052017年會計領(lǐng)軍人才企業(yè)會計準則講義

1、目錄2017 年會計領(lǐng)軍（后備）（企業(yè)類）1企業(yè)會計準則1主講：張艷麗教授1選拔日程安排2第一部分：會計準則體系概述3一、會計準則體系3二、具體業(yè)務(wù)準則分類：4第二部分：具體業(yè)務(wù)準則的主要內(nèi)容5一、企業(yè)會計準則 NO.1-存貨要點5二、企業(yè)會計準則 NO.2-長期股權(quán)投資要點7三、企業(yè)會計準則 NO.3-投資性房地產(chǎn)17四、 企業(yè)會計準則NO.4-固定資產(chǎn)要點21五、企業(yè)會計準則 NO.5-生物資產(chǎn)略23六、企業(yè)會計準則 NO.6-無形資產(chǎn)要點23七、企業(yè)會計準則 NO.7-非貨幣性資產(chǎn)交換要點23八、企業(yè)會計準則 NO.8-資產(chǎn)減值26九、企業(yè)會計準則 NO.9-應(yīng)付職工薪酬29十、 企業(yè)會

2、計準則NO.10-企業(yè)年金基金略33十一、 企業(yè)會計準則NO.11-支付要點33十二、企業(yè)會計準則NO.12-債務(wù)重組40十三、企業(yè)會計準則NO.13-或有事項42十四、 企業(yè)會計準則NO.14-收入48十五、企業(yè)會計準則NO.15-建造合同要點50十六、企業(yè)會計準則NO.16-補助52十七、企業(yè)會計準則NO.17-借款費用53十八、企業(yè)會計準則NO.18-所得稅55十九、企業(yè)會計準則NO.19-外幣折算62二十、企業(yè)會計準則NO.20-企業(yè)合并66二十一、企業(yè)會計準則NO.21租賃72二十二、企業(yè)會計準則NO.28-會計政策、會計估計變更和差錯更正76二十三、企業(yè)會計準則NO.29-資產(chǎn)負債

3、表日后事項79二十四、企業(yè)會計準則第 33 號合并財務(wù)報表（2014 修訂）84二十五、企業(yè)會計準則NO.34-每股. 95二十六、企業(yè)會計準則第 39 號公允價值計量（2014）102二十六、企業(yè)會計準則第 40 號合營安排（2014）110企業(yè)會計準則2017 年講義選拔日程安排筆試試題結(jié)構(gòu)（25+75+50=150 分）1、選擇題：單選、多選的混合選擇。每小題 2 分，共 25 分。2、案例分析題：每小題 25 分，共 3 小題，共 75 分。涉及會計、財管、內(nèi)部。3、英語題：第 1 小題 25 分，第 2 小題 20 分，共 45 分。2時 間工作內(nèi)容負責4 月 1 日-6 月 30

4、日有關(guān)主管及各地組織報名有關(guān)主管財政廳（局）9 月 10 日上午8:30-12:00組織選拔筆試（150 分，40%）范圍：企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)管理和管理會計、財經(jīng)政策和前沿知識、英語。財政部組織命題組織筆試北京會計學(xué)院組織評卷9 月 12 日-9 月 17 日組織試卷評閱和材料審核（30%）財政部會計司12 月組織結(jié)構(gòu)化面試（30%）財政部會計司確定參加培訓(xùn)學(xué)員2018 年 9 月第十二期會計領(lǐng)軍（后備）（企業(yè)類）培訓(xùn)班開班上海會計學(xué)院備注結(jié)構(gòu)化面試：根據(jù)特定職位的勝任特征要求，遵循固定的程序，采用專門的題庫、評價標準和評價方法，通過考官小組與應(yīng)考者面對面的言語交流等方式，

5、評價應(yīng)考者是否符合招聘崗位要求的 測評方法。企業(yè)會計準則2017 年講義第一部分：會計準則體系概述一、會計準則體系1 項基本準則+41 項具體業(yè)務(wù)準則，共 42 項。3企業(yè)會計準則第 1 號存貨企業(yè)會計準則第 2 號長期股權(quán)投資（2014 年修訂）企業(yè)會計準則第 3 號投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計準則第 4 號固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則第 5 號生物資產(chǎn)企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)企業(yè)會計準則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準則第 8 號資產(chǎn)減值企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬（2014 年修訂）企業(yè)會計準則第 10 號企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第 11 號支付企業(yè)會計準則第 12 號債務(wù)重組企業(yè)會計準則第

