汽車銷售行業(yè)常見涉稅風險點及識別課稿

1、汽車銷售行業(yè)常見涉稅風險點及識別第一節(jié)收入確認的風險點及識別一、隱瞞或分解主營業(yè)務(wù)收入就整車銷售而言，由于目前汽車銷售對象多為直接消費者，因此汽車經(jīng)銷（修理） 企業(yè)通過不開具發(fā)票進行偷稅的可能性較小，但卻不乏不據(jù)實開票、少開發(fā)票的現(xiàn)象。由于繳納車輛購置稅是按照國家規(guī)定的最低計稅價格與發(fā)票價孰高來確定， 而實際成交價往往高于國家規(guī)定的最低計稅價，因此應(yīng)按實際成交價作為繳納車輛購置稅的計稅依據(jù)。部分客戶（尤其是個人客戶），在按實付款的情況下， 經(jīng)銷 （修理） 商利用消費者希望降低車購稅的心理，只針對部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（通常高于最低限價標準）， 分解銷售收入。將整車銷售款分解為兩部分，一

2、部分開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價款開具收款收據(jù)等自制憑證，開具收款收據(jù)部分的收入不入賬，以達到少繳相關(guān)稅費的目的。在這種情況下，4s店一般只按發(fā)票金額計帳，將實際收款與發(fā)票金額的差價不計收入。將銷售整車取得的收入長期掛在往來帳戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。此外，部分經(jīng)銷（修理）商往往利用“預(yù)收賬款”、 “其他應(yīng)收 / 付款”等往來科目，有意推遲確認銷售收入的實現(xiàn)，在年度間調(diào)節(jié)應(yīng)稅收入和所得，逃避或滯后應(yīng)納稅額的實現(xiàn)。就維修及零配件銷售而言，大部分汽車經(jīng)銷（修理） 商為擴張品牌汽車保有率，提高市場信譽，而不斷以售后促銷售、以銷量帶維修，積極搶灘汽車服務(wù)領(lǐng)域， 除了提供自有品牌汽車保養(yǎng)維護、維修外，

3、 還通過取得一類維修資質(zhì)以提供跨品牌汽車售后服務(wù)，并常伴有多品牌的零配件及裝潢件的銷售。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分汽車4S 店售后維修和零配件銷售等收入不入賬，但成本照常結(jié)轉(zhuǎn)，由于零配件及裝潢件品種繁多、型號各異、單位價格較低，容易被忽略。另外，無論是整車抑或是零配件還存在“體外循環(huán)”經(jīng)營的情況，即直接從廠家銷售到購貨方，資金流、物流均不入賬，完全脫離母體進行帳外循環(huán)。賬外隱匿收入。運用賬外資金進行經(jīng)營，進貨、銷貨均不在賬面反映，銷售整車時以代銷的名義提供外地機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或提供偽造的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 。風險點識別：對于銷售開票不及時問題，可重點審核出庫單、發(fā)運單、銷售發(fā)票開具時間及銷售合同對銷

4、售收款的約定等內(nèi)容，根據(jù)倉庫明細賬和盤點表等原始資料結(jié)合往來科目的貸方發(fā)生額對存貨內(nèi)容的真實性進行核實，以確認是否存在不及時申報銷售的問題。對整車銷售收入的監(jiān)控。可以從整車的購銷存數(shù)量入手，核對銷售部門的業(yè)績表與財務(wù)帳是否一致、核對管理系統(tǒng)中整車的庫存帳。對維修收入的監(jiān)控。通過核對管理系統(tǒng)中配件的購銷存數(shù)量，重點檢查維修金額和財務(wù)上是否一致、并從耗用的配件數(shù)量情況來推算收入是否完整。對服務(wù)收入與返利收入的監(jiān)控。通過查詢4S 店所提供各項服務(wù)的內(nèi)容，檢查相關(guān)的代辦合同及返利條款。1. 調(diào)查掌握有關(guān)情況。到汽車銷售展廳詢問了解經(jīng)銷的主要車型、銷售價格、售后服務(wù)、近期的優(yōu)惠活動、購車手續(xù)、銀行按揭等

