會計科目核算指南(陸續(xù)更新)

1、庫存現(xiàn)金核算指南(1)庫存現(xiàn)金是指存放在財會部門，隨時可以動用的那部分庫存現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。企業(yè)應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金”科目，本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動收取的款項。(2)有外幣現(xiàn)金的業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。(4)庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記銀行存款”科目。企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行時，根據(jù)銀行退回的

2、進賬單第一聯(lián)，借記銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記其他應(yīng)收款”等科目,貸記本科目，收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)因其他原因收到的現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記相關(guān)科目，貸記本科目。(5)本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存的現(xiàn)金?！纠亢灠l(fā)現(xiàn)金支票、提取現(xiàn)金3000元備用，編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000職工王麗預(yù)借差旅費500元，以現(xiàn)金支付，編制會計分錄如下：借：其他應(yīng)收

3、款一一王麗500貸：庫存現(xiàn)金500以現(xiàn)金支付職工工資2000元，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：庫存現(xiàn)金2000銀行存款核算指南(1)銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。企業(yè)的銀行存款，要設(shè)置銀行存款”科目核算，本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款也可以在本科目核算。(2)有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置銀行存款日記賬”進行明細(xì)核算。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬單

4、”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。(4)銀行存款的主要賬務(wù)處理。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。(5)本科目期末借方余額，表示企業(yè)期末存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。【例】

5、企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銷貨款11700元，存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700企業(yè)收回應(yīng)收賬款30000元，銀行已入賬，編制會計分錄如下：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000企業(yè)行政部門支付電話費5000元，編制會計分錄如下：借：管理費用一一電話費5000貸：銀行存款5000企業(yè)購入材料一批，支付購材料款20000元，增值稅為3400元，合計23400元，編制會計分錄如下：借：材料采購20000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400貸：銀行存款23400企業(yè)以銀行存款償還原欠外單位貨款10000元，編制會計

6、分錄如下:借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000應(yīng)收賬款核算指南(1)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在應(yīng)收賬款”科目核算。(2)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。(3)本科目按不同的購貨或

7、接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算。(4)本科目的主要賬務(wù)處理。本科目發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記銀行存款”等科目；收回代墊運費時，借記銀行存款”，貸記本科目。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記營業(yè)外

8、支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記原材料”、庫存商品”、固定資產(chǎn)”、無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記銀行存款”、應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記營業(yè)外支出”科目。將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，

9、借記長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記銀行存款”、應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記營業(yè)外支出”科目。以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記營業(yè)外支出”科目。（5）本科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！纠?】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款357000貸：主營業(yè)務(wù)收入30

10、0000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款6000甲公司實際收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款357000貸：應(yīng)收賬款357000【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%,編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700010日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收賬款1170003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。編制會計分錄如

11、下：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還借款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000主營業(yè)務(wù)收入核算指南(1)主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)獲取的收入等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入”科目，本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。(2)本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。(3)主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記銀行存款”、應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記本科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還

12、應(yīng)進行相應(yīng)的處理。企業(yè)采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記本科目，按其差額，貸記朱實現(xiàn)融資收益”科目。以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）、債務(wù)重組的，應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價值，借記庫存商品”、應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”等科目，貸記本科目。本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記銀行存款”、應(yīng)收賬款”、應(yīng)收票據(jù)”等科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處

13、理。（4）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入茶年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！纠考灼髽I(yè)于2010年12月12日銷售甲商品一批，售價100000元，（不含增值稅），增值稅率17%，成本60000元。A企業(yè)已收到購貨方于2010年12月18日支付的款項。2011年4月10日,該批商品因質(zhì)量問題被全部退回，A企業(yè)同意退貨并將所收款項退回。編制會計分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品60000（2）借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000（3）借：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一

14、一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000貸：銀行存款117000借：庫存商品60000貸：主營業(yè)務(wù)成本60000主營業(yè)務(wù)成本核算指南一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。三、主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。（一）期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記庫存商品”、勞務(wù)成本”等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，借記

15、庫存商品”等科目，貸記本科目。（二）確認(rèn)建造合同收入，按應(yīng)確認(rèn)的合同費用，借記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記工程施工一一合同毛利”科目。合同完工時，已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入茶年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。其他業(yè)務(wù)成本核算指南一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在營業(yè)稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)

16、計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。二、本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記原材料”、周轉(zhuǎn)材料”、累計折舊”、累計攤銷”、應(yīng)付職工薪酬”、銀行存款”等科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入茶年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。實收資本核算指南(1)實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置實收資本”科目，本科目核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸

17、方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額。股份有限公司應(yīng)設(shè)置股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，在資本公積”科目核算，不記入實收資本”科目。(2)本科目可以按投資者進行明細(xì)核算。(3)實收資本的主要賬務(wù)處理：投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記銀行存款”科目，按投資者應(yīng)享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本”科目，按其差額，貸記資本公積資本溢價”科目。投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記實收資本”科目，按其差額，借記或貸記資本公積(外幣資本折算差額)”科目；合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款”科目，貸記實收資本”科目。投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按投資者應(yīng)享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本”科目，按其差額，貸記資本公積一一資