6、 13 號或有事項企業(yè)會計準則第 14 號收入企業(yè)會計準則第 15 號建造合同企業(yè)會計準則第 16 號補助企業(yè)會計準則第 17 號借款費用企業(yè)會計準則第 18 號所得稅企業(yè)會計準則第 19 號外幣折算企業(yè)會計準則第 20 號企業(yè)合并企業(yè)會計準則第 21 號租賃企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量（2018 年執(zhí)行）企業(yè)會計準則第 23 號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2018 年執(zhí)行）企業(yè)會計準則第 24 號套期保值（2018 年執(zhí)行）企業(yè)會計準則第 25 號原保險合同企業(yè)會計準則第 26 號再保險合同企業(yè)會計準則第 27 號石油天然氣開采企業(yè)會計準則第 28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正企業(yè)會計

7、準則第 29 號資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準則第 30 號財務(wù)報表列報（2014 年修訂）企業(yè)會計準則第 31 號現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第 32 號中期財務(wù)報告企業(yè)會計準則第 33 號合并財務(wù)報表（2014 年修訂）企業(yè)會計準則第 34 號每股企業(yè)會計準則第 35 號分部報告企業(yè)會計準則第 36 號關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第 37 號金融工具列報（2014 年修訂）企業(yè)會計準則第 38 號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第 39 號公允價值計量（2014 年新發(fā)布）企業(yè)會計準則第 40 號合營安排（2014 年新發(fā)布）企業(yè)會計準則第 41 號在其他主體中權(quán)益的披露（2014 年新發(fā)布）【提示】學(xué)

8、習 41-12=29 項，2018 年執(zhí)行的 3 項推8 月。企業(yè)會計準則2017 年講義二、具體業(yè)務(wù)準則分類：1、一般業(yè)務(wù)準則（23 項）包括：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、租賃、非貨幣資產(chǎn)交換、職工薪酬、債務(wù)重組、或有事項、收入、建造合同、補助、借款費用、外幣折算、所得稅、每股、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、公允價值計量、合營安排等。2.特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準則（9 項）包括：石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、支付、企業(yè)年金基金、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同等。3.報告準則（9 項）包括：財務(wù)報表列報、現(xiàn)

9、金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報、首次執(zhí)行會計準則、在其他主體中權(quán)益的披露。4*基本業(yè)務(wù)處理中相對的準則：存貨、非貨幣資產(chǎn)交換、職工薪酬、債務(wù)重組、股、公允價值計量。*會計業(yè)務(wù)處理中相關(guān)的一些準則：1. 投資類：長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、合營安排、合并報表2. 長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值3. 金融工具：金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、支付4. 收入類：收入、建造合同、租賃5. 會計調(diào)整：會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準則2017 年講義第二部分：具體業(yè)務(wù)準則的主要內(nèi)容一、企業(yè)會計準則 NO

10、.1-存貨要點存貨期末計量方法：成本于可變現(xiàn)凈值孰低法?？勺儸F(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售稅費材料可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-進一步成本-預(yù)計銷售稅費=可變現(xiàn)凈值-進一步成本減值的標準：存貨的實際成本可變現(xiàn)凈值會計處理：1.直接出售的存貨，期末實際成本可變現(xiàn)凈值的，按照差額計提跌價準備。計提跌價準備=期末實際成本-存貨可變現(xiàn)凈值-已經(jīng)計提的跌價準備2.進一步的存貨（指生產(chǎn)用材料、在、半成品等）當?shù)目勺儸F(xiàn)凈值成本時，未減值，材料仍按成本計價；當可變現(xiàn)凈值成本成本，減值，材料按其可變現(xiàn)凈值計價。跌價準備的轉(zhuǎn)回：存貨計提的跌價準備在以后期間，由于減值的因素消失，可變現(xiàn)凈值回升時，已經(jīng)提的準備金在計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

11、。跌價準備的轉(zhuǎn)銷：已計提跌價準備的存貨出售、對外投資、非貨幣交換的，已計提的跌價準備同時轉(zhuǎn)銷。【例 1】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2014 年 1 月 1 日“存貨跌價準備”余額為 190 萬元，其中 B的存貨跌價準備余額為 10 萬元，C的存貨跌價準備余額為 180 萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備；2014 年 12 月 31 日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：（1）A庫存 300 臺，成本 15 萬元，A市場為每臺 18 萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺 1 萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。【】A是直接出售的存貨，直接比較：成本=300×154 500（萬元）A可