5、基本經(jīng)營情況；到經(jīng)銷同類別的汽車銷售商處了解同期同類車型的銷售價格等情況。2. 調(diào)取客戶資料檔案。從銷售部門獲取詳細的客戶資料檔案，將其與“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬和發(fā)票記賬聯(lián)、存根聯(lián)進行核對，查找是否存在隱匿銷售收入的問題。3. 盤點實際庫存數(shù)。根據(jù)汽車對應(yīng)發(fā)動機及車架號碼唯一性特點，對庫存賬面數(shù)量和實際數(shù)量進行核實，確認整車銷售數(shù)量。4. 通過購車者進行調(diào)查。對賬簿、發(fā)票存根聯(lián)進行檢查和分析，選取一部分車輛線索到購車者處進行外圍調(diào)查，核對購車者的發(fā)票、支付的購車款與汽車銷售企業(yè)據(jù)以作賬的發(fā)票和購車款是否一致。5. 檢查資金流向。到銀行查詢購車者付款的資金流向，查明汽車銷售企業(yè)存入購車款的賬戶，

6、查清該賬戶是否屬于汽車銷售企業(yè)正常的結(jié)算賬戶，進一步核對每筆款項的進賬單，核實有無隱匿收入的問題。6. 比對部門信息。到車輛購置稅辦公室、車管所、保險公司比對汽車銷售發(fā)票，查看汽車銷售企業(yè)開具的發(fā)票、價款與購車者持有并辦理車輛購置稅、掛牌和辦理保險的發(fā)票上注明的價款是否一致，有無使用外地他人機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票或偽造的機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票辦理交稅和掛牌首先等情形。7. 檢查異常往來賬。針對“預(yù)收賬款”等往來賬的貸方余額長期掛賬的情況，注意審查貸款的具體來源，結(jié)合庫存商品明細賬、發(fā)貨單、汽車銷售合同、企業(yè)代辦銀行按揭和掛牌記錄等資料進行檢查，核實企業(yè)有無汽車已經(jīng)銷售，而未按時結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。二、收取

7、各種代辦費用和價外費用未按規(guī)定申報納稅目前，車貸政策的推行直接帶動和刺激了汽車行業(yè)的興旺和保險業(yè)的發(fā)展。汽車經(jīng)銷 （修理） 商為了提供更全面的服務(wù)和加大利潤考慮，更是使出全身解數(shù)，竭力推出按揭、保險、上牌等“一條龍”服務(wù)以提高整體認知度。但是服務(wù)范圍的向外擴展也為汽車經(jīng)銷（修理）商聚斂“隱性收入”提供了便捷途徑，如汽車經(jīng)銷（修理）商在整車銷售的同時為購車者提供按揭、掛牌、保險等服務(wù)時，在正常車價外，向顧客收取的裝潢費、加急費、代辦費、服務(wù)費、試車費、運輸費等價外收入，都普遍存在不開票、不入賬、不申報現(xiàn)象或未按規(guī)定申報納稅。將收取的代辦費等 價外費用不入賬、長期掛在往來賬或申報繳納營業(yè)稅等。 以

8、保險費為例， 根據(jù)行業(yè)慣例，汽車保險有明傭和暗傭之分，通常明傭多為服務(wù)收入的10%。明傭暗扣大量存在于辦保、理賠過程中，間接成為了汽車經(jīng)銷（修理）商的隱形收入。我們在抽樣調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，某些經(jīng)銷（修理）商在代理理賠過程中，通過組合開票等形式，以高于實際維修費用向保險公司理培，達到從中漁利。然而，實際操作中，由于汽車經(jīng)銷（修理）商對于這部分價外收入多是采取按銷售人員個人獨立核算，而并不納入企業(yè)正常收入，從而給稅源管理帶來了一定難度。代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費， 不作為

