人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與應(yīng)用

1、人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與應(yīng)用62人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與應(yīng)用兼論人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的必然性與可能性摘要：人力資源會(huì)計(jì)的研究在中國(guó)學(xué)術(shù)界尚處于理論研究階段，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作尚未展開(kāi)，設(shè)計(jì)適合中國(guó)特色的人力資源會(huì)計(jì)制度，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的人力資源要素作出理論化規(guī)范化系統(tǒng)化的研究，能促使企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算體系和核算方法日臻完善和發(fā)展。關(guān)鍵詞： 人力資源會(huì)計(jì)；人力資源會(huì)計(jì)制度；人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)；人力資源會(huì)計(jì)制度應(yīng)用中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10032452（2002）06000304一、人力資源會(huì)計(jì)的提出與人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的作用(一)人力資源會(huì)計(jì)存在的客觀

2、必然性在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，物力資源和人力資源是創(chuàng)造社會(huì)物質(zhì)財(cái)富不可或缺的經(jīng)濟(jì)資源。西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，人力資源是介于智力成果與一般資源之間并以獨(dú)特形式存在于企業(yè)的特定資產(chǎn)。其理論依據(jù)是美國(guó)FASB對(duì)資產(chǎn)作出的定義：“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！?而我國(guó)自2001年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也對(duì)資產(chǎn)作了相同的定義：“資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等?！?至于人力資源是否作為企業(yè)的資產(chǎn)，本制度均未明確設(shè)計(jì)。但筆者認(rèn)為，人力

3、資源應(yīng)該是現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)，理由：1、資產(chǎn)必須是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的經(jīng)濟(jì)資源。因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)既包括現(xiàn)時(shí)物力資產(chǎn)，也包括或有資產(chǎn)，由此可將這一特征進(jìn)一步釋義為：人力資產(chǎn)是指企業(yè)通過(guò)勞動(dòng)力市場(chǎng)或人才市場(chǎng)所取得的人力資源。 2、資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。因?yàn)椋浩髽I(yè)與勞動(dòng)者事先簽訂了勞動(dòng)合同，企業(yè)在特定的時(shí)期內(nèi)取得了對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)力進(jìn)行有效的控制。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“實(shí)質(zhì)重于形式”的最新原則，所以人力資源是企業(yè)一項(xiàng)可控制的經(jīng)濟(jì)資源。 3、資產(chǎn)必須是會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益?！耙?yàn)樯a(chǎn)者（人力資源）運(yùn)用生產(chǎn)資料（物力資源）生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值是C+V+M組成，C是補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價(jià)值；V是生

4、產(chǎn)者的社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值，以工資形式支付；M是生產(chǎn)者與生產(chǎn)資料相結(jié)合而創(chuàng)造的剩余價(jià)值?！?所以人力資源是一種最活躍的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，勞動(dòng)者(人力資源)通過(guò)對(duì)勞動(dòng)對(duì)象(物力資源)進(jìn)行完美的設(shè)計(jì)和精心制作，傾注血汗與心智，使社會(huì)日益增加更新更美更先進(jìn)的社會(huì)產(chǎn)品，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益或巨大的經(jīng)濟(jì)利益，增加企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展組織日前在2001年世界投資報(bào)告中披露：“全球外國(guó)直接投資今年將減少，但中國(guó)是個(gè)例外。目前全世界最大的500家跨國(guó)公司已有近400家來(lái)華投資，美國(guó)排名前500名的大公司有一半以上到中國(guó)投資。全球跨國(guó)公司之所以對(duì)中國(guó)情有獨(dú)鐘，關(guān)鍵在于中國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)良，勞動(dòng)