12、變現(xiàn)凈值300×（18-1）5 100 萬元成本 4 500 萬元，A未減值。5企業(yè)會計準則2017 年講義（2）B庫存 500 臺，成本為 4.5 萬元，B市場為每臺 4.5 萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在 2015 年 2 月 10 日向該企業(yè)銷售 B 產(chǎn)品 300 臺，合同價格為每臺 5 萬元。向長期客戶銷售的 B平均運雜費等銷售稅費為每臺 0.3 萬元；向其他客戶銷售的 B平均運雜費等銷售稅費為每臺 0.4 萬元。【】B是直接出售的存貨，簽訂合同的部分 300 臺按照合同價測算：可變現(xiàn)凈值300×（50.3）1 410（萬元）成本

13、300×4.51 350（萬元），則，簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。未簽訂合同部分 200 臺按照市場價測算：可變現(xiàn)凈值200×（4.5-0.4）=820（萬元）成本200×4.5900（萬元）應(yīng)計提存貨跌價準備9008201070（萬元）（3）C庫存 1 000 臺，成本為 2.55 萬元，C市場為每臺 3 萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺 0.3 萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。2014 年銷售 C結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備 130 萬元。【】可變現(xiàn)凈值1 000×（30.3）2 700（萬元）成本1 000×2.552 550（萬元），C

14、未減值，應(yīng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)提的跌價準備。C年末跌價準備余額=180-130=50 萬元，應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。（4）D 原材料 400 公斤，成本為 2.25 萬元，D 原材料的市場為每公斤 1.2 萬元?，F(xiàn)有 D 原材料可用于生產(chǎn) 400 臺 C，預(yù)計成 C還需每臺投入成本 0.38 萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同?！尽緿 材料是用于生產(chǎn) C的，屬于后再出售的存貨。C可變現(xiàn)凈值400×（30.3）1 080（萬元）C的成本400×2.25400×0.381 052（萬元）C可變現(xiàn)凈值，未減值。則 D 原材料不需要計提存貨跌價準備。（5）E 配件 100 公斤，每公斤配件的賬面成本

15、 12 萬元，市場價格 10 萬元。該批配件可用于加工 80 件 E，估計每件成本尚需投入 17 萬元。E2012 年 12 月 31 日的市場價格每件28.7 萬元，估計每件銷售稅費 1.2 萬元。【】E 配件是用于生產(chǎn) E的，所以應(yīng)先E是否減值。E可變現(xiàn)凈值80 件×（28.7-1.2）2 200（萬元）E成本100×1280×172 560（萬元）可變現(xiàn)凈值，減值。6企業(yè)會計準則2017 年講義E 配件可變現(xiàn)凈值 80×（28.7-17-1.2）840（萬元）E 配件應(yīng)計提跌價準備=E 成本 100×12-E 可變現(xiàn)凈值 840360（萬

16、元）二、企業(yè)會計準則 NO.2-長期股權(quán)投資要點1、長期股權(quán)投資確認2、長期股權(quán)投資的初始計量【例 2】多次實現(xiàn)同一企業(yè)合并。2015 年 1 月 1 日，A 公司取得同一下的 B 公司 25%的，實際支付款項 9 000 萬元，能夠?qū)?B 公司施加影響。相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢。當日，B 公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 33 0007計量基礎(chǔ)適用范圍初始成本賬面價值同一企業(yè)合并一次和多次實現(xiàn)合并：初始成本=合并日被合并方在最終方合并報表中凈資產(chǎn)的賬面價值×持股%初始成本與支付對價賬面價值的差額計入“公積股本溢價”，公積不足沖減的，沖減留存?！咎崾尽勘缓喜⒎皆诤喜⑷盏膬糍Y產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的

17、，長期股權(quán)投資成本=0。并備查登記公允價值非同一合并一次合并：合并成本=付出代價的公允價值+相關(guān)稅費多次合并：合并成本=原投資賬面價值+追加投資成本合營聯(lián)營初始成本=付出代價的公允價值+投資的相關(guān)稅費【提示】 A.審計、法律服務(wù)、評估咨詢費計入當期損益；B. 的權(quán)益費用沖減溢價，溢價不足的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。C. 債券的費用計入“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”。范圍確認標準確認結(jié)果1.對被投資方實施的投資：對被投資方的相關(guān)活動擁有決策權(quán)，并獲得可變回報。一般持股50%（NO.33 準則）長期股權(quán)投資2.被投資企業(yè)共同權(quán)的投資全部參與方或參與方的組合的集體對被投資方相關(guān)活動的決策必須一致同意（