9、價外費用征收征增值稅。風險點識別：1. 實地調(diào)查、了解掌握代辦事項的種類和方式，有針對性進行檢查。2. 核實入賬科目。檢查納稅申報資料，審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，看有無將應(yīng)征增值稅的價外費用，故意按營業(yè)稅稅目申報。3. 核查往來賬。結(jié)合售車記錄和憑證所附原始單據(jù)，審核借、 貸方收付款的業(yè)務(wù)往來，著重檢查其他應(yīng)付款等往來賬，看有無將收取的價外費用隱匿在往來賬中。4. 獲取各種代辦費記事簿等有關(guān)資料。獲取汽車銷售企業(yè)記錄的各種代辦費記錄簿和經(jīng)辦人員散落在外的有關(guān)記錄資料。5. 外圍調(diào)查。通過突擊檢查或正面交鋒方式讓其提供客戶資料檔案。從中選取一部分，到購車者處調(diào)查其支付各種價外費用的證據(jù)。三、收取

10、銷售返利未按規(guī)定沖減進項稅額汽車銷售行業(yè) “平銷返利”作為整體行業(yè)的顯性規(guī)則，其所產(chǎn)生的稅收影響也越來越受到企業(yè)的重視。調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷（修理）商對進貨發(fā)票上以負數(shù)列明的返利收入，都作了相應(yīng)的帳務(wù)處理，其中一些企業(yè)作為收入項目入賬，一些企業(yè)則直接將返利部分沖減進貨成本。但事實上，其賬面反映的返利收入并不全面， 存在部分返利未入賬，亦未按規(guī)定沖減當期進項稅額現(xiàn)象，或雖按規(guī)定入賬，但按營業(yè)稅項目申報繳納營業(yè)稅。目前，汽車生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷（修理）商的返利形式五花八門，有貨幣返利，也有實物返利，通常形式主要有以下幾種：貨幣返利；折扣返利，即開具發(fā)票直接注明折扣額，抵減商家采購貨款；費用折扣，常表現(xiàn)為

11、商家向廠家收取的相關(guān)銷售費用或管理費用；報銷折扣，即商家在廠家直接、間接列支或報銷有關(guān)費用；補償折扣，多為廠家向商家支付的費用補償款。當然，對于由總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、 租金等情況，應(yīng)當排除在外。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，汽車生產(chǎn)廠家對其經(jīng)銷（修理）商的返利，主要依據(jù)商家當期銷售量的一定比例，通常這個比例約維持在5%-10%。同時，受廠家銷售政策計算時差的影響，經(jīng)銷（修理）商同一類型車輛因返利的時點不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)也會有所不同。此外， 廠家為適應(yīng)當期銷售政策的需要，還會額外增加對商家的附加考核，如年度、季度、月份的表現(xiàn)獎，達標獎、顧客滿意獎、價格管理獎等，并伴以固定資

12、產(chǎn)、福利品等形式返利，而商家處理返利品則或使用、或發(fā)放、或再銷售， “賬外賬”的體外循環(huán)，造成企業(yè)經(jīng)營嚴重失真，擾亂正常稅收秩序。這類問題在日常稅收監(jiān)控中應(yīng)予以重點關(guān)注。關(guān)于平銷行為平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企 業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式主要有以下幾種:一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。有些

13、生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進銷此類實物不開發(fā)票、不記賬， 以此來達到偷稅的目的。（一）自1997 年 1 月 1 日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進項稅金計算公式如下:當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金X所購貨物適用的增值稅稅率（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、 數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。風險點識別：1. 了解有關(guān)返利政策。