5、力資源豐富，勞動(dòng)力成本不高?！?通過(guò)這個(gè)報(bào)道由此可知中國(guó)的人力資源十分豐富，也就決定了中國(guó)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的客觀必然性。(二)人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的作用人力資源會(huì)計(jì)是人力資源管理與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透所形成的一種新型會(huì)計(jì)理論，1964年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家赫曼森在人力資源會(huì)計(jì)中首次提出了人力資源的概念。于是在1973年由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源委員會(huì)將其定義為：“人力資源會(huì)計(jì)是用來(lái)確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源的信息，并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序?！?因此，科學(xué)地合理地設(shè)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)，規(guī)范企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算行為，具有積極、進(jìn)步、重要的作用：1、設(shè)計(jì)科學(xué)的人力資源會(huì)計(jì)制度，可以保證企業(yè)人力資源的開(kāi)發(fā)和利用。

6、2、設(shè)計(jì)科學(xué)的人力資源會(huì)計(jì)制度，可以提高企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為企業(yè)信息使用者提供真實(shí)可靠的人力資源信息，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策者進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)決策。3、設(shè)計(jì)科學(xué)的人力資源會(huì)計(jì)制度，有利于加強(qiáng)企業(yè)有效的使用人力資源，降低人力資源使用成本，提高企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)效益。4、設(shè)計(jì)科學(xué)的人力資源會(huì)計(jì)制度，可以規(guī)范企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)核算方法，提高人力資源會(huì)計(jì)核算的實(shí)用性可比性。二、人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容企業(yè)人力資源的控制主要是通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)和人力資源管理機(jī)構(gòu)的合作，進(jìn)行記錄核算監(jiān)督檢查考核。(一)人力資源管理機(jī)構(gòu)與基本假定的設(shè)計(jì)1、人力資源管理機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)為了適

7、應(yīng)人力資源管理的要求，企業(yè)必須建立新型的人力資源管理模式, 確定現(xiàn)代人力資源管理的3P模式。即:“根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行職務(wù)分析，明確所有員工各自的崗位(Position)職責(zé)；根據(jù)企業(yè)的崗位職責(zé)，設(shè)計(jì)人力資源的工作績(jī)效(Performance)考核方案和工具; 使用績(jī)效考核方案和工具, 對(duì)企業(yè)所有員工進(jìn)行定期考核, 并根據(jù)績(jī)效考核結(jié)果, 設(shè)計(jì)工資(Pabment)福利，乃至獎(jiǎng)金發(fā)放方案和工具?！?有了人力資源管理機(jī)構(gòu)就為人力資源會(huì)計(jì)提供了核算的基礎(chǔ)。2、人力資源會(huì)計(jì)基本假定的設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的空間上應(yīng)該是以一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理諸方面的腦力勞動(dòng)資源和體力勞動(dòng)資源群體。在

8、設(shè)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的時(shí)間跨度上，應(yīng)以人力資源在該企業(yè)的勞動(dòng)服務(wù)期為界定依據(jù)。(二)人力資源會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)分錄的設(shè)計(jì)1、人力資源會(huì)計(jì)平衡公式的設(shè)計(jì)在人力資源會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)平衡公式應(yīng)突破傳統(tǒng)的資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的平衡公式。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新研究成果，資產(chǎn)=權(quán)益的恒等原理，可以將人力資源所擁有的權(quán)益與資產(chǎn)演繹為：“財(cái)務(wù)資產(chǎn)+人力資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=負(fù)債+物力資本所有者權(quán)益+人力資本所有者權(quán)益”7，上述公式的演變是由于人力資源作為一種新的會(huì)計(jì)要素正逐漸不斷的充實(shí)著以財(cái)務(wù)資本為核心的會(huì)計(jì)平衡公式。筆者認(rèn)為：人力資源和物力資源一樣充當(dāng)著企業(yè)全部資本的核心，設(shè)計(jì)新的人力資源會(huì)計(jì)