18、NO.40 準則）合營企業(yè)：長期股權(quán)投資共同經(jīng)營：資產(chǎn)、負債、收入、費用3.對被投資企業(yè)重大影響的投資影響：能夠參與被投資企業(yè)的決策過程。一般持股20%長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則2017 年講義萬元（假定與公允價值相等），2015 年度及 2016 年度，B 公司共實現(xiàn)凈利潤 1 500 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2017 年 1 月 1 日，A 公司以定向增發(fā) 3 000 萬股普通股（每股面值為 1 元，每股公允價值為 4.5元）的方式取得同一下另一企業(yè)所持有的 B 公司 35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，A 公司能夠?qū)?B 公式實施。當日，B 公司在最終方合并財務(wù)報表中的凈

19、資產(chǎn)的賬面價值為 34 500 萬元。假定 A 公司和 B 公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照 10%的比例提取法定盈余公積。A 公司和 B 公司一直同受同一最終方。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響?！尽吭顿Y賬面價值=9 000×25%=9375 萬元追加投資成本=3 000 萬元合計=12 375 萬元初始成本=合并日 A 公司享有 B 公司在最終方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額=34500×60%=20 700 萬元計入公積股本溢價的金額=20 700-12 375=8 325 萬元借：長期股權(quán)投資B 公司20 700貸：長期股權(quán)投資B 公司投資成本9 000損

20、益調(diào)整375股本3 000公積股本溢價8 325【例 3】非同一下，一次實現(xiàn)的控股合并。2×12 年 3 月 31 日，A 公司取得 B 公司 70%的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實施。為核實 B 公司的資產(chǎn)價值，A 公司聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對 B 公司的資產(chǎn)進行坪估，支付評估費用 50 萬元。假定合并前A 公司與 B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮稅費。合并中，A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在日的賬面價值與公允價值如表所示。要求：計量日長期股權(quán)投資的初始成本。2×12 年 3 月 31 日：萬元8項目賬面價值公允價值公允價值與賬面價值差額注：A 公司的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為 6,40

21、0 萬元，至合并時已累計攤銷 800 萬元。土地使用權(quán)（自用）4 0006 4002 400專利技術(shù)存款1 6001 600-企業(yè)會計準則2017 年講義【】A 公司與 B 公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于非同一下合并。長期股權(quán)投資的初始成本=合并成本=轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值=1000 萬元借：長期股權(quán)投資B 公司1 000累計攤銷800貸：無形資產(chǎn)6400存款1600營業(yè)外收入2800借：用50貸：存款503、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量9后續(xù)計量方法成本法權(quán)益法1.會計科目長期股權(quán)投資-×長期股權(quán)投資-×（投資成本）-×（投損益調(diào)整）-×（其他綜合）-

22、5;（其他權(quán)益變動）2.賬務(wù)處理投資時按照初始成本入賬借：長期股權(quán)投資-×（投資成本） 貸：存款等初始成本被投資方凈資產(chǎn)公允價值×持股% 借：長期股權(quán)投資-×（投資成本）貸：營業(yè)外收入年末損益調(diào)整-借：長期股權(quán)投資-×（損益調(diào)整） 貸：投資金額=（投資后凈利-內(nèi)部% 被投資方虧損：借：投資貸：長期股權(quán)投資-×（損益調(diào)整）合計7 2001 0002 800企業(yè)會計準則2017 年講義【例題 4】2015 年 1 月 1 日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 40%的股權(quán)，取得投資后甲公司能對乙公司施加影響。投資時乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值

23、不相等外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為 600 萬元，公允價值為 800 萬元，尚可使用為 10 年，預(yù)計凈殘值為 0，采用直線法計提折舊。乙公司 2015 年實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，假定不考慮所得稅因素，則 2015 年底甲公司就該項長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資為（ ）萬元?！尽恳夜菊{(diào)整后的 2010 年度凈利潤1000(800600)/10980（萬元），應(yīng)確認的投資980×40%392（萬元）。10后續(xù)計量方法成本法權(quán)益法未確認的損失做備查以后時，按照上述相反順序轉(zhuǎn)回。其他綜合變動調(diào)整-借：長期股權(quán)投資-×（其他綜合）