14、要求汽車銷售企業(yè)提供購銷合同和生產(chǎn)廠家與汽車銷售企業(yè)之間的汽車銷售獎勵辦法等有關(guān)政策，有針對性地開展檢查。2. 調(diào)查上游企業(yè)。如汽車銷售企業(yè)不能提供返利政策和有關(guān)資料，可以采取到汽車生產(chǎn)商調(diào)查，活動上游汽車生產(chǎn)商的返利獎勵辦法，汽車銷售企業(yè)取得返利的時間、金額、以及收到返利而不入賬的有關(guān)證據(jù)。3. 注重關(guān)聯(lián)企業(yè)的檢查。注意與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，檢查與之相關(guān)的專門汽車維修企業(yè)，檢查它們之間的資金往來、借款、還款、劃款等賬務(wù)的真實性、查清汽車銷售企業(yè)將返利轉(zhuǎn)移的情況。4. 審查重點賬戶。注重對企業(yè)往來賬戶的檢查，分析該賬戶所附原始資料是否真實、合理，是否隱藏返利款。5. 盤點庫存商品

15、中的汽車配件，調(diào)查是否存在由于汽車生產(chǎn)商無償提供汽車維修配件而造成汽車配件盤盈的問題。四、視同銷售收入調(diào)整不到位一是外購商品無償贈送給客戶未視同銷售。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，隨車配送現(xiàn)象普遍存在于汽車4S 行業(yè)中。通常，商家會專門設(shè)立一個“精品”項目部來單獨核算配送成本費用，當然，諸如像配件、裝潢件、低值易耗品等都會成為配送的對象。汽車經(jīng)銷（修理）商在整車銷售中，隨車銷售或贈送的汽車裝潢件、內(nèi)飾等，大多不作銷售，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本費用。此外，商家為達到促銷、廣告宣傳目的，也會不定期地向客戶贈送禮品或是免費保養(yǎng)等，也多為不計提銷項稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)禮品費用或耗材成本等，這些會直接影響應(yīng)納稅所得額。在銷售汽車時向購車者贈送

16、裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車雷達、 GP野 物品，未按視同銷售的規(guī)定進行賬務(wù)處理，未按規(guī)定申報納稅。二是同業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)間汽車調(diào)撥未視同銷售。如設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的總分公司，將機動車移送異地其他機構(gòu)用于銷售（總分機構(gòu)設(shè)在同一縣/ 市的除外），或是同業(yè)間友情幫銷等情形，往往缺乏現(xiàn)實的資金流與票據(jù)流，常常僅一句口頭承諾，實際操作中商家多在代銷方確認銷售后移送，存在很大的隱蔽性，因而作視同銷售者寥寥無幾，稅法遵從度受到極大的挑戰(zhàn)。風險點識別：1. 掌握贈品的品種和贈送方式。到汽車銷售展廳了解企業(yè)的銷售優(yōu)惠政策，掌握隨車贈送的物品和贈送方式，有針對性地進行檢查。2. 核實贈品的入賬科目。檢

17、查 “庫存商品”或者 “原材料”等存貨類科目，核實企業(yè)購進和發(fā)出貨物的品種、數(shù)量、 金額， 到倉庫查看、盤點庫存，確認贈品是否申報納稅。檢查 “管理費用”、 “銷售費用”等損益類科目， 判斷費用發(fā)生是否合理，是否屬于贈品還是自用。3. 查實贈品的數(shù)量和金額。通過檢查進貨單據(jù)、資金往來等線索，進一步通過供貨方核實，確認贈品的數(shù)量和金額。4. 隨車外圍調(diào)查。通過獲取客戶資料檔案，到購車者處調(diào)查取證物品贈送情況。五、隱匿售后服務(wù)取得的收入為購車者提供汽車裝飾、更換零配件、汽車維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)定申報繳納稅款。1混淆應(yīng)稅項目，將增值稅應(yīng)稅收入申報繳納營業(yè)稅。2從汽車生產(chǎn)企業(yè)取得售后

18、服務(wù)費，長期掛往來賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，銷售貨物應(yīng)納增值稅，加工、修理修配勞務(wù)也應(yīng)繳納增值稅，除加工、修理修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)才繳納營業(yè)稅。根據(jù)稅法的界定，汽車維修屬于修理修配范圍，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅；在汽車維修過程中，既有銷售汽車配件，也有提供維修勞務(wù)，這兩項均屬于增值稅的征收范疇，必須按稅法規(guī)定繳納增值稅。風險點識別：1. 現(xiàn)場調(diào)查。直接到銷售現(xiàn)場調(diào)查，了解具體的售后服務(wù)方式。2. 外圍調(diào)查。根據(jù)

