淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

1、淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制來源：Bluehost 摘 要：貨幣資金作為資產(chǎn)的重要組成部分，它貫穿著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。目前,由于部分企業(yè)管理水平不高,貨幣資金內(nèi)部控制中還存在著一些不容忽視的漏洞和問題。因此，必須建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行與資產(chǎn)的安全、完整。本文針對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的漏洞，分析其原因，并提出一些有針對(duì)性的對(duì)策。 關(guān)鍵詞：貨幣資金;經(jīng)濟(jì)活動(dòng);內(nèi)部控制 前言 貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可缺少的條件，是資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)生存和發(fā)展的

2、基礎(chǔ)，是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在會(huì)計(jì)核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制與核算，在企業(yè)中與貨幣資金相關(guān)的崗位設(shè)置和職能制約中意義重大，企業(yè)能夠更加合理和有效地使用資金，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行。 如果管理不當(dāng)容易發(fā)生貨幣資金丟失、短缺、被擠占和挪用等風(fēng)險(xiǎn)，從而造成企業(yè)資金的浪費(fèi)，削弱企業(yè)實(shí)力，甚至危及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。還有我國(guó)有些貨幣資金內(nèi)部控制制度度不完善的企業(yè)中一再出現(xiàn)貪污、弄虛作假、攜款潛逃等問題，說明完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制，對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，防止貪污舞弊的發(fā)生，保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動(dòng)和促

3、進(jìn)作用。 二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞 目前，由于部分企業(yè)管理水平不高，貨幣資金內(nèi)部控制中還存在著一些不容忽視的漏洞，主要包括現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理和銀行存款收支業(yè)務(wù)管理兩方面。 （一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞 1.更改憑證金額，虛構(gòu)報(bào)賬內(nèi)容 經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過添加和虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金占為已有。 2.收款不開任何憑據(jù) 財(cái)務(wù)人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方出具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，并將現(xiàn)金據(jù)為已有。 3.票據(jù)“頭尾”不一 經(jīng)辦人員在套寫票據(jù)時(shí)將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫的方法，使

4、票據(jù)記賬聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。 4.銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票 財(cái)務(wù)人員銷毀現(xiàn)金收入的票據(jù)，從而將票款私吞，或用盜取的發(fā)票向客戶開票，重復(fù)收款或報(bào)銷。 5.錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金 出納員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬，在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，表現(xiàn)為少計(jì)收入、多計(jì)支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為己有。 6.現(xiàn)金、支票收入對(duì)沖 財(cái)務(wù)人員在收到現(xiàn)金后不及時(shí)存入銀行，在收到相同金額的支票時(shí)把支票存人銀行，最后把現(xiàn)金收入的記賬聯(lián)和支票的進(jìn)賬單一起入賬，而支票收入的記賬聯(lián)不入賬，現(xiàn)金則挪用。 7.虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容 財(cái)務(wù)或經(jīng)辦人員與外部人員串通，在購(gòu)物時(shí)虛開

5、發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資、獎(jiǎng)金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。 8.公款私用，挪用現(xiàn)金 出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時(shí)入賬，挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。 (二)銀行存款收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞 1.私自提現(xiàn)、支票套物 財(cái)務(wù)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金或所購(gòu)商品、物品據(jù)為己有。 2.涂改銀行對(duì)賬單 出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。 3.私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票 財(cái)務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于

6、結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。 4.多頭開戶，公款私存 財(cái)務(wù)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，再以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的?；蛘叽谀┰俅嫒雴挝毁~戶，將私存期間的利息據(jù)為己有。 5.惡意串通，支付虛開票款 會(huì)計(jì)人員或其他人員串通商家，根據(jù)開具的不實(shí)發(fā)票及填制虛假收料單，將購(gòu)物票款轉(zhuǎn)至商家，對(duì)方提款后私分。 6.初取末存，挪用資金 出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的

7、期末余額相符，以掩人耳目。 三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞的原因分析 本文針對(duì)上述貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞，分析了其存在的原因，主要有以下三點(diǎn)： 1、會(huì)計(jì)人員和管理人員素質(zhì)參差不齊。企業(yè)所有者的“任人唯親”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。例如，公司里有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，時(shí)常請(qǐng)教其他人，會(huì)計(jì)資的保管方面也很混亂。方便有些人打歪主意，利用各種手法貪污現(xiàn)金。還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)法一竅不通，卻目無法紀(jì)，獨(dú)斷專行，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制極度不完善。 2、家族式的經(jīng)營(yíng)方式使企業(yè)管理制度不健全。許多中小企業(yè)都是家族成員一起創(chuàng)業(yè)共同經(jīng)營(yíng)起家的，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都控制在家族成員的手中，