24、貸：其他綜合其他所有者權(quán)益變動調(diào)整-借：長期股權(quán)投資-×（其他權(quán)益變動）貸：公積其他公積被投資方宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-×（投損益調(diào)整）期末減值測試同權(quán)益法借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備轉(zhuǎn)讓投資借：存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資差額計入投資。借：存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)銷各明細） 差額計入投資。同時，借：其他綜合公積貸：投資備注：被投資方調(diào)整后凈損益是以投資時資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)計算的凈損益。長期應(yīng)收款（無收回計劃的應(yīng)收）預(yù)計負債企業(yè)會計準則2017 年講義【例題 5】甲公司持有乙公司 20

25、%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽?016 年 9 月，甲公司將賬面價值 800 萬元的商品以 1 200 萬的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用為 10 年，凈殘值為 0。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。乙公司 2016 年實現(xiàn)凈利潤為 2 000 萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。甲公司就該項長期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為（ ）萬元?！尽吭撐磳崿F(xiàn)利潤=（1200-800）-400÷10×4/12=387 萬元在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。甲公司應(yīng)確認的投資

26、=（2 000-387）×20%=323 萬元【例題 6】2×15 年 1 月 1 日 A 公司以存款取得 B 公司 30%的股權(quán)，初始投資成本 2 000萬元，投資時 B 公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均 7 000 萬元，A 公司對 B 公司具有影響。B 公司 2×15 年實現(xiàn)凈利潤 800萬元，A 在 2×15 年 6 月銷售給 B 公司一批存貨，售價為 500 萬元，成本為 300 萬元，該批存貨尚未對外銷售，A 公司 2×15 年度因該項投資增加當期損益的金額為（ ）萬元?！尽?/p>

27、2×15 年 1 月 1 日初始投資成本=2 000 萬元B 公司凈資產(chǎn)份額=7 000×30%=2 100 萬元，“營業(yè)外收入”金額=100 萬元當年調(diào)整后的凈利潤800-（500-300）600（萬元）計入投資的金額600×30%180（萬元）“投資”和“營業(yè)外收入”均影響當期損益，因此 2×15 年度因該項投資增加當期損益的金額180100280（萬元）【例題 7】2×15 年初，甲公司取得乙公司 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，入賬價值為 2 000萬元。甲公司另有一項對乙公司的長期應(yīng)收款 500 萬元，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見

28、的未來期間備收回。2×15 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 7 000 萬元。2×16 年獲得凈利潤 1 500 萬元。假定取得投資時乙公司各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，則 2×16 年 12 月 31 日甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。11企業(yè)會計準則2017 年講義【】2×15 年 12 月 31 日應(yīng)確認的投資損失金額是 7000×40%2800（萬元）。長期股權(quán)投資的賬面價值 2000，長期債權(quán)的金額 500，賬務(wù)處理如下：借：投資2500貸：長期股權(quán)投資2 000長期應(yīng)收款500投資企業(yè)確認被投資

29、發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上對被投資凈投資的長益減記至零為限。因此，甲公司尚有未確認的虧損分擔額 300 萬元（7000×40%2000500），需進行備查登記。2×16 年乙公司獲得的凈利潤按照持股比例計算屬于甲公司的份額1 500×40%600（萬元），該部分金額應(yīng)首先抵減未確認的虧損分擔額 300 萬元，剩余部分再確認應(yīng)恢復(fù)的長期應(yīng)收款600（7000×40%2500）300（萬元）。因長期應(yīng)收款尚未完全恢復(fù)，故 2×16 年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為 0。4、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（1）公允價值計量的金

30、融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算（資產(chǎn)重分類）轉(zhuǎn)換：追加投資，對被投資方具有影響。業(yè)務(wù)特征：可供出售金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資會計處理：無需按照權(quán)益法對原投資進行追溯調(diào)整。長期股權(quán)投資初始成本=原投資公允價值+新投資成本初始成本被投資方凈資產(chǎn)公允價值×持股%調(diào)整賬面價值計入營業(yè)外收入。公允價值與賬面價值的差額、已經(jīng)確認的“其他綜合”轉(zhuǎn)入“投資”?！纠} 8】2014 年 2 月甲公司取得乙公司 10%的股權(quán)，確認為可供出售金融資產(chǎn)，初始成本=900萬元。2016 年 1 月 1 曰，甲公司以存款 1 800 萬元再次取得乙公司 15%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽?015 年 12 月 31 日

31、可供出售金融資產(chǎn)公允價值 1 500 萬元。12持股%20%20%持股%50%持股%50%公允價值計量權(quán)益法成本法可供出售金融資產(chǎn)追加投資處置投資長期股權(quán)投資追加投資處置投資長期股權(quán)投資追加投資處置投資企業(yè)會計準則2017 年講義要求：編制追加投資的有關(guān)分錄?！尽繎?yīng)重分類為長期股權(quán)投資，改按權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資初始成本=原投資公允價值 1500+新投資成本 1800=3 300 萬元初始成本乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 12 000×25%=3 000 萬元，不調(diào)整。借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）3 300其他綜合（1500-900）600貸：可供出售金融資產(chǎn)1500存款18