19、客戶檔案資料，找到該公司的購車客戶，進行外調(diào)，取得接受售后服務(wù)的證據(jù)資料，核實汽車銷售企業(yè)是否從汽車生產(chǎn)商獲得“三保收入”而不入賬，變相從消費者以超出“三?！逼谙薅杖≠M用不入賬。3. 核對申報資料。檢查納稅申報資料，查看是否將應(yīng)繳納增值稅的售后服務(wù)項目，錯按營業(yè)稅申報。4. 審核往來賬。注意異常往來賬的檢查：賬戶余額長期掛賬不變或只有借方（貸方）發(fā)生額；往來賬二級明細科目混亂或未設(shè)，無法直接辨別七核算對象。六、購進汽車用于非應(yīng)稅項目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進行稅額將購進的汽車用于固定資產(chǎn)的試駕車、汽車租賃、運輸?shù)确菓?yīng)稅項目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。風險點識別：1. 分析法。 對汽車銷售企業(yè)的庫存商品進行

20、檢查是，應(yīng)注意是否存在庫存量過大或者有某種車型上期結(jié)存不動的問題，應(yīng)與其資金流動情況進行對比分析。企業(yè)庫存量大，占用資金也大，勢必會造成汽車銷售企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，因此應(yīng)從中尋找破綻，發(fā)現(xiàn)存在的問題。2. 實地盤點法。對汽車銷售企業(yè)庫存進行實物盤點，找出賬面數(shù)量和實地盤點數(shù)量是否有差異，再通過內(nèi)查外調(diào)對差額部分進行核實，查明原因和去向。七、其他經(jīng)銷（修理）商所取得的一些營業(yè)外收入，如向客戶收取的違約金、違約提車罰款以及事故車維修置換下的廢舊零配件等，多被拋于企業(yè)賬外經(jīng)營之外，影響了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。收入成本不配比。汽車4s店的銷售成本一般都是根據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)確認，但相應(yīng)的收入是按開具發(fā)票、業(yè)

21、績報表、收款情況來確認，因此存在收入還沒確認但成本已結(jié)轉(zhuǎn)的情況。經(jīng)營項目未分別核算、國地稅發(fā)票混開等。第二節(jié)成本費用扣除的風險點及識別一、工資核算范圍任意擴大新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)對工資發(fā)放可據(jù)實列支，不再有任何比例限制。企業(yè)為增加成本，利用新企業(yè)所得稅法對工資發(fā)放無限制規(guī)定，或者將產(chǎn)生的稅后分給本企業(yè)職工的紅利提前至稅前，以工資形式發(fā)放，由此增加本企業(yè)成本，減少利潤，達到少繳稅款的目的，也是值得警惕和防范的稅收風險點。汽車 4S 企業(yè)工資支出方面主要存在以下幾類問題：一是將應(yīng)由福利費開支的費用作為工資性支出在稅前扣除，如支付的醫(yī)藥費、旅游費等直接在費用中列支； 二是對汽車銷售人員的銷售獎

22、勵、銷售提成等直接作為營業(yè)費用，未并入工資總額進行納稅調(diào)整；四是以虛開、多開勞務(wù)發(fā)票的方式補償工資總額的不足，增加稅前扣除標準。風險點識別：審核企業(yè)內(nèi)部工資制度， 對據(jù)實扣除的工資可結(jié)合企業(yè)與職工簽訂的勞動合同以及為職工繳納的社會保險判斷工資是否合理。二、不按規(guī)定攤銷長期待攤費用部分 4S 店為租賃房屋經(jīng)營，在租賃房屋的裝修費上企業(yè)往往鉆稅收政策的空子， 在與出租方簽訂真實合同外，會再簽訂一份虛假租賃期限的合同，以應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查，如故意縮短租賃期限，將租賃合同一年一簽，將原本應(yīng)分幾個納稅年度攤銷的裝修費用在一年內(nèi)全部攤完，增加當期費用開支，由此增加本企業(yè)成本， 減少利潤，達到逃避繳納企業(yè)所

