第十四章 企業(yè)年金基金

1、 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計第十四章第十四章 企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金基金概述一、企業(yè)年金基金的概念 企業(yè)年金基金是根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金具有以下特點：專家理財、專業(yè)管理；投資組合、分散風(fēng)險；穩(wěn)定證券市場 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金基金概述二、企業(yè)年金基金的分類（二）封閉式基金封閉式基金是指事先確定發(fā)行總額，再封閉期內(nèi)基金單位總數(shù)不變，基金上市后，投資者可以通過證券市場買賣基金的一種基金。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金基金概述（二）開放式基金開放式基金是指基金發(fā)行總額不

2、固定，基金單位總數(shù)隨時增減，投資者可以按基金的申購或贖回價格在基金管理公司指定的直銷或代銷機構(gòu)申購或贖回基金單位的一種基金。據(jù)有關(guān)資料介紹，在世界金融市場中有90%以上是開放式基金，開放式基金已成為國際金融商場的主流品種。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金基金概述（三）封閉式基金和開放式基金的區(qū)別開放式基金和封閉式基金的區(qū)別主要有以下四點：一式基金規(guī)模不同。封閉式基金在宣告設(shè)立是確定基金規(guī)模不再改變；而開放式基金沒有規(guī)模的限制，投資者可隨時提出申購或贖回申請，基金的規(guī)模隨之變動。二是決定交易價格的因素不同。封閉式基金價格由市場決定，受供求關(guān)系的影響很大；開放式基金價格則是由基金單位凈值決定

3、，不直接受市場供求關(guān)系的影響。三是交易方式不同。封閉式基金在證券交易所上市交易，買賣行為在投資者之間進(jìn)行；開放式基金由投資者提出申請，到基金管理公司指定的直銷和代銷機構(gòu)辦理。四是期限不同。封閉式基金有固定的封閉期，一般為5-15年；開放式基金沒有期限，只要有投資者購買，可一直延續(xù)下去。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金基金概述一、企業(yè)年金基金會計核算的特點（一）以及基金為會計核算的主體（二）估值日須計算基金凈值和基金單位凈值，并按規(guī)定予以公告估值日須對基金持有的有價證券進(jìn)行估值（四）每日必須計算并確認(rèn)基金損益第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金基金概述四、企業(yè)年金基金核算應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科

4、目 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)收利息”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收申購款”、“證券清算款”、“交易保證金”、“買入返售債券、“其他應(yīng)收款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售投資”、“應(yīng)付贖回款”、“應(yīng)付贖回費”、“應(yīng)付受益人待遇”、“應(yīng)付投資管理人管理費”、“應(yīng)付托管費”、“應(yīng)付銷售服務(wù)費”、“應(yīng)付年金基金受托人費用”、“應(yīng)付賬戶管理費”、“實收基金”、“損益平準(zhǔn)金”、“企業(yè)年金基金凈值”、“債券差價收入”、“股票差價收入”、“其他收入”、“基金差價收入”、“利息收入”、“買入返售資產(chǎn)收入”、“公允價值變動損益”、“投資管理人管理費”、“托管費”、“銷售服務(wù)費”、“年金基金受托人費用”、

5、“賬戶管理費”、“交易費用”、“其他費用”等總賬科目，進(jìn)行總分類核算。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn) 一、貨幣資金的核算（一）貨幣資金增加的核算1、基金認(rèn)購業(yè)務(wù)【例14-1】某開放是企業(yè)年金基金發(fā)行期結(jié)束，扣除基金認(rèn)購費后，實際收到募集資金3億元存入銀行，應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款 300 000 000 貸：實收基金 300 000 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)2、賣出投資業(yè)務(wù)【例14-2】某開放是企業(yè)年金基金在證券交易所賣出債券，在資金交收日，賣出債券成交總額大于買入債券的成交總額，實際收到款項為60 000元。假定不考慮其他因素。該開放是企業(yè)年

6、金基金的會計處理如下：借：銀行存款 60 000 待：證券清算款 60 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)3、收取年金繳費【例14-3】某開放式企業(yè)年金基金按照計劃向企業(yè)和職工個人收取年繳費24 000元。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：銀行存款 24 000 貸：企業(yè)年金基金凈值 24 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)（二）貨幣資金減少的核算1、買入投資【例14-4】某開放式企業(yè)年金基金通過證券交易所買入債券，買入證券成交總額大于邁出證券成交總額，支付款項86 000元。假定不考慮其他因素，該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：證券清算款 86