32、00投資600（2）公允價值計量轉(zhuǎn)按成本法核算（資產(chǎn)重分類）轉(zhuǎn)換：追加投資后達到對被投資方的“”。業(yè)務(wù)特征：通過多次實現(xiàn)“非同一企業(yè)合并”；同時，可供出售金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資。會計處理：長期股權(quán)投資初始成本：按照多次實現(xiàn)合并（見例 2）；可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值差額、已經(jīng)確認的“其他綜合”轉(zhuǎn)入“投資”。（見例 8）（3）權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法（不涉及資產(chǎn)的重分類）轉(zhuǎn)換：追加投資達到對被投資方的“”。業(yè)務(wù)特征：多次實現(xiàn)企業(yè)合并（非同一）。會計處理：初始成本=原投資的賬面價值+新投資成本原權(quán)確認的其他綜合、公積處置時或重分類時再結(jié)轉(zhuǎn)“投資”。（4）權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價值計量（資產(chǎn)重分類）轉(zhuǎn)

33、換：處置部分投資，喪失對被投資方的共同或影響。業(yè)務(wù)特征：長期股權(quán)投資重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”會計處理：1.可供出售金融資產(chǎn)初始成本=當日公允價值2.剩余投資公允價值與賬面價值的差額確認為“投資”；3.權(quán)益法下的其他綜合、公積在終止權(quán)益法時結(jié)轉(zhuǎn)“投資”。13企業(yè)會計準則2017 年講義【例 9】甲公司持有乙公司 30%的有表決權(quán)股價，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊懀?014 年 10 月，甲公司將該項投資中的 60%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款 3 200 萬元。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時，該長期股權(quán)投資賬面價值為 4800 萬元。其中投資成本 3 900

34、 萬元，損益調(diào)整為 450 萬元，其他綜合為 300 萬元，除凈損益、其他綜合和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動 150 萬元；剩余股權(quán)的公允價值 2 100 萬元?！尽考坠咎幹猛顿Y的投資=3 200-4 800×60%=320 萬元（1）處置投資借：存款3 200貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）（3900 x60% )23400乙公司（損益調(diào)整） （450x 60% )270乙公司（其他綜合）（300 x60%)180乙公司（其他權(quán)益變動） （150 x60% )90投資320（2) 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當日公允價值為2 100 萬元，賬面價值4800×4

35、0%=1920 萬元，兩者差異 280 萬元應(yīng)計入當期投資。借：可供出售金融資產(chǎn)2 100貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）（3900 x40% )1560乙公司（損益調(diào)整） （450x 40% )180乙公司（其他綜合）（300 x40%)120乙公司（其他權(quán)益變動） （150 x40% )60投資180（3)終止采用權(quán)益法，將原確認的相關(guān)其他綜合全部轉(zhuǎn)入當期損益。借：其他綜合300貸：投資300（4)終止采用權(quán)益法，將原計入公積的金額全部變動轉(zhuǎn)入當期損益。借：公積其他公積150貸：投資150（5）成本法轉(zhuǎn)公允價值計量（資產(chǎn)重分類）轉(zhuǎn)換：處置部分投資喪失對被投資方，不具有共同或影響。14企業(yè)

36、會計準則2017 年講義業(yè)務(wù)特征：長期股權(quán)投資重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”會計處理：（原則同權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價值計量）1.可供出售金融資產(chǎn)初始成本=當日公允價值2.剩余投資公允價值與賬面價值的差額確認為“投資”。舉例（略）（6）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法轉(zhuǎn)換：持股比例降低，喪失對被投資方的，但具有影響。業(yè)務(wù)特征：長期股權(quán)投資不需要重分類，僅改變后續(xù)計量方法。會計處理：按照權(quán)益法追溯調(diào)整（1）處置投資后成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會計處理：對剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。初始成本<被投資方凈資產(chǎn)份額，借：長期股權(quán)投資-投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤對處置前被投資方凈資產(chǎn)變動的追溯調(diào)整：借：長期股