23、得稅，也是值得警惕和防范的稅收風險點。三、混淆支出性質(zhì)資本性支出與經(jīng)營性支出劃分不清或一次性列支應(yīng)資本化的支出。如開辦費中列支應(yīng)作為固定資產(chǎn)的支出；將試駕車、備用車、清障車的車輛購置稅、裝潢費用等直接計入當期損益，未按規(guī)定計入固定資產(chǎn)原值分期折舊；將固定資產(chǎn)購建過程中發(fā)生的利息支出直接計入當期損益，將應(yīng)予資本化的支出列入期間費用稅前扣除，未按規(guī)定資本化。例：某家汽車銷售企業(yè)將建造工程期間的貸款利息支出43600元，記入財務(wù)費用， 還有家公司將購買的手機和支付自用車的購置附加稅20065元， 列入管理費用，而未做固定資產(chǎn)處理。風險點識別：對全年沒有發(fā)生利息資本化的企業(yè)應(yīng)進一步查明原因，查看企業(yè)的

24、借款合同，確認該借款是專門用于在建工程等項目，還是用于補充流動資金不足； 結(jié)合在建工程項目的合同支付情況，同時根據(jù)前期資產(chǎn)負債表來判斷在建工程應(yīng)分攤的利息。四、部分費用項目劃分不清有些企業(yè)將稅法上有比例限制的費用故意轉(zhuǎn)化為無比例限制的費用。如將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為會議費進行列支，以差旅費補貼的形式發(fā)放工資性支出，廣告費、宣傳費直接作為一般的銷售費用列支，將一些已支付但賬上無法列支的費用通過辦公費、會議費等無比例限制的費用科目進行入賬等。風險點識別：審核企業(yè)的申報表和財務(wù)報表，重點審核有比例限制的費用的調(diào)整情況和無比例限制的費用的金額，如期間費用和企業(yè)所得稅申報表中的附列資料中的費用列支情況。五、未

25、按規(guī)定取得運費發(fā)票非法取得運輸發(fā)票入賬。要求承運方開具超過實際支付金額的發(fā)票，或通過非法渠道購買運費發(fā)票入賬。以加油發(fā)票代替運輸發(fā)票。由承運方以汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專用發(fā)票。風險點識別：1. 觀察票面。在檢查汽車銷售企業(yè)運輸發(fā)票時，可以通過觀察票面印刷質(zhì)量、紙張、水印、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票號碼等防偽特征，發(fā)現(xiàn)疑點，必要時送相關(guān)部門進行鑒定。2. 調(diào)查分析。在市場運價起伏不大的情況下，根據(jù)市場單車運費和汽車銷售企業(yè)的進貨數(shù)量估算出年度運費總額，與賬面數(shù)比對，如有差異，可分析原因并進行重點檢查。也可以按運輸公司名稱將運費分戶統(tǒng)計，帥選出不符合營業(yè)常規(guī)的業(yè)務(wù)進行重點檢查。如企業(yè)某

26、時間段突然更換承運人， 短時間發(fā)生大量業(yè)務(wù)，之后不在合作，有可能是虛構(gòu)的運輸業(yè)務(wù)。3. 對比查證。要求汽車銷售企業(yè)提供與運輸公司簽訂的運輸合同和業(yè)務(wù)往來資料 （如送貨人簽單等原始憑證）， 與賬面資料進行對比；并對其資金流向進一步檢查，從而發(fā)現(xiàn)疑點。4. 協(xié)查發(fā)票。對外地有疑點的運輸發(fā)票，可以發(fā)函到其主管稅務(wù)機關(guān)，請求對方協(xié)助調(diào)查發(fā)票的真?zhèn)巍⑹欠裼姓鎸崢I(yè)務(wù)。六、列支與經(jīng)營活動無關(guān)的支出。如將投資者個人的支付費用作為企業(yè)的費用開支，將外單位費用作為本企業(yè)的費用列支，減少了應(yīng)納稅所得額。六 、納稅調(diào)整不到位的情況較為普遍。如開辦費、不符合稅法規(guī)定的預(yù)提費用、不符合稅法規(guī)定的捐贈、無合法憑證的支出等未