9、平衡公式，有利于建立人力資源會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)。2、人力資源會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目時(shí)，要“能顯示會(huì)計(jì)事項(xiàng)特性，以顯示其變現(xiàn)性、活動(dòng)性或重要性為原則”。8根據(jù)這個(gè)原則，要全面反映和監(jiān)督人力資源會(huì)計(jì)的全過(guò)程，就必須在企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目上至少增設(shè)3個(gè)會(huì)計(jì)科目：(1)設(shè)計(jì)“人力資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，本科目屬資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。設(shè)置本科目的理由有兩個(gè)：一是符合馬克思提出：“勞動(dòng)力的價(jià)值是由一定量的生活資料的價(jià)值決定的”9理論原理，二是符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)定義的三個(gè)條件。該科目借方反映職工進(jìn)入企業(yè)時(shí)的評(píng)估價(jià)值。貸方反映兩個(gè)內(nèi)容：一是結(jié)轉(zhuǎn)每期計(jì)算發(fā)放職工工資、津貼、獎(jiǎng)金、紅包、福利、醫(yī)療金等；二是反映

10、已退出企業(yè)職工的原評(píng)估價(jià)值減去該職工在本企業(yè)累計(jì)已發(fā)放的工資、津貼、獎(jiǎng)金、紅包、福利、醫(yī)療金等。余額在借方，反映一定會(huì)計(jì)期間期末的人力資產(chǎn)總和，該余額應(yīng)與“人力資本”賬戶余額一致。(2)設(shè)計(jì)“人力資源成本”會(huì)計(jì)科目，本科目屬成本類科目。設(shè)置本科目的“理由是人力資產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)一樣，都是隨著時(shí)間的推移，其價(jià)值會(huì)逐漸衰減。”10借方反映會(huì)計(jì)期間當(dāng)期計(jì)算應(yīng)發(fā)放的工資津貼獎(jiǎng)金紅包福利醫(yī)療金等。貸方反映轉(zhuǎn)入相關(guān)生產(chǎn)服務(wù)對(duì)象的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目。期末無(wú)余額。該賬戶本期發(fā)生額反映當(dāng)期人力資源成本累計(jì)數(shù)，可以根據(jù)該數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)“人力資本”和“人力資產(chǎn)”賬戶的減少數(shù)。(3)設(shè)計(jì)

11、“人力資本”會(huì)計(jì)科目，本科目屬權(quán)益類會(huì)計(jì)科目。設(shè)置本科目的理由是：“從某種意義上講，對(duì)個(gè)人人力資本投資可以看作是國(guó)家股、企業(yè)股和個(gè)人股三大部分組成。”11該科目貸方反映職工進(jìn)入企業(yè)的人力資源權(quán)益額。借方反映人力資源退出企業(yè)的剩余人力資源價(jià)值。其余額在貸方反映企業(yè)一定期間期末人力資源的資本額或人力資源的權(quán)益額，該余額應(yīng)與“人力資產(chǎn)”賬戶一致。“人力資本”的產(chǎn)權(quán)應(yīng)區(qū)分兩種情況界定：一是當(dāng)職工進(jìn)入企業(yè)時(shí)，其評(píng)估的“人力資本”是一種虛擬的“資本”或“股本”，在企業(yè)內(nèi)部不參股分紅；二是當(dāng)該企業(yè)與他企業(yè)合并時(shí)，可以將“人力資本”作為本企業(yè)的“資本”或“股本”，其產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有。3、 人力資源會(huì)計(jì)分錄的設(shè)

12、計(jì)(1)基本分錄與應(yīng)用的設(shè)計(jì)某企業(yè)評(píng)估時(shí)為20位職工，10年期人力資源價(jià)值為32,000萬(wàn)元。 借：人力資產(chǎn) 32,000 (萬(wàn)元) (按評(píng)估價(jià)值確認(rèn)) 貸：人力資本 32,000 (萬(wàn)元) (按評(píng)估價(jià)值確認(rèn))第1年第1個(gè)月應(yīng)發(fā)工資津貼獎(jiǎng)金福利等2萬(wàn)元。 借：人力資源成本 2 (萬(wàn)元) 貸：應(yīng)付工資 2 (萬(wàn)元)發(fā)放工資津貼獎(jiǎng)金福利等。 借：應(yīng)付工資 2 (萬(wàn)元) 貸：銀行存款 2 (萬(wàn)元)該期以銀行存款支付職工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元。 借：人力資源成本 1 (萬(wàn)元) 貸：銀行存款 1 (萬(wàn)元)當(dāng)期工資津貼獎(jiǎng)金福利分配中，生產(chǎn)成本分配1.7萬(wàn)元，制造費(fèi)用分配0.1萬(wàn)元，管理費(fèi)用分配0.2萬(wàn)元。 借：生產(chǎn)