37、權(quán)投資-×公司（損益調(diào)整）-×公司（其他綜合）-×公司（其他權(quán)益變動）貸：盈余公積、利潤分配未分配利潤（處置投資當期以前年度凈損益變動）投資（處置投資當年的凈損益部分）其他綜合（投資以來累計變動）公積其他公積（投資以來累計變動）【例 10】A 公司原持有B 公司 60%的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實施。2×12 年 11 月 6 日 A 公司對 B 公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為 6 000 萬元，未計提減值準備，A 公司將其持有的對B 公司長期股權(quán)投資中的 20%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款 3 600 萬元，當日被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 16 000

38、 萬元。A 公司不再對 B 公司，具有影響。A 公司原取得 B 公司 60%股權(quán)時，B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 9 000 萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。自 A 公司取得對 B 公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B 公司實現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元。其中，自 A 公司取得投資日至 2×12 年年初實現(xiàn)凈利潤 4 000 萬元。假定 B 公司一直未進行利潤分配。15企業(yè)會計準則2017 年講義除所實現(xiàn)凈損益外，B 公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動的事項。A 公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。要求：編制A 公司有關(guān)會計分錄。【】出售 20%的股

39、權(quán)后，A 公司對 B 公司的持股比例為 40%，對 B 公司施加影響，對 B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改按權(quán)益法核算。1、處置對B 公司的部分長期股權(quán)投資借：存款3600貸：長期股權(quán)投資2 000投資1 6002、調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值（1）比較剩余投資成本 4 000 萬元投資時 B 公司凈資產(chǎn)公允價值份額 9 000×40%=3 600 萬元，不需要調(diào)整“長期股權(quán)投資”。（2）自 A 公司投資后至部分處置投資前，B 公司實現(xiàn)的凈損益 5 000 萬元，損益調(diào)整=5000×40%=2 000 萬元，調(diào)整期初留存=4 000×40%=1 600 萬元同時調(diào)整長期

40、股權(quán)投資賬面價值：借：長期股權(quán)投資2000貸：盈余公積160利潤分配未分配利潤1 440投資400（2）因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致母公司持股比例下降：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法處理方法：按照新的比例調(diào)整本投資方應(yīng)享有的被投資方凈資產(chǎn)的份額，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：調(diào)整金額=因增資擴股而增加的價值-持股比例下降減少的價值按照新的持股比例進行追溯調(diào)整【例 11】2x10 年 1 月 1 日，甲公司以 3 000 萬元現(xiàn)金取得乙公司 60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤．斎?，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 4500 萬元（假定投資時凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同）。2x12 年 10 月 1 日，乙公司向非關(guān)聯(lián)

41、方丙公司定向增發(fā)新股增資 2 700 萬元，手續(xù)于當日完成，16企業(yè)會計準則2017 年講義甲公司對乙公司持股比例下降為 40%，對乙公司喪失權(quán)，有影響。2x10 年 1 月 1 日至 2x12 年 10 月 1 日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤 2 500 元；其中，2x10 年 1 月 1日至 2x11 年 12 月 31 日期間，乙公司實現(xiàn)凈利 2000 萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，也未發(fā)生其他計入公積和其他綜合的或事項。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。不考慮稅費等影響?！尽坑捎谄渌降脑鲑Y，導(dǎo)致甲公司的持股比例降低，喪失對乙公司的權(quán)。甲公司對乙公司的投資，由成本法改按權(quán)益法核

42、算。甲應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資=270040% -3 000÷60% x（60%-40% )=80（萬元）借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本） 80貸：投資80對該投資按照權(quán)益法進行追溯調(diào)整：乙者權(quán)益變動來自凈損益的增加 2500 萬元，其他權(quán)益項目無變動。借：長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）1000貸：盈余公積80利潤分配-未分配利潤720投資200三、企業(yè)會計準則 NO.3-投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取或增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。房地產(chǎn)包括：房屋物、土地使用權(quán)。1、投資性房地產(chǎn)的范圍17房地產(chǎn)的持有意圖和狀態(tài)確認1.正在自用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2.已經(jīng)出租投資性房地產(chǎn)3.