27、能進行足額調(diào)整。第三節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理的風險點與識別一、固定資產(chǎn)的界定標準模糊新的企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)標準及確認條件是:（ 1） 為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或為經(jīng)營管理而持有的；（ 2）使用壽命超過一個會計年度。由于沒有對固定資產(chǎn)金額設(shè)定標準，因此， 只要是和生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)都應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，這給企業(yè)界定和管理固定資產(chǎn)帶來了一定的困難。風險點識別：審核企業(yè)固定資產(chǎn)認定標準，與稅法規(guī)定是否存在差異。按照新稅法規(guī)定，對使用期限超過一個會計年度，單位價值較小，數(shù)量較多，總金額較大的工具、器具等， 如何在固定資產(chǎn)和低值易耗品之間合理劃分，將是稅務(wù)部門執(zhí)行新稅法后的一

28、個難點。二、未按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊或時間性差異不作納稅調(diào)整該行業(yè)一般固定資產(chǎn)規(guī)模較大，部分企業(yè)不按稅法規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，將不應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)也計提了折舊，減少了當期所得；擅自縮短折舊年限，多提折舊； 將應(yīng)列入長期投資的項目列入固定資產(chǎn)，計提折舊，減少了應(yīng)納稅所得額。 在實際工作中，存在以下兩種風險：一是一些企業(yè)規(guī)定的折舊年限與稅法規(guī)定的折舊年限存在差異，在所得稅匯算清繳時，未作納稅調(diào)整；二是對符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)審批或備案，否則存在稅收風險。風險點識別：了解汽車銷售企業(yè)固定資產(chǎn)的管理情況， 結(jié)合企業(yè)年度申報資 料，建立并定期維護固定資產(chǎn)臺賬中的時間性差異。三、存貨常

29、管理混亂導(dǎo)致報損環(huán)節(jié)不符合政策規(guī)定汽車銷售企業(yè)在購車過程中，可能發(fā)生的碰撞、毀損等非正常損失車輛，因 此，庫存與賬面數(shù)要認真核實。對企業(yè)發(fā)生的盤虧、毀損、報廢等情況，若不能 查明原因，或不能取得有關(guān)技術(shù)部門的認定結(jié)果，則較容易產(chǎn)生稅收風險。風險點識別：對于企業(yè)發(fā)生的非正常財產(chǎn)損失，要審核是否符合稅前扣除規(guī) 定，是否取得相關(guān)證明材料并及時報主管稅務(wù)機關(guān)審批或備案。四、機動車維修產(chǎn)生的廢棄物的處理機動車維修產(chǎn)生的廢棄物主要是已損壞的大型配件，如換下的總成、廢棄的車駕、車殼等，企業(yè)一般按廢鐵出售并且不入賬。風險點識別：可根據(jù)機動車維修企業(yè)購入的上述大型配件出庫記錄結(jié)合實地 查看方法，查找維修換下的已

30、損壞大型配件，通過約談等評估方法評估企業(yè)是否 帳外隱瞞銷售。第四節(jié)關(guān)聯(lián)交易的風險點及識別關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。汽車銷售企業(yè)可能利 用關(guān)聯(lián)關(guān)系調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，達到逃避稅款的目的、利用關(guān)聯(lián)關(guān)系人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的4S 企業(yè)有時存在以支付關(guān)聯(lián)方資金占用費、管理費、技術(shù)咨詢費的形式列支相關(guān)費用；關(guān)聯(lián)企業(yè)間拆借資金未按規(guī)定收取或支付利息費用等現(xiàn)象； 另外與關(guān)聯(lián)企業(yè)分攤共同費用時，也會通過人為多承擔租賃費、水電費、物業(yè)費等手段來達到減少利潤從而少繳企業(yè)所得稅的目的。同業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)間汽車調(diào)撥未視同銷售。如設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的總分公司，將機動車移送異地其他機構(gòu)用于