13、成本 1.7 (萬(wàn)元) 借：制造費(fèi)用 0.1 (萬(wàn)元) 借：管理費(fèi)用 0.2 (萬(wàn)元) 貸：人力資源成本 2 (萬(wàn)元)結(jié)轉(zhuǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”時(shí)。 借：管理費(fèi)用 1 (萬(wàn)元) 貸：人力資源成本 1 (萬(wàn)元)月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)生的工資津貼獎(jiǎng)金福利培訓(xùn)費(fèi)用時(shí)。 借：人力資本 3 (萬(wàn)元) (每期已發(fā)生的工資福利培訓(xùn)費(fèi)等) 貸：人力資產(chǎn) 3 (萬(wàn)元) (每期已發(fā)生的工資福利培訓(xùn)費(fèi)等)當(dāng)年年末有一職工退職，原評(píng)估該職工在本企業(yè)服務(wù)期10年，評(píng)估其人力資源為1,600萬(wàn)元，現(xiàn)已累計(jì)發(fā)放給該職工勞務(wù)報(bào)酬為1萬(wàn)元，作賬如下。 借：人力資本 1,599 (萬(wàn)元) (1,600-1=1,599) (退出企業(yè)職

14、工的原評(píng)估價(jià)值該職工在本企業(yè)累計(jì)已發(fā)生的工資福利費(fèi)等) 貸：人力資產(chǎn) 1,599 (萬(wàn)元) (1,600-1=1,599) (退出企業(yè)職工的原評(píng)估價(jià)值該職工在本企業(yè)累計(jì)已發(fā)生的工資福利費(fèi)等) (2)T字賬圖示設(shè)計(jì)(金額單位：萬(wàn)元)： 通過(guò)T字賬驗(yàn)證：“人力資產(chǎn)”賬戶和“人力資本”賬戶期末余額完全相等，說(shuō)明某企業(yè)某會(huì)計(jì)年度的人力資源會(huì)計(jì)的平衡狀態(tài)，完全可以導(dǎo)入現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系之中。 （三）人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法的設(shè)計(jì) 為了反映人力資源的增減變動(dòng)狀況，在人力資源會(huì)計(jì)核算中，“應(yīng)定期對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，來(lái)確定人力資源的損耗或增值?！?2人力資源價(jià)值一般包括取得成本、生存成本、培訓(xùn)成本、開(kāi)發(fā)成本

15、、享受成本、價(jià)值增值等內(nèi)容所構(gòu)成，因此必須采用科學(xué)的評(píng)估方法予以計(jì)量人力資源價(jià)值。1、工資報(bào)酬折現(xiàn)法(1)概念：工資報(bào)酬折現(xiàn)法是指某單個(gè)職工的人力資源價(jià)值等于該職工在剩余受雇期間未來(lái)工資報(bào)酬的現(xiàn)值。該方法于1971年由巴魯克列夫(Barulck Ler)和阿巴施瓦茨(A ba Schwariz)在會(huì)計(jì)評(píng)論上發(fā)表題為論人力資源的經(jīng)濟(jì)概念在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用一文中所提出。(2)計(jì)算公式： T I tVn= t = n (1+r)t-n其中：Vn：年齡為n的某單個(gè)職工的人力資源價(jià)值；I t：該職工第t年的預(yù)計(jì)工薪收入；t：該職工未來(lái)的工作年限；r：該職工的收益貼現(xiàn)率；T： 職工退休年齡。(3)舉例：某