7、 000 貸：銀行存款 86 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)2、受益人領(lǐng)取企業(yè)年金待遇【例14-6】謀開放式企業(yè)年金基金收益人領(lǐng)取貸于24 000元，會計處理如下：借：應(yīng)付受益人待遇 24 000 貸：銀行存款 24 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)3、支付相關(guān)費用【例14-7】某開放式企業(yè)年金基金支付投資管理人管理費4 600元，支付托管人管理費4 200元，支付銷售機構(gòu)銷售服務(wù)費2 400元，均以銀行存款支付。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：投資管理人管理費 4 600 托管費 4 200 銷售服務(wù)費 2 400 貸：銀行存款 11 200

8、第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)二、應(yīng)收賬款的核算（一）證券清算款1、賣出投資【例14-8】某開放式企業(yè)年金基金在證券交易所賣出債券，在證券交易日，應(yīng)收取的款項為64 000元，發(fā)生交易費用4 000元，交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為56 000元。假定不考慮其他因素。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：證券清算款 64 000 交易費用 4 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 56 000 債券差價收入 12 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)2、ETF現(xiàn)金替代【例14-9】某開放式企業(yè)年金基金結(jié)轉(zhuǎn)申購ETF現(xiàn)金替代寬2 400元，結(jié)轉(zhuǎn)贖回現(xiàn)金替代款6 400元；結(jié)轉(zhuǎn)

9、確認(rèn)申購ETF份額現(xiàn)金差額8 600元，結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)贖回ETF份額現(xiàn)金差額9 000元。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：結(jié)算備用金 2 400 貸：證券清算款現(xiàn)金替代款 2 400借：證券清算款現(xiàn)金替代款 6 400 貸：結(jié)算備付金 6 400借：結(jié)算備付金 8 600 貸：證券清算款現(xiàn)金差額 8 600借：證券清算款現(xiàn)金差額 9 000 貸：結(jié)算備付金 9 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)【例14-10】甲公司申請購買某開放式企業(yè)年金基金，有效申購款為108萬元，其中，實收基金為104萬元，損益平準(zhǔn)金為4萬元。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：應(yīng)收申購款 1 0

10、80 000 貸：實收基金 1 040 000 損益平準(zhǔn)金 40 000收到甲公司交來的有效申購款時，該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：銀行存款 1 080 000 貸：應(yīng)收申購款 1 080 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)三、投資的核算（一）買入投資（一）買入投資【例【例14-11】某開放式企業(yè)年金基金通過證券交易】某開放式企業(yè)年金基金通過證券交易所賣入股票，成交金額為所賣入股票，成交金額為20 000 000元，應(yīng)支付券元，應(yīng)支付券商傭金商傭金20 000元，印花稅元，印花稅4 000元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：該開放

11、式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 20 000 000 交易費用交易費用 24 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 000 證券清算款證券清算款 20 004 000第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)（二）投資估值1、投資估值的原則2、投資估值的會計處理 【例14-12】某開放式企業(yè)年金基金對所有的股票投資和債券投資進(jìn)行估值，股票投資增至42 000元，債券投資減值64 000元。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)股票投資 42 000 貸：公允價值變動損益 42 000借：公允價值變動損益 64 000 貸：交易性金融

12、資產(chǎn)債券投資 64 000 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)（三）賣出投資【例14-13】某開放式企業(yè)年金基金在證券交易所賣出所持有的股票投資和債券投資，實得款項10 800 000元，其中股票投資實得款項5 800 000元，債券投資實得款項5 000 000元。股票投資的賬面余額為5 600 000元，債券投資的賬面余額為4 600 000元。假定不考慮其他因素，該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：證券清算款 5 800 000 貸：交易性金融資產(chǎn)股票投資 5 600 000 股票差價收入 200 000借：證券清算款 5 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn)債券投資 4

13、600 000 債券差價收入 400 000第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)年金基金負(fù)債企業(yè)年金基金負(fù)債一、應(yīng)付贖回款【例14-14】某開放式企業(yè)年金基金的投資人申請贖回投資款項，金額為860萬元，其中實收基金為340萬元，未分配利潤為220萬元。這一款項中，屬于投資人所有的部分為680萬元，屬于辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)所有的部分為160萬元，屬于基金所有的部分為20萬元。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：實收基金 6 400 000 損益平準(zhǔn)金 2 200 000 貸：應(yīng)付贖回款 6 800 000 應(yīng)付贖回費 1 600 000 其他收入 200 000該開放式企業(yè)年金基金實際支付贖回款時，會計處理如下