31、銷售（總分機構(gòu)設(shè)在同一縣/市的除外） ，或是同業(yè)間友情幫銷等情形，往往缺乏現(xiàn)實的資金流與票據(jù)流，常常僅一句口頭承諾，實際操作中商家多在代銷方確認銷售后移送，存在很大的隱蔽性，因而作視同銷售者寥寥無幾，稅法遵從度受到極大的挑戰(zhàn)。風險點識別：日常稅收征管中要關(guān)注企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，是否有違獨立交易原則，而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方收入或所得額的情況。實踐中， 可通過企業(yè)報送的關(guān)聯(lián)交易申報資料掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)基本情況；對企業(yè)歷史各期的關(guān)聯(lián)交易類型、金額和定價方式進行分析比較，判斷是否異常，如果明顯異常，則考慮移送反避稅管理部門進一步處理；重點關(guān)注企業(yè)及有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠。對企業(yè)

32、之間分攤的租賃費、水電費、 物業(yè)費等核查是否按獨立企業(yè)之間的交易價格合理作價，以及同業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)間汽車調(diào)撥是否及時確認銷售收入。真正好的朋友，從來不需要這些表面功夫。走在這漫漫俗塵，形如微塵的我們，每天忙碌的像只蟋蟻，哪有時間去整那些虛假的表面文章。那些沉淀在歲月里的真情實意，哪一個不是無事各自忙，有事時，卻又從不問回報幾何的真心相助？至于那些平日里看上去可以一起打鬧，一起吃喝，一起廝混，看似好成一片的人，或許，只是你在多少次的四目相對之時，動了真心，存了真義，是你默默認定對方可稱朋友，有困難的 時候是你愿意伸以援手，但未必對方一樣。多少看似熱情的人，內(nèi)心是薄情的。而多少看似淡漠的人，內(nèi)心實則

33、一片溫熱。那些表面熱誠的人，總是相安無事各自好，一旦你有事需要援助，別說大事，就是小事需代勞，你都會發(fā) 現(xiàn)原來不過情比紙薄，對方遠比你自己想的要現(xiàn)實的多。有些人，自從與你接近，內(nèi)心就存有一份自己的打算。定是你于他而言，多少有些可用之處。正所謂無事獻殷勤，非奸即盜。在這個功利心彌漫的世態(tài)下，沒有哪一份意外的熱情不無所 圖。不僅是職場如此，男人如此，就連女人也不能免俗。接孩子的時候，被困高層電梯下不來，一個電話打來，希望能幫忙照看一下放學的孩子。實在的人總是把別人毫不見外的信任，當作是一種榮幸，于是想都不用想就能一口答應(yīng)?？僧斈?有事需要對方只是代筆簽個字這樣的舉手之勞時，對方都能各種不情愿各種推

34、脫，至此你終是發(fā)現(xiàn)，原來人與人之間真不是一杯換一盞的事兒。關(guān)鍵時刻，還是得找那些看似平時不聯(lián)系，但 一開口能力范圍之內(nèi)就愿意為你想辦法的人。多少人天真的以為，認識的人越多，人脈就越廣，自己就越厲害，其實，那些所謂的人脈，不過廉價。倘若你沒有同等的利用價值，誰會與你建立起所謂的交際？最是談錢傷感情，也最 是感情不值錢。別結(jié)識了比自己優(yōu)秀比自己有能力的人，就覺得有了依靠有了光環(huán)，自己不足夠優(yōu)秀，結(jié)識誰都沒有用。在你困難需求的時候，你開口求助，能夠推脫敷衍那算給面子，對你 閉門不見佯裝不熟也是情理之中。日久見人心，患難見真情。平時是平時，別把平時當真情。這世上多少人變臉如翻書，有求于你一個樣，各自安好一個樣，最是有求