16、職工21歲進(jìn)入某企業(yè)就職，預(yù)期勞動(dòng)服務(wù)期為30年，即50歲年滿退休，第1年的每月薪金500元，第1個(gè)年5年內(nèi)，每年遞增薪金100元，第2個(gè)5年內(nèi)每年遞增薪金200元，第3個(gè)5年內(nèi)每年遞增薪金300元，第4個(gè)5年內(nèi)每年遞增薪金400元，第5個(gè)5年內(nèi)每年遞增薪金500元，第6個(gè)5年內(nèi)每年遞增薪金600元，則各年薪金額依次為(每5年中有3個(gè)年薪尚未列出)：6000元；6400元；6600元；7400元；(11)7700元；(15)8900元；(16)9300元；(20)10900元；(21)11400元；(25)13400元；(26)14000元；(30)16400元。假定收益貼現(xiàn)率第1個(gè)10年為3

17、%，第2個(gè)10年為4%，第3個(gè)10年為5%，其計(jì)算結(jié)果(計(jì)算過(guò)程從略)： (4)揭示：某職工在企業(yè)內(nèi)的預(yù)期服務(wù)年限越長(zhǎng)，則人力資源價(jià)值越大；反之，某職工在企業(yè)內(nèi)的服務(wù)期越短，人力資源價(jià)值越小。某職工在企業(yè)內(nèi)的年薪金越高，則人力資源價(jià)值越大；反之，若年薪金越低, 則人力資源價(jià)值越小。該職工的收益貼現(xiàn)率越高，則人力資源價(jià)值越小；反之，若收益貼現(xiàn)率越低，則人力資源價(jià)值越大。(5)該法優(yōu)點(diǎn)是直接根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念來(lái)計(jì)量一個(gè)企業(yè)的單個(gè)人力資源價(jià)值。(6)缺點(diǎn)：在實(shí)際應(yīng)用中可能會(huì)高估或低估某個(gè)職工的預(yù)期服務(wù)年限，從而高估或低估人力資源價(jià)值。二是職工收益貼現(xiàn)率的預(yù)計(jì)可能會(huì)高估或會(huì)低估，從而高估或低估人力資源價(jià)值

18、。人力資源價(jià)值并不完全依賴于職工薪金收入的高低，諸如精神獎(jiǎng)勵(lì)、提職委任、關(guān)心愛(ài)護(hù)、人際關(guān)系等激勵(lì)機(jī)制同樣可以使職工的人力資源價(jià)值增大。(7)該方法適用于長(zhǎng)期興旺的老企業(yè)，且收益貼現(xiàn)率變化不大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2、調(diào)整后的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法(1)概念：調(diào)整后的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法是指以某單個(gè)職工未來(lái)工資報(bào)酬的現(xiàn)值乘以能夠反映本企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平差別的效率系數(shù)作為人力資源價(jià)值確認(rèn)的一種計(jì)量方法，該法于1964年由美國(guó)的赫曼森(Hermanson)在美國(guó)密執(zhí)安州立大學(xué)發(fā)表人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)時(shí)所提出來(lái)的。(2)計(jì)算公式：某單個(gè)職工人力資源價(jià)值=某單個(gè)職工未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)價(jià)值效率系數(shù)E(5期)=5RF0

19、/RE0+4RF1/RE1+3RF2/RE2+2RF3/RE3+1RF4/RE4/15其中：E：效率系數(shù)；RF：某企業(yè)某年度的投資報(bào)酬率；RE：某企業(yè)本行業(yè)某年度的平均投資報(bào)酬率。(3)舉例：某職工在某企業(yè)第1年至第5年中，其企業(yè)投資報(bào)酬率依次為8%、9%、10%、11%、12%。某企業(yè)本行業(yè)的第1年至第5年的平均投資報(bào)酬率依次為5%、6%、7%、8%、9%。其他資料仍依上例，計(jì)算結(jié)果： (4)揭示：在某單個(gè)職工未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)價(jià)值不變的條件下，若本企業(yè)的投資報(bào)酬率高于本行業(yè)的投資報(bào)酬率，肯定會(huì)導(dǎo)致效率系數(shù)增大，從而導(dǎo)致人力資源價(jià)值的擴(kuò)大；反之，若本企業(yè)的投資報(bào)酬率低于本行業(yè)的投資報(bào)酬率，肯定