14、：借：應(yīng)付贖回款 6 800 000 貸：銀行存款 6 800 000第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)年金基金負(fù)債企業(yè)年金基金負(fù)債二、應(yīng)付贖回費【例14-15】沿用【例14-14】的資料。該開放式企業(yè)年金基金支付贖回的會計處理如下：借：應(yīng)付贖回費 1 600 000 貸：銀行存款 1 600 000第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)年金基金負(fù)債企業(yè)年金基金負(fù)債三、應(yīng)付其他費用【例14-16】某開放式企業(yè)年金基金本期計算的應(yīng)付受益人年金待遇為64 000元，計提的投資人管理費為4 600元，計提的托管人管理費為8 600元，計提的銷售機構(gòu)的服務(wù)費為24 600元，計提的年金基金受托人管理費為12 600元，、計提的賬戶管理人

15、員管理費為15 600元。該開放式年金基金的會計處理如下：借：企業(yè)年金基金凈值 64 000 貸：應(yīng)付受益人待遇 64 000借：投資管理人管理費 4 600 貸：應(yīng)付投資人管理費 4 600借：托管費 8 600 貸：應(yīng)付托管費 8 600借：銷售服務(wù)費 24 600 貸：應(yīng)付銷售服務(wù)費 24 600借：年金基金受托人費用 12 600 貸：應(yīng)付年金基金受托人費用 12 600借：賬戶管理費 15 600 貸：應(yīng)付賬戶管理費 15 600第四節(jié)企業(yè)年金基金收入和費用第四節(jié)企業(yè)年金基金收入和費用一、企業(yè)年金基金收入（一）利息收入年金基金確認(rèn)利息收入時，按照計算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息

16、”科目，貸記“利息收入”科目?！纠?4-17】某開放式企業(yè)年金基金6月份計算確定的利息收入金額為24 000元。該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：應(yīng)收利息 24 000 貸：利息收入 24 000第四節(jié)企業(yè)年金基金收入和費用第四節(jié)企業(yè)年金基金收入和費用（二）買入返售證券收入【例14-18】某開放式企業(yè)年金基金7月31日計算確定的某返售資產(chǎn)利息收入為48 000元。8月1日，該開放式企業(yè)年金基金持有的某買入返售資產(chǎn)到期，出售價款為1 700 000元，款項已存入銀行，該買入返售資產(chǎn)賬面余額為1 660 000元。假定不考慮其他因素，該開放式企業(yè)年金基金的會計處理如下：借：買入返售資產(chǎn) 48

17、 000 貸：買入返售資產(chǎn)收入 48 000借：銀行存款 1 700 000 貸：買入返售資產(chǎn) 1 660 000 買入返售資產(chǎn)收入 40 000第四節(jié)企業(yè)年金基金收入和費用第四節(jié)企業(yè)年金基金收入和費用（三）公允價值變動損益 【例14-19】某開放式企業(yè)年金基金對所持有的股票投資和債券投資進(jìn)行估值，股票投資增至4 000元，債券投資增至6 000元。該開放式年金基金的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)股票投資 4 000 債券投資 6 000 貸：公允價值變動損益 10 000（四）其他收入第四節(jié)企業(yè)年金基金收入和費用第四節(jié)企業(yè)年金基金收入和費用二、企業(yè)年金基金費用【例14-20】某企業(yè)年金基金

18、20X8年2月1日基金凈值為70億元，該日發(fā)生信息披露費60 000元，由于小于當(dāng)日基金凈值的是萬分之一，可采用直接計入法計入基金損益。該日發(fā)生的信息披露應(yīng)作如下會計處理：借：其他費用 60 000 貸：銀行存款 60 000【例14-21】某會計師事務(wù)所對某企業(yè)年金基金的20X7年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，20X8年發(fā)生注冊會計師審計費用42萬元，假設(shè)4月1日前的基金凈值均為72億元。經(jīng)過計算，基金凈值的十萬分之一位72 000元，可認(rèn)定發(fā)生的審計費用影響基金凈值小數(shù)點后五位數(shù)。由于是對該基金20X7年財務(wù)會計報告進(jìn)行審計而發(fā)生的審計費用，可認(rèn)定費用的作用期是以前年度，應(yīng)采用預(yù)提的方法與提計入基金損益。實務(wù)操作時可分為6次預(yù)提計入損益基金，每次預(yù)提的審計費用為70 000元（420 000/6）。會計處理如下：企業(yè)年金基金預(yù)提審計費用時：借：其他費用 70 000 貸：預(yù)提費用 70 0004 月1日發(fā)生420 000元審計費用時：借：預(yù)提費用 420 000 貸：銀行存款 420 000第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)一、實收基金（一）實收基金的核算原則（二）實收基金的主要賬務(wù)處理1、封閉式基金2、開放式基金二、損益平準(zhǔn)金