43、待增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)4.部分出租能單獨計量投資性房地產(chǎn)不能單獨計量固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)5.房地產(chǎn)公司開發(fā)待出售的存貨（開發(fā)）企業(yè)會計準則2017 年講義2、投資性房地產(chǎn)的計量（1）初始計量：實際成本（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）（2）后續(xù)計量：成本模式（類似固定資產(chǎn)）、公允價值模式選擇后續(xù)計量模式的原則：企業(yè)一般采用成本模式對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，成本模式改為公允價值模式的按照會計政策變更調(diào)整期初留存；公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式計量。同時滿足下列條件的，可以采用公允價值模式計量。需同時滿足的條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)市場；企業(yè)能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信

44、息，從而對公允價值做出合理的估計?！咎崾尽客黄髽I(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。在極少數(shù)情況下，采用公允價值模式進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。3、公允價值計量的要點：期末公允價值變動計入當期損益。4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（重分類）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，無差額。成本模式成本模式按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)，增值計入其他綜合；18企業(yè)會計準則2017 年講義跌價計入公允價值變動損益固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)，差額全部

45、計入公允價值變動損益成本模式成本模式要點：投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的處理。5、投資性房地產(chǎn)的處置處置損益計入營業(yè)利潤。原計入“公允價值變動損益”的金額和原計入“其他綜合”貸方的金額，結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”?！纠?12】2010 年 12 月 16 日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為 3 年，租賃期開始日為 2011 年 1 月 1 日，年為 240 萬元，于每年年初收取，相關(guān)資料如下：（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預(yù)計尚可使用 46 年，預(yù)計凈殘值為 20

46、萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于 2006 年 12 月 31 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為 1970 萬元，預(yù)計使用年限為 50 年，預(yù)計凈殘值為 20 萬元，采用年限平均法計提折舊。要求：（1）編制甲公司 2010 年 12 月 31 日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄?！尽浚?）2010 年 12 月 31 日，累計折舊=（197020）/50×4=156（萬元）借：投資性房地產(chǎn)1970累計折舊156貸：固定資產(chǎn)1 97019企業(yè)會計準則2017 年講義投資性房地產(chǎn)累計折舊156（2）2011 年 1 月 1 日，預(yù)收當年240 萬元，款項已

47、收存。甲公司按月將收入確認為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。要求：（2）編制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取、1 月 31 日確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會計分錄?！尽?011 年 1 月 1 日，預(yù)收當年借：存款240貸：預(yù)收賬款240月末確認收入，借：預(yù)收賬款240/12=20貸：其他業(yè)務(wù)收入20結(jié)轉(zhuǎn)成本：計提投資性房地產(chǎn)折舊每月應(yīng)計提折舊（197020）/50/123.25（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本3.25貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊3.25（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值。為提供更相關(guān)的會計信息，將投資性房

48、地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為 2000 萬元。甲公司按凈利潤的 10提取法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：（3）編制甲公司 2012 年 12 月 31 日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)會計分錄?！尽?012 年 12 月 31 日成本模式轉(zhuǎn)公允價值計量，需要追溯調(diào)整：2012 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換公允價值前賬面價值=原價 1 970-累計折舊（1970-20）/50×6=原價 1970-累計折舊 234=1736 萬元當日公允價值=2000 萬元，差額=2000-1736=264 萬元，調(diào)整

49、期初留存。借：投資性房地產(chǎn)成本2 000投資性房地產(chǎn)累計折舊234貸：投資性房地產(chǎn)1 97020企業(yè)會計準則2017 年講義盈余公積26.4利潤分配未分配利潤237.6（4）2013 年 12 月 31 日，寫字樓公允價值為 2150 萬元。要求：（4）編制甲公司 2013 年 12 月 31 日確認公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄?！尽?013 年 12 月 31 日：公允價值變動=2150-2000借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動150貸：公允價值變動損益150（5）2014 年 1 月 1 日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為 2100 萬元，款項已收存。要求

50、：（5）編制甲公司 2014 年 1 月 1 日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄?！尽?014 年 1 月 1 日處置：借：存款2100貸：其他業(yè)務(wù)收入2100借：其他業(yè)務(wù)成本2150貸：投資性房地產(chǎn)成本2000公允價值變動150借：公允價值變動損益150貸：其他業(yè)務(wù)成本150四、企業(yè)會計準則 NO.4-固定資產(chǎn)要點1、棄置費的處理棄置費用通常是指根據(jù)法律和行政、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和恢復(fù)等義務(wù)所確定的。如油氣資產(chǎn)，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。固定資產(chǎn)棄置費用固定資產(chǎn)費用棄置費用的“現(xiàn)值”計入固定資產(chǎn)的原值，同時形成“預(yù)計負債”；固定資產(chǎn)費用計入當期“營業(yè)外收支”。借：固定資產(chǎn)/在建工程21企業(yè)會計準則2017 年講義貸：預(yù)計負債在該固定資產(chǎn)的使用內(nèi)，計算各期應(yīng)負擔的利息費用：借：財務(wù)費用等貸：預(yù)計負債2、高危