20、會(huì)使效率系數(shù)縮小，必然會(huì)影響人力資源價(jià)值降低。(5)該法優(yōu)點(diǎn)是在職工工資與企業(yè)價(jià)值之間存在確定關(guān)系的前提下，能夠準(zhǔn)確地動(dòng)態(tài)地反映人力資源價(jià)值的信息。(6)缺點(diǎn)：用某職工在未來(lái)5年內(nèi)所獲得的工資收入能否代表該職工對(duì)該企業(yè)所產(chǎn)生的人力資源價(jià)值，在理論上低估了工資收入。該職工在相對(duì)剩余時(shí)間里所創(chuàng)造的剩余價(jià)值而未能估計(jì)。(7)本方法宜于企業(yè)投資報(bào)酬率與行業(yè)投資報(bào)酬率有波動(dòng)的企業(yè)。3、隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值法(1)概念：隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值法（又稱企業(yè)未來(lái)收益折現(xiàn)法）是指綜合考慮職工個(gè)人預(yù)計(jì)服務(wù)年限、服務(wù)職位，以特定崗位勞動(dòng)服務(wù)的價(jià)值與預(yù)期概率而計(jì)量的一種方法。該方法于1985年由弗蘭姆霍爾茨(Famholtz)在人力資

21、源會(huì)計(jì)一書(shū)中所提出。(2)計(jì)算公式： n MV= RiP(Ri)/(1+r)t t=1 i=1其中：V：人力資源的價(jià)值；Ri：第i種狀態(tài)下預(yù)期服務(wù)的貨幣表現(xiàn)；P(Ri)=職工處于Ri職務(wù)下的概率； M：工作職位狀態(tài)數(shù)(含離職狀態(tài)，其預(yù)期勞動(dòng)服務(wù)的貨幣表現(xiàn)為零）； n：時(shí)期數(shù)；r：貼現(xiàn)率。(3)舉例：某職工在企業(yè)服務(wù)期內(nèi)30年有三種服務(wù)崗位，第A種服務(wù)崗位五年期，每年為企業(yè)創(chuàng)造收益額為5萬(wàn)元；第B種服務(wù)崗位10年期，每年為企業(yè)創(chuàng)造收益額10萬(wàn)元；第C種服務(wù)崗位15年期，每年為企業(yè)創(chuàng)造收益額20萬(wàn)元。假定職務(wù)概率依次為20%、30%、50%，貼現(xiàn)率依次為3%、4%、5%，計(jì)算結(jié)果(計(jì)算過(guò)程從略)：

22、 (4)揭示：如果過(guò)高的預(yù)計(jì)某職工每年為企業(yè)創(chuàng)造的收益額，必然會(huì)高估人力資源價(jià)值；反之，如果過(guò)低的預(yù)計(jì)某職工每年為企業(yè)創(chuàng)造的收益額，必然會(huì)導(dǎo)致低估人力資源價(jià)值。再者貼現(xiàn)率的高低或大小也會(huì)導(dǎo)致人力資源價(jià)值的高估或低估。(5)優(yōu)點(diǎn)：用職工個(gè)人人力資源為企業(yè)提供勞動(dòng)服務(wù)所創(chuàng)造的價(jià)值或收益額來(lái)計(jì)算人力資源的價(jià)值；考慮的因素更加全面系統(tǒng)，計(jì)算結(jié)果比較客觀。(6)缺點(diǎn)：職工為企業(yè)創(chuàng)造的收益額本身就是一個(gè)未知數(shù)，在具體操作時(shí)難度較大；忽視了固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)其他資產(chǎn)對(duì)企業(yè)收益額的影響。(7)適用單個(gè)職工能夠直接確認(rèn)收益額的企業(yè)，如汽車(chē)摩托電器保健用品等行業(yè)的推銷(xiāo)職工。4、非購(gòu)入商譽(yù)法(1)概念：非購(gòu)入商譽(yù)法是

23、指企業(yè)在過(guò)去若干年內(nèi)的累計(jì)收益額超過(guò)本行業(yè)平均收益額的一部分或者全部，就是企業(yè)群體的人力資源價(jià)值。該計(jì)算方法是由赫曼森于1969年提出。(2)計(jì)算公式：群體人力資源價(jià)值=本企業(yè)實(shí)際凈收益企業(yè)總資產(chǎn)行業(yè)平均投資報(bào)酬率行業(yè)投資報(bào)酬率(或)人力資源價(jià)值=本企業(yè)實(shí)際凈收益行業(yè)平均投資報(bào)酬率企業(yè)總資產(chǎn)(3)舉例：某企業(yè)在近10年內(nèi)每年收益額（稅后利潤(rùn)）依次為100萬(wàn)元、120萬(wàn)元、150萬(wàn)元、180萬(wàn)元、200萬(wàn)元、250萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、500萬(wàn)元、600萬(wàn)元，累計(jì)為2800萬(wàn)元，假設(shè)行業(yè)平均投資報(bào)酬率為8%，該企業(yè)資產(chǎn)3000萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果：群體人力資源價(jià)值 =2,800(萬(wàn)元)8%3,

24、000(萬(wàn)元) =35,000(萬(wàn)元)3,000(萬(wàn)元) =32,000(萬(wàn)元)(4)揭示：行業(yè)平均投資報(bào)酬率的高低對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量有一定的影響，若行業(yè)平均投資報(bào)酬率越低，且人力資源價(jià)值越大；反之，若行業(yè)平均投資報(bào)酬率越高，且人力資源價(jià)值就越低。(5)優(yōu)點(diǎn)：將企業(yè)的超額利潤(rùn)按照資本化程序確認(rèn)為人力資源價(jià)值。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例接近。(6)缺點(diǎn)：當(dāng)企業(yè)實(shí)際收益率等于或低于本行業(yè)平均收益率時(shí)，則表明該企業(yè)沒(méi)有人力資源價(jià)值。(7)該法適用于管理水平較為優(yōu)良的企業(yè)。5、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法(1)概念：經(jīng)濟(jì)價(jià)值法是指企業(yè)在未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，人力資源能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的收益，通過(guò)折現(xiàn)方式再按照人力資源投資的比重而

25、計(jì)量人力資源價(jià)值的一種方法。本方法是由弗蘭姆霍爾茨等人于1968年提出。(2)計(jì)算公式： TVn= Rt/(1+r)t nH t=n其中：Vn：以未來(lái)盈余現(xiàn)值表示的群體人力資源價(jià)值；r：貼現(xiàn)率；Rt：第t期的企業(yè)未來(lái)凈收益；H：人力資產(chǎn)投資占總資產(chǎn)投資的比例。(3)舉例：某企業(yè)未來(lái)五年預(yù)期凈收益（稅后利潤(rùn)）依次為400萬(wàn)元；450萬(wàn)元；500萬(wàn)元；550萬(wàn)元；600萬(wàn)元；假定貼現(xiàn)率5年內(nèi)依次為3%、4%、5%、6%、7%；人力資產(chǎn)投資占總資產(chǎn)投資的比例在5年內(nèi)依次為20%、22%、24%、27%、30%。計(jì)算結(jié)果： (4)揭示：人力資源價(jià)值的大小取決于未來(lái)預(yù)期凈收益的估計(jì)是否確定, 另一方面貼

26、現(xiàn)率的大小對(duì)人力資源價(jià)值的大小也起著制約作用。(5)優(yōu)點(diǎn)：注重了人力資源投資在整個(gè)企業(yè)投資中所占的比重，比較了人力資源和非人力資源對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小。(6)缺點(diǎn)：未來(lái)凈收益是一個(gè)估計(jì)值，具有主觀性和不確定性因素。人力資源的投資比重與非人力資源的投資比重并不一定呈性線關(guān)系變化。未能反映人力資源的工資報(bào)酬成份，可能會(huì)低估人力資源的價(jià)值。(7)該法適用于企業(yè)未來(lái)凈收益較為穩(wěn)定增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。人力資源價(jià)值的計(jì)算方法，還可以運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)值法、勞動(dòng)股份法、職工股份法、生產(chǎn)者權(quán)益法，人力資本與物力資本利潤(rùn)分配比例法等方法予以計(jì)量，并借鑒現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)和投資決策中的計(jì)量方法加以修改運(yùn)用。(四)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)

27、計(jì)由于人力資源會(huì)計(jì)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度相比，增設(shè)了“人力資產(chǎn)”、“人力資源成本”、“人力資本”3個(gè)會(huì)計(jì)科目，為了全面地反映人力資源條件下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，因此，必須修改現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表，把“人力資產(chǎn)”列入資產(chǎn)負(fù)債表的“無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項(xiàng)目之下，“遞延稅款借項(xiàng)”之上。將“人力資本”列入資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)收資本凈額”項(xiàng)目之下，“資本公積”項(xiàng)目之上，使會(huì)計(jì)平衡公式保持恒等關(guān)系。以上有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)諸方面諸環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)有還待于會(huì)計(jì)理論工作者的研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的檢驗(yàn)，使人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)由必然變?yōu)榭赡?，再由可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。注釋： 人力資源價(jià)值的5個(gè)計(jì)量公式與評(píng)價(jià)源于李世聰人力資源價(jià)值計(jì)量理論與計(jì)量模式的

28、評(píng)價(jià)研究一文，刊載會(huì)計(jì)之友2001年第(6)期，參考文獻(xiàn)1 唐本佑人力資源會(huì)計(jì)中人力資源定義的取向J財(cái)會(huì)通訊，2001(2) . 12 .2 本書(shū)編寫(xiě)組企業(yè)會(huì)計(jì)制度操作指南M北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001415 .3 易庭源怎樣開(kāi)創(chuàng)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)J會(huì)計(jì)研究，2001 (1) . 50 .4 新華社中國(guó)正在成為“世界工廠”N楚天都市報(bào)，2001103(6) .5林嫣人力資源會(huì)計(jì)初探J事業(yè)財(cái)會(huì)，2001(2) . 20 .6 何玲玲楊守明淺談國(guó)企建立現(xiàn)代企業(yè)制度與人力資源管理J經(jīng)濟(jì)師，2001(9) . 152 .7 王洪波淺析人力資源會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)平衡公式的影響J經(jīng)濟(jì)師，2001(9) .

29、249 .8 李鳳鳴會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)M北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000824 .9 馬克思資本論M北京：人民出版社，19756571 .10 孫豐林對(duì)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)核算的一點(diǎn)設(shè)想J會(huì)計(jì)研究，2001(6) . 45 .11 劉苓玲知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源的創(chuàng)新與變革J經(jīng)濟(jì)師，2001(9) . 139 .12 錢(qián)玨對(duì)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題的探討J財(cái)會(huì)月刊，2001（18） . 18 .說(shuō)明：1、初稿于2001年10月3日，共13稿，定稿于20001年11月25日。2、載于2002年2月15日出版孝感職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)（季刊）2002年第1期第60頁(yè)-第67頁(yè)“財(cái)經(jīng)”欄目。主管單位：湖北省教育廳，主辦單

30、位：湖北省孝感職業(yè)技術(shù)學(xué)院。國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN 42-1667/Z。（第一次用“余又山”筆名發(fā)表文章）3、載于2002年3月出版電子財(cái)會(huì)（月刊）2002年第3期第11頁(yè)-第17頁(yè)“工作研究”欄目。主管單位：中華人民共和國(guó)電子工業(yè)部，主辦單位：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)電子專業(yè)委員會(huì)。刊號(hào)：蘇新編JSXK（94）檢字第13001號(hào)。（內(nèi)刊）4、載于2002年3月10日出版工業(yè)會(huì)計(jì)（月刊）2002年第3期第4頁(yè)-第10頁(yè)“財(cái)會(huì)論壇”欄目。主辦單位：機(jī)械工業(yè)信息研究院，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)機(jī)械工業(yè)分會(huì)。國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN 11-2875/F，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN 0452-8360。5、載于2002年3月15日出版恩施職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)