會計學習筆記金融資產(chǎn)

1、f第二章金融資產(chǎn)（二）第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【提示】（1）為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。（2）出售時投資收益=出售凈價-取得時成本（3）出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值（4）

2、交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：取得時支付的交易費用；持有期間確認的股利或利息收入；出售時確認的投資收益。（5）對于投資某項金融資產(chǎn)累計確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出【例題】A公司于2014年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2014年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2015年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？【答案】投資收益=115-100=15（萬元） 【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付價款1 060 000元從二

3、級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應收股利 60 000投資收益 1 000貸：銀行存款 1 061 000（2）5月23

4、日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000貸：應收股利 60 000 （3）6月30日，確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動300 000貸：公允價值變動損益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款 1 500 000公允價值變動損益 300 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價值變動 300 000投資收益 500 000【例題】甲公司2014年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司

5、股票每股收盤價為9元。2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，收到價款950萬元，不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2014年12月20日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。（2）計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益。（3）計算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響。【答案】（1）2014年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856（萬元）。（2）取得時確認的投資收益為-4萬元；收到現(xiàn)金股利確認的投資收益=100×1=100（萬元）；出售時確認的投資收益=950-（8

6、60-4）=94（萬元），甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益=-4+100+94=190（萬元），或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益=現(xiàn)金流入（950+100）-現(xiàn)金流出860=190（萬元）。（3）甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響=950-100×9=50（萬元）?！纠}單選題】甲公司2015年7月10日購入某上市公司股票100萬股，每股價格24元，實際支付購買價款2 400萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬元；另支付手續(xù)費等50萬元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日該股票每股價格26元。

7、甲公司2015年對該交易性金融資產(chǎn)應確認的公允價值變動收益為（ ）萬元。 A.150 B.200 C.270 D.320【答案】D【解析】應確認的公允價值變動收益=100×26-（2 400-120）=320（萬元）。第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的

8、財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2014年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分

9、的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2015年和2016年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起?！纠}多選題】下列各項中，某一項金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有（ ）。A.該金融資產(chǎn)到期日固定B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期【答案】ABCD二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利