8、其裙帶關(guān)系很濃，特別是管理者，出納員，采購(gòu)員等都是自己人。公司的所有者一般會(huì)選擇自己人來管理一些重要部門。例如，作為直接掌握公司貨幣資金的崗位出納，老板啟用自己的親戚。由于缺少先進(jìn)的科學(xué)管理經(jīng)驗(yàn)和方法，每年因管理而造成的損失是存在的。因此健全一個(gè)企業(yè)的管理制度是很重要的。 3、會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制。中小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)制度不健全，崗位分工不明顯。例如，公司出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，還進(jìn)行審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)偶爾也收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程。違反了出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)

9、債務(wù)賬目的登記工作等會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)，出納崗位職責(zé)分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制往往是貨幣資金管理存在問題的主要原因。 四、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策 (一)建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度 1.崗位分離制度 這一制度是貨幣資金內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)管理措施，也是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，把好不相容崗位分離制度關(guān)，杜絕一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，對(duì)促進(jìn)企業(yè)防止貨幣資金被貪污盜竊及其他不法行為，保護(hù)企財(cái)產(chǎn)安全完整，制止損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有巨大作用。它包括： （1）貨幣資金的收支及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)。其他人員不得接觸； （2）出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管和非貨幣資金賬

10、戶的記賬工作； （3）控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管； （4）出納人員應(yīng)與貨幣資金的審批人員、檔案保管人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度； （5）負(fù)責(zé)貨幣資金收付的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬人員相分離； （6）建立出納人員專用印章保管人員、會(huì)計(jì)人員、審核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員及貨幣資金清查人員的崗位責(zé)任制度； （7）建期或不定期對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的清查制度。 2.加強(qiáng)貨幣資金收放控制 貨幣資金收入的高低是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最直接反映，每個(gè)企業(yè)或單位都應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金收入的管理，具體包括： （1）規(guī)范收費(fèi)制度，出納人員對(duì)每一筆收款都要開具發(fā)票； （2）現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)

11、天送存銀行，票款及時(shí)上繳財(cái)務(wù)部門； （3）財(cái)務(wù)審核人員要對(duì)上繳的發(fā)票和營(yíng)業(yè)款的金額、發(fā)票的序號(hào)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊及時(shí)糾正； （4）財(cái)務(wù)部門要和相關(guān)部門對(duì)收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，避免上報(bào)數(shù)據(jù)和實(shí)際收入出現(xiàn)誤差； （5）不得坐支現(xiàn)金收入； （6）出納人員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。 3.加強(qiáng)貨幣資金支出控制 如何加強(qiáng)貨幣資金支出控制，降低費(fèi)用和成本，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益對(duì)每一個(gè)企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，具體包括： （1）每筆支出都要經(jīng)過會(huì)計(jì)人員復(fù)核、會(huì)計(jì)主管審核、單位負(fù)責(zé)人審批三道關(guān)； （2）必須有健全的憑證和完備的審批手續(xù)，出納人員才能付款；付款后，須在付款憑證上加蓋“收訖

12、”章； （3）提前做好支出預(yù)算或計(jì)劃，并嚴(yán)格執(zhí)行； （4）在國(guó)家規(guī)定的用途范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，對(duì)公共支出必須使用轉(zhuǎn)賬支付； （5）各種票據(jù)和銀行印鑒印不能由一個(gè)出納人員負(fù)責(zé)保管，以防止出納人員產(chǎn)生舞弊行為。 4.加強(qiáng)貨幣資金保管控制 具體包括： （1）貨幣資金收付和保管只能由出納人員負(fù)責(zé)，其他任何人員非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金； （2）要嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額制度，超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金要當(dāng)天送存銀行； （3）出納人員要每日結(jié)出現(xiàn)金日記賬數(shù)額并與所保管的現(xiàn)金核對(duì)相符； （4）要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)和核對(duì)銀行對(duì)賬制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題； （5）所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號(hào)并按順

13、序使用，一次復(fù)寫，作廢的應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬。 (二)強(qiáng)化綜合素質(zhì)，提高職業(yè)道德 注重會(huì)計(jì)人員的道德水平和綜合素質(zhì)的提高是貨幣資金管理控制的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備綜合素質(zhì)、職業(yè)道德水平合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，其應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，通過各類培訓(xùn)不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。如果企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，指使有關(guān)部門和人員編造和偽造虛假會(huì)計(jì)資料，其他部門對(duì)會(huì)計(jì)控工作不配合，不相容崗位串通舞弊等，控制將失去作用形同虛設(shè)。 （三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，保證內(nèi)部控制工作落到實(shí)處 企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督審查，使其順利進(jìn)行。這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證貨幣資金真實(shí)、完整的重要措施。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面： 1、檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位的設(shè)置情況。比如，出納是否兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；是否由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程等等。 2、檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。比如，審批人員是否是授權(quán)范圍內(nèi)審批，審批手續(xù)是否齊全，審批程序是否合理等。 3、檢查各種票據(jù)印章的保管情況。比如，單位票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、核銷、保管手續(xù)是否健全；辦理支付業(yè)務(wù)所需的印鑒章是否