習(xí)題精講30講全講義

1、稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)第五章 個(gè)人所得稅法【考情分析】近 10 年年均分值 10 分左右，最低一年 2009 年和 2013 年為 7.5 分，最高一年 2008 年 13 分。近10 年本章客觀題考查共 27 題。近 10 年以個(gè)人所得稅為主單獨(dú)命題考查共 11 次，計(jì)算問(wèn)答題 9 次、綜合題 2 次，11 次考查中，外籍公民個(gè)人所得稅計(jì)算考查過(guò) 1 次，剩余都是中國(guó)居民個(gè)人所得稅的計(jì)算。2019 年變動(dòng)較大，但預(yù)計(jì)依然以居民個(gè)人的個(gè)人所得稅計(jì)算為主?！菊n程說(shuō)明】個(gè)人所得稅總體難度不大，但比較瑣碎，記憶量比較大，基于這個(gè)特點(diǎn)，習(xí)題階段的課程依然突出“幫你背”的；題主要以居民個(gè)人

2、的綜合所得個(gè)人所得稅計(jì)算為主。第一部分 重要考點(diǎn)回放一、納稅義務(wù)人1.居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的個(gè)人?！咎崾尽坑?jì)算居住時(shí)間時(shí)，按其一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)的實(shí)際居住時(shí)間確定，即境內(nèi)無(wú)住所的在一個(gè)納稅年度內(nèi)無(wú)論多少次，只要在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)住滿 183 天，就可判定為我國(guó)的居民個(gè)人。2.非居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿 183 天的個(gè)人。二、征稅范圍【提示】居民個(gè)人取得下列第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得下列第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)所

3、得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得下列第（五）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。（一）工資、薪金所得1.個(gè)人取得的津貼、補(bǔ)貼，不納個(gè)稅的項(xiàng)目：（1） 獨(dú)生（2） 執(zhí)行補(bǔ)貼。工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3） 托兒補(bǔ)助費(fèi)。（4） 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（5） 新增：外國(guó)來(lái)華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅。2.公司職工取得的用于企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。3.新增：津貼、補(bǔ)貼總結(jié)（二）勞務(wù)1.“勞務(wù)所得所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：略第1頁(yè)不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目暫不征稅的項(xiàng)目（1

4、） 特殊津貼。（2） 福利補(bǔ)助。（3） 夫妻分居補(bǔ)助費(fèi)。（4） 隨軍家屬無(wú)工作生活補(bǔ)助。（5） 獨(dú)生費(fèi)。（6） 保教補(bǔ)助費(fèi)。（7） 機(jī)關(guān)在職軍以上公勤費(fèi)（保姆費(fèi)）（8） 軍糧差價(jià)補(bǔ)貼。（1） 職業(yè)津貼。（2） 設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助。（3） 專(zhuān)業(yè)性補(bǔ)助。（4） 基層軍官崗位津貼（營(yíng)連排長(zhǎng)崗位津貼）（5） 伙食補(bǔ)貼。稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)2.業(yè)績(jī)：雇員，按“工資、薪金所得”征稅；非雇員，按“勞務(wù)所得”征稅。3.董事費(fèi)收入：不在公司任職、受雇的，按“勞務(wù)所得”征稅；在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按“工資、薪金所得”征稅。（三）稿酬所得：強(qiáng)調(diào)以、報(bào)刊形式、。不以、報(bào)刊

5、形式、的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得按“勞務(wù)所得”計(jì)稅。（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得：個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（五）經(jīng)營(yíng)所得1.經(jīng)營(yíng)所得包括：（1）來(lái)源于境內(nèi)工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他活動(dòng)取得的所得；（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。2.個(gè)人從事代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得，按“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)算征稅。3.工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其

6、他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（六）利息、股息、紅利所得1. 國(guó)債和的金融債券利息免稅。2. 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金人、家庭成員及其相關(guān)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性及汽車(chē)、住房等性，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述前扣除。不在所得稅3.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（七）（八

7、）租賃所得：個(gè)人取得的轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)租收入屬于“租賃所得”。1.境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。2.量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)海?）集體所有制企業(yè)在改制為業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以形式取得的擁有所的企（2）個(gè)人將轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“（九）偶然所得轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定1.非居民個(gè)人取得勞務(wù)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不同所得項(xiàng)目的次的規(guī)定：（1）勞務(wù)只有，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：收入：以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收

8、入的：以一（2）稿酬：【楊氏記憶法】看“版”！內(nèi)取得的收入為一次?！咎崾尽孔髡吆螅瑢?duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。第2頁(yè)稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)2.租賃所得，以一內(nèi)取得的收入為一次。3. 利息、股息、紅利所得，以支付時(shí)取得的收入為一次。4. 偶然所得，以每次收入為一次。（二）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所

9、得額中扣除；的，從其規(guī)定。規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除2.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，其所得中扣除。從四、免征個(gè)人所得稅的（部分）部委和1.省級(jí)、軍以上，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金（注意：級(jí)別、用途）。2.國(guó)債和3.保險(xiǎn)賠款。的金融債券利息。4.個(gè)人、協(xié)查各種違法、行為而獲得的獎(jiǎng)金。5.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。6.對(duì)個(gè)人投資者從投?；鸸救〉玫男姓徒饨?，暫免征收個(gè)人所得稅。7.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。8.個(gè)人從公開(kāi)和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票

10、，持股期限超過(guò) 1 年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在 1以內(nèi)（含 1）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在 1以上至 1 年（含 1 年）的，暫減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用 20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。本規(guī)定自 2015 年 9 月 8 日起施行。9.個(gè)人取得的下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（1）單張有獎(jiǎng)獎(jiǎng)金所得不超過(guò) 800 元（含 800 元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)獎(jiǎng)金所得超過(guò) 800 元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）對(duì)一次福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、體育一次

11、收入不超過(guò) 10000 元的暫免征收個(gè)人所得稅，收入超過(guò) 10000 元的，應(yīng)按稅定全額征稅。五、所得的稅額扣除【推薦：楊氏計(jì)算三步法】第一步：抵免限額綜合所得抵免限額經(jīng)營(yíng)所得抵免限額其他所得項(xiàng)目抵免限額第二步：實(shí)繳稅額：已在繳納的所得稅稅額第三步：比較確定：補(bǔ)稅額。比較原則：多不退，少要補(bǔ)。1. 第一步第二步：差額補(bǔ)稅；2. 第一步第二步：本期不補(bǔ)稅，差額部分可以在以后 5 個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。六、綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民個(gè)人每月（次）綜合所得稅務(wù)處理第3頁(yè)所得項(xiàng)目稅務(wù)處理1.工資、薪金所得扣繳義務(wù)人支付時(shí)按“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣并按月辦理扣繳申報(bào)。

12、（后附）2.勞務(wù)所得（1） 每次收入不超過(guò) 4000 元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額（收入800）×預(yù)扣率 20%（2） 每次收入 4000 元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額收入×（120%）×預(yù)扣稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)附：工資、薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額累計(jì)收入累計(jì)免稅收入累計(jì)減除費(fèi)用（5000 元/月）累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除累計(jì)依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率速算扣除數(shù)）累計(jì)減免稅額累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額【提示 1】專(zhuān)項(xiàng)扣除：包括居民個(gè)人按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)

13、等保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（三險(xiǎn)一金）【提示 2】專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：包括教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房利息或者住房、贍養(yǎng)老人等。【提示 3】其他扣除：包括個(gè)人繳付符合的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人符合規(guī)定，以及規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目?！咎崾?4】專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（二）全年綜合所得稅務(wù)處理綜合所得應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入額6 萬(wàn)元/年專(zhuān)項(xiàng)扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除其他扣除【提示】工資、薪金所得全額計(jì)入收入額；而勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額為實(shí)際取得勞

14、務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)收入的 80%；此外，稿酬所得的收入額在扣除 20%費(fèi)用基礎(chǔ)上，再減按 70%計(jì)算，即稿酬所得的收入額為實(shí)際取得稿酬收入的 56%。記憶小貼士勞務(wù)、特許打 8 折計(jì)入收入額；稿酬折上折，實(shí)際打 5.6 折計(jì)入收入額。七、非居民個(gè)人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額每月收入額5000 元/月；2.勞務(wù)所得應(yīng)納稅額收入×（120%）×稅率速算扣除數(shù)3. 稿酬所得應(yīng)納稅額收入×（120%）×70%×稅率速算扣除數(shù)4. 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×稅率速算扣除數(shù)收入×（120%）×稅率速

15、算扣除數(shù)記憶小貼士勞務(wù)、特許打 8 折計(jì)入收入額即為所得額；稿酬折上折，實(shí)際打 5.6 折計(jì)入收入額即為所得額。（同居民個(gè)人）八、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除第4頁(yè)項(xiàng)目扣除額（高到低）關(guān)鍵點(diǎn)大病醫(yī)80000 元/年， 限額扣1. 醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計(jì)超過(guò) 15000 元的部分；2. 本人扣或配偶扣；未成年可選一方扣；多人分別扣；3. 扣除時(shí)間：費(fèi)用實(shí)際的當(dāng)年。率3.稿酬所得（1）每次收入不超過(guò) 4000 元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額（收入800）×70%×20%（2）每次收入 4000 元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額收入×（120%）×70%×20%4.特許權(quán)使用費(fèi)所得

16、（1）每次收入不超過(guò) 4000 元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額（收入800）×20%（2）每次收入 4000 元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額收入×（120%）×20%稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)九、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額收入總額成本費(fèi)用損失應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)1. 取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000 元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。（專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除）2. 個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣

17、除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅收入的 6%和 12000 元孰低辦法確定。3.對(duì)企事業(yè)的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)納稅所得額年度收入總額必要費(fèi)用（經(jīng)潤(rùn)工資、薪金性質(zhì)的所得）60000 元/年。附一：工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法（同企業(yè)所得稅的略）（一）計(jì)稅基本規(guī)定1.收入總額：與企業(yè)所得稅一般收入的 9 個(gè)項(xiàng)目相比少：股息、紅利等權(quán)益性投資和特許權(quán)使用費(fèi)收入。2.工商戶下列不得扣除：（1） 個(gè)人所得稅；（2） 稅收滯納金；（3） 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；第5頁(yè)療贍養(yǎng)老人2000 元/月，定額扣（下同）1.指生父母、繼父母、養(yǎng)父母；2.滿 60 歲，無(wú)隔輩

18、可扣；獨(dú)生獨(dú)扣、非獨(dú)分?jǐn)偪圩罡卟贿^(guò)千；3.扣除時(shí)間：被贍養(yǎng)人年滿 60 周歲當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止年末。子女教育1000 元/月1.按人頭；滿 3 歲到博士；父母分扣各一半、約定一方可全扣。（含婚生、生、繼和養(yǎng)）。2.扣除計(jì)算時(shí)間：（1）學(xué)前教育滿 3 周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前 1。（2）學(xué)歷教育入學(xué)當(dāng)月至全結(jié)束當(dāng)月。（含休學(xué)和寒暑假）房貸利息1000 元/月，最長(zhǎng)不超過(guò) 2401.首套償還期間利息、約定可由一方扣。2.婚前分別購(gòu)房，可選一套方扣，也可夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)房分扣 50%。3.扣除時(shí)間：約定開(kāi)始還款當(dāng)月至全部歸還或合同終止的當(dāng)月。住房租金直轄、省會(huì)、單列市：1500 元/ 月1.無(wú)房；夫妻雙

19、方同城一方扣、不同城均無(wú)房分別扣；不與房貸同享。2. 由簽訂租賃合同的承租人扣除。3.時(shí)間：房屋租賃期開(kāi)始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。超百萬(wàn)人口的其他城市：1100元/月不超百萬(wàn)人口的其他城市： 800 元/月繼續(xù)教育學(xué)歷：400 元/ 月，不超過(guò) 48境內(nèi)、繼續(xù)教育入學(xué)當(dāng)月至學(xué)歷（學(xué)位）結(jié)束當(dāng)月職業(yè)資格：3600元/年取證當(dāng)年稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)；（5）贊助；（6） 用于個(gè)人和家庭的；（7） 與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他；（8）稅務(wù)規(guī)定扣除的。（與企業(yè)所得稅基本相同）3.工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)

20、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其 40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。4. 新增：5. 新增：工商戶與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征稅。工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（二）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1.應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用的扣除：2.其他扣除規(guī)定：（1）（2）工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性、會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。工商戶自申請(qǐng)之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息外，作為開(kāi)辦費(fèi)，工商戶可以

21、選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一經(jīng)選定，不得改變。扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于 3 年期限內(nèi)攤銷(xiāo)扣除，但【企業(yè)所得稅】企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于 3 年。，發(fā)生月份的次月起，分期（3）工商戶研究開(kāi)發(fā)新、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在 10 萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在 10萬(wàn)元以上（含 10 萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試

22、驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除?！酒髽I(yè)所得稅】新：企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、物以外的固定資產(chǎn)），價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；價(jià)值超過(guò) 500 萬(wàn)元的，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。附二：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的規(guī)定（增量復(fù)習(xí)法）（一）查賬征稅1.投資者工資不得在稅前扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為 60000 元/年，即 5000 元/月。投資者興辦兩

23、個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。第6頁(yè)從業(yè)業(yè)主工資薪金實(shí)際支付可以據(jù)實(shí)扣除不得稅前扣除（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 6 萬(wàn)元/年）五險(xiǎn)一金規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的可扣補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)分別在不超過(guò)從業(yè)工資以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度平均工資的 3 倍和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù) 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除商業(yè)保險(xiǎn)除按規(guī)定為特殊工種從業(yè)支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和按規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，業(yè)主本人或?yàn)閺臉I(yè)支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資薪金總額的

24、 2%、14%和 2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度平均工資的 3 倍為計(jì)算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不稅前扣除。工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其 40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。3. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況

25、，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。4. 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。5. 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。（二）核定征收十、租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）基本規(guī)定1.每次收入不超過(guò) 4000 元的，應(yīng)納稅額（收入800）×20%2.每次收入 4000 元以上的，應(yīng)納稅額收入&#

26、215;（120%）×20%【提示】對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得暫減按 10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（二）個(gè)人房屋轉(zhuǎn)租應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人取得轉(zhuǎn)租收入，有關(guān)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序：租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。向出租方支付的。由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。稅定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。十一、轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般情況下轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20%（收入總額原值合理稅費(fèi)）×20%1.轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金：轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地印花稅等稅金。、2.合理費(fèi)用：按規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用（有

27、扣除限額）、住房費(fèi)用。（二）離婚析產(chǎn)分割房屋產(chǎn)權(quán)不征收，個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋征稅。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：利息、手續(xù)費(fèi)、費(fèi)等第7頁(yè)稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)（1） 凈資產(chǎn)核定法；（2） 類(lèi)比法。（四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓債券類(lèi)債權(quán)時(shí)原值的確定：一次賣(mài)出某一種類(lèi)債券扣除的買(mǎi)入價(jià)和費(fèi)用（納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程納的稅費(fèi)總和）×（次賣(mài)出的該種類(lèi)債券的數(shù)量賣(mài)出該種類(lèi)債券過(guò)程中繳納的稅費(fèi)）÷納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類(lèi)債券總數(shù)量十二、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率每次收入額×20%十三、應(yīng)納

28、稅額計(jì)算中特殊問(wèn)題處理（一）關(guān)于全年獎(jiǎng)金、企業(yè)年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和的規(guī)定1.居民個(gè)人可選擇“分步法”，也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。2.“分步法”在一個(gè)納稅年度內(nèi)只采用一次。除全年獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并按規(guī)定納稅。3.企業(yè)結(jié)束后取得的績(jī)效薪金 40%部分和參照?qǐng)?zhí)行。4.計(jì)算方法：楊氏分步法第一步：找稅率：全年適用稅率和速算扣除數(shù)。獎(jiǎng)金除以 12，按其商數(shù)依據(jù)“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定第二步：算稅額：應(yīng)納稅額全年獎(jiǎng)金×適用稅率速算扣除數(shù)（二）企事業(yè)將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷(xiāo)售給職工（房改房除外），職工少支付的差價(jià)

29、部分不并入當(dāng)年綜合所得單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算方法同全年（三）房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅計(jì)算方法1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：獎(jiǎng)金的“分步法”。2.除上述規(guī)定情形以外，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按 20%的稅率納稅。（1） 對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)：應(yīng)納稅所得額房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)；（2） 受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的：應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)。（四）關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津貼的政策2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期間，外籍個(gè)人符合

30、居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。自 2022 年 1 月 1 日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅政策，應(yīng)按規(guī)定享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。（五）個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。按月的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；第8頁(yè)稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)不按月的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并征稅。（六）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和

31、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方取得的工資、薪金所得，凡是由雇用和派遣分別支付的，只由雇用在支付工資、薪金時(shí)按稅定減除費(fèi)用；派遣支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（七）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得1.職工從企業(yè)取得的補(bǔ)償金的征稅方法安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅。2.個(gè)人因與用人解除勞動(dòng)關(guān)系取得的補(bǔ)償收入（包括用人的補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò) 3 倍數(shù)額部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅?！咎崾尽總€(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的受雇的工資薪金所得合并計(jì)

32、算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。補(bǔ)償收入不再與再次任職、（八）內(nèi)部退養(yǎng)1.內(nèi)退后至法定退休取得收入的征稅問(wèn)題之間從原取得工資、薪金按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅，在此期間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”應(yīng)與其從原任職2.計(jì)算：分步法取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并。第一步：收入按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休之間所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，第二步：將當(dāng)月工資、薪金加上取得的稅。收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得（九）提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)

33、至法定離退休之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額（補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休的實(shí)際年度數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率速算扣除數(shù)×辦理提前退休手續(xù)至法定退休記憶小貼士楊氏分?jǐn)偡ǖ膶?shí)際年度數(shù)應(yīng)納稅額（補(bǔ)貼收入÷提前退休至法定退休實(shí)際月份的分?jǐn)傁禂?shù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率速算扣除數(shù)×分?jǐn)傁禂?shù)【總結(jié)】“一筆收入”的計(jì)算方法總結(jié)（十）企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅規(guī)定第9頁(yè)繳1.繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納；收入項(xiàng)目記憶法稅務(wù)操作全年一次性獎(jiǎng)金分步法第 1 步：找稅率：A一次獎(jiǎng)

34、金÷12，用 A 查找稅率表第 2 步：算稅額：應(yīng)納稅額一次獎(jiǎng)金×適用稅率速算扣除數(shù)內(nèi)部退養(yǎng)第 1 步：找稅率：A收入÷內(nèi)退至離退休間所屬月份當(dāng)月工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，用 A 查找稅率表第 2 步：算稅額：應(yīng)納稅額（當(dāng)月工資收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×稅率速算扣除數(shù)低價(jià)格取得住房比照全年獎(jiǎng)金解除勞動(dòng)合同超 3 倍的金額單獨(dú)找綜合稅率表算稅提前退休分?jǐn)偡☉?yīng)納稅額（補(bǔ)貼收入÷提前退至法定退實(shí)際月份的分?jǐn)傁禂?shù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率速算扣除數(shù)×分?jǐn)傁禂?shù)稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)（十一）個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅規(guī)定

35、（十二）特殊情形“稅目”確定匯總第10頁(yè)1個(gè)人的收入屬于“勞務(wù)所得”。2退休再任職取得的收入，在減除規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。3企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)屬于“偶然所得”。4企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定：1.不征稅情形：（1）價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)。（2）向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)同時(shí)給予贈(zèng)品。（3）累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)反饋禮品。 2.按“偶然所得”納稅情形：（1）業(yè)務(wù)宣傳、等活動(dòng)中，隨機(jī)向本以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品的所得。（2）年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品的所得。（3）累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)

36、會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得。5企業(yè)資金為個(gè)人購(gòu)房、購(gòu)車(chē)的稅務(wù)處理：（1）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得所得按“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)稅；（2）除（1）以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的所得按“利息、股息、紅利所得”計(jì)稅；（3）企業(yè)其他 取得按“工資、薪金所得”計(jì)稅。61. 作者將的文字手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”納稅， 其他按“轉(zhuǎn)讓所得”納稅。2. 不能正確計(jì)算原值：轉(zhuǎn)讓收入額的 3%征收率納稅（海外回流 2%）。71. 個(gè)人因和處置債權(quán)取得所得按“轉(zhuǎn)讓所得”納稅。2. “打包”債權(quán)：（1）以每次處置部分債權(quán)所得為一次征稅。（2）當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用個(gè)人購(gòu)置

37、“打包”債權(quán)實(shí)際×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)（試點(diǎn)地區(qū)）繳費(fèi)申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按 照收入的 6%和 1000 元孰低辦法確定。運(yùn)營(yíng)暫不征收領(lǐng)取25%部分予以免稅，其余 75%部分按照 10%的比例稅率計(jì)算納稅。商業(yè)健康保險(xiǎn)1.扣除限額 2400 元/年（200 元/月）2.統(tǒng)一為員工商業(yè)健康保險(xiǎn)的，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人，按上述限額予以扣除（自次月起）。適用上述政策納稅人是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù) 所得，及取得 工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè) 承包承租經(jīng)營(yíng)所得的 工商戶業(yè)主、

38、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè) 和承包承租經(jīng)營(yíng)者費(fèi)2.個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的 4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分暫從應(yīng)納稅所得額中扣除?！咎崾尽坑?jì)稅基數(shù)本人上一年度月平均工資所在地上一年度職工月平均工資×3。運(yùn)營(yíng)年金基金投資運(yùn)營(yíng)分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納。領(lǐng)取1. 達(dá)到 規(guī)定的退休 領(lǐng)取年金，符合規(guī)定的不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。2. 個(gè)人因 定居而 領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人 后，其指定的受益人或法定繼承人 領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅（除上述以外的適用月度稅率表）稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)（十三）“投資類(lèi)”涉稅問(wèn)題匯總（十四）“涉股”

39、類(lèi)涉稅問(wèn)題匯總第11頁(yè)1限售股：1.轉(zhuǎn)讓按“轉(zhuǎn)讓所得”征稅。2.不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，按限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。2滬港通：港投滬市內(nèi)地投資聯(lián)交所股票企業(yè)個(gè)人企業(yè)個(gè)人股息紅利所得暫不執(zhí)行按持股時(shí)間的差別化征稅政策，由上市公司按 10%稅率代扣。計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有 H 股滿 12取得的股息紅利所得免征（1）上市 H 股，H 股公司按 20% 稅率代扣。（2）上市的非 H 股中國(guó)結(jié)算按 20%稅率代扣。轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征稅征收企業(yè)所得稅暫免征收3新三板掛牌公司股票：（1）轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得暫免征稅。（2） 轉(zhuǎn)讓原始股取得的所得按

40、“轉(zhuǎn)讓所得”征稅。1非貨幣資產(chǎn)投資：1.屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得按“轉(zhuǎn)讓所得”納稅。2.應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)（繳稅有的不超過(guò) 5 個(gè)公度內(nèi)（含）分期納稅）。3. 納稅地點(diǎn)：不動(dòng)產(chǎn)投資：不動(dòng)產(chǎn)所在地；持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資：該企業(yè)所在地；其他非貨幣資產(chǎn)投資：被投資企業(yè)所在地。2合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿 2 年的，合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的 70%抵扣個(gè)人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3天使投資個(gè)人采取股權(quán)投

41、資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿 2 年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人 所得稅政策：1.創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按照 20%稅率納稅。2.創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人 應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得按“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目納稅。5投資基金：1.個(gè)人投資者基金獲得的差價(jià)收入暫不征稅。2.對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入按規(guī)定納稅。3.對(duì)投資者從基金分配中獲得的

42、國(guó)債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及股票價(jià)差收入暫不征稅。4.個(gè)人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價(jià)收入按規(guī)定納稅。包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）8企業(yè)改組改制中個(gè)人取得量化資產(chǎn)：1.職工個(gè)人以 形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所 的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。2.職工個(gè)人以 形式取得的，擁有所 的企業(yè)量化資產(chǎn)，取得時(shí)暫緩征；在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“ 轉(zhuǎn)讓所得”征個(gè)人所得稅。3.職工個(gè)人以形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅。9會(huì)、冬殘奧會(huì)：1.個(gè)人捐贈(zèng) 可全額扣除。2.對(duì)受北京 組委邀請(qǐng)的，在北京 2022 年 會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽期間臨時(shí)來(lái)華，從事相關(guān)

43、工作的外籍顧問(wèn)以及裁判員等外籍技術(shù) 取得的由北京 組委、測(cè)試賽賽事 支付的勞務(wù) 免征。3.對(duì)于參賽運(yùn)動(dòng)員因北京 2022 年 會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽比賽獲得的獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)賞收入按現(xiàn)行規(guī)定征免稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)第12頁(yè)4個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本：（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)取得的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分不征稅。（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的：股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減原股本差額對(duì)應(yīng)部分不征稅；股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅。5企業(yè)轉(zhuǎn)增股本：企業(yè)向個(gè)人轉(zhuǎn)增股本，根據(jù)規(guī)定，有 3 種不同情況的征稅規(guī)則：一是個(gè)人取得上市（

44、含新三板，下同）企業(yè)轉(zhuǎn)增的股本（不含以股票溢價(jià)形成的公積轉(zhuǎn)增股本），執(zhí)行股息紅利差別化稅收政策；二是個(gè)人取得非上市或沒(méi)有在新三板掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，并符合條件的，可在 5 年內(nèi)分期納