8年1月1日）：M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=200（萬(wàn)元），K公司所占的份額=200×80%=160（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益=200×20%=40（萬(wàn)元）合并資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=230（合并價(jià)即長(zhǎng)期股權(quán)投資）160=70（萬(wàn)元）將K公司對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益： 借：股本 1 000 000資本公積 500 000盈余公積 220 000未分配利潤(rùn) 30 000合并價(jià)

20、差 950 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 300 000少數(shù)股東權(quán)益 400 000將M公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，并確認(rèn)合并商譽(yù)：借：交易性金融資產(chǎn) 250 000固定資產(chǎn) 500 000商譽(yù) 700 000貸：存貨 250 000 應(yīng)付債券 250 000合并價(jià)差 950 000（注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價(jià)差科目了）2假定K公司支付銀行存款120萬(wàn)元，其他資料同上，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。合并成本=120+10+15+5=150（萬(wàn)元），合并成本=150萬(wàn)元，低于K公司所占M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份

21、額，在對(duì)合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差異直接計(jì)入當(dāng)期損益。（1） K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=合并成本=120+10+15+5=230 =150（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一對(duì)M公司投資 1 500 000貸：銀行存款 1 500 000（2） 控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄：在購(gòu)買日（20X8年1月1日）：M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=25+50+50+50+150-50-75=200（萬(wàn)元），K公司所占的份額=200×80%=160（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益=200×80%=40（萬(wàn)元）合并成本小

22、于K公司所占M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額為10萬(wàn)元。在對(duì)合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額10萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。將K公司對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益： 借：股本 1 000 000資本公積 500 000盈余公積 220 000未分配利潤(rùn) 30 000合并價(jià)差 150 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000少數(shù)股東權(quán)益 400 000將M公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，并確認(rèn)合并商譽(yù)：借：交易性金融資產(chǎn) 250 000固定資產(chǎn) 500 000貸：存貨 250 000 應(yīng)付債券 2

23、50 000合并價(jià)差 150 000營(yíng)業(yè)外收入 100 000 （注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價(jià)差科目了） 3吸收合并合并成本大于所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。（1）購(gòu)買方和被購(gòu)買方的認(rèn)定本例中為K公司收購(gòu)M公司，因此，K公司為購(gòu)買方，M公司為被購(gòu)買方。購(gòu)買日為20X8年1月1日。（2）合并成本的計(jì)量合并成本=250+10+15+5=280（萬(wàn)元）（3）將合并成本分配給被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，并確認(rèn)合并商譽(yù)購(gòu)買日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=25+50+50+50+150-50-75=200（萬(wàn)元）合并成本大于M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額為80萬(wàn)元，確認(rèn)為商譽(yù)

24、。K公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：（1）歸集合并成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 800 000貸：銀行存款 2 800 000 （2）分配合并成本： 借：銀行存款 250 000交易性金融資產(chǎn) 500 000應(yīng)收賬款 500 000存貨 500 000固定資產(chǎn) 1 500 000商譽(yù) 800 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 800 000 短期借款 500 000 應(yīng)付債券 750 0004吸收合并合并成本小于所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。合并成本=160+10+15+5=190（萬(wàn)元）合并成本小于M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額為10萬(wàn)元。在對(duì)合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)

25、數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額10萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（1）歸集合并成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 900 000貸：銀行存款 1 900 000 （2）分配合并成本： 借：銀行存款 250 000交易性金融資產(chǎn) 500 000應(yīng)收賬款 500 000存貨 500 000固定資產(chǎn) 1 500 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 900 000 短期借款 500 000 應(yīng)付債券 750 000 營(yíng)業(yè)外收入 100 000 E3-6分析步驟：1、根據(jù)上述資料，編制K公司合并M公司的會(huì)計(jì)分錄。A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的股權(quán)，由于K公司和M公司同時(shí)受A公司控制，由此可以判斷，該

26、合并為同一控制下的企業(yè)合并。合并方為K公司，被合并方為M公司，合并日為20×7年1月1日。M公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，K公司所占的份額為560萬(wàn)元，因此，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的數(shù)額為560萬(wàn)元。M公司原有股份為20萬(wàn)股，K公司為此次合并發(fā)行了16萬(wàn)股（20萬(wàn)×80%=16萬(wàn)），由于K公司發(fā)行的股份每股賬面價(jià)值為35元，所以：K公司發(fā)行的股票的總面值=16×35= 560（萬(wàn)元） 反映對(duì)M公司的投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)M公司投資 5 600 000 貸：股本 5 600 000將企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)）20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，將發(fā)

27、行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬(wàn)元沖減資本公積。 借：管理費(fèi)用 200 000 資本公積 100 000 貸：銀行存款 300 000假如在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則在合并工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄： 將K公司對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益： 少數(shù)股東權(quán)益=700×20%=140（萬(wàn)元）借：股本 4 000 000資本公積 2 00 000盈余公積 700 000未分配利潤(rùn) 300 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 600 000少數(shù)股東權(quán)益 1 400 000 恢復(fù)子公司盈余公積與未分配利潤(rùn)中屬于母公司的份額： 借：資本公積 800

28、000貸：盈余公積 560 000未分配利潤(rùn) 240 000700 000×80%=560 000300 000×80%=240 0002假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價(jià)值為45元，其他資料同上，編制K公司合并M公司的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價(jià)值為45元，所以在合并日，K公司發(fā)行股份的總面值=16萬(wàn)×45=720（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額=560（萬(wàn)元）兩者的差額先沖減資本公積100萬(wàn)元（因?yàn)镵公司的資本公積只有100萬(wàn)元的余額），余下60萬(wàn)元沖減留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)M公司投資 5 600 000 資本公積 1 000 000 留存收益 6

29、00 000貸：股本 7 200 0003假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價(jià)值為25元，其他資料同上，編制K公司合并M公司的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價(jià)值為25元，所以在合并日，K公司應(yīng)計(jì)入股本項(xiàng)目的數(shù)額為400萬(wàn)元（16萬(wàn)×25=400萬(wàn)）。將長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額大于發(fā)行股票總面值的部分調(diào)整資本公積，金額為160萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)M公司投資 5 600 000貸：股本 4 000 000 資本公積 1 600 0004假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了M公司100%的股權(quán)（吸收合并）。K公司發(fā)行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的

30、每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬(wàn)股。發(fā)行股份的總面值=32×20=640（萬(wàn)元）A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的股權(quán)，由于K公司和M公司同時(shí)受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業(yè)合并。（1）合并方和被合并方的認(rèn)定本例中為K公司收購(gòu)M公司，因此，合并方為K公司，被合并方為M公司，合并日為20×7年1月1日。（2）會(huì)計(jì)處理由于M公司原有股份每股面值為20元，股本賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，M公司原有股份為20萬(wàn)股，K公司為此次合并發(fā)行了20萬(wàn)股，由于K公司發(fā)行的股份每股面值為32元。K公司發(fā)行的股票總面值=20×32=640（萬(wàn)元）M公司股本價(jià)值=400（萬(wàn)元）應(yīng)沖減資本公積的金額=（640-400）-200=40（萬(wàn)元）借：銀行存款 1 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)收賬款 2 000 000 存貨 3 000 000 固定資產(chǎn) 4 000 000 資本公積 400 000貸：短期借款 2 000 000 應(yīng)付債券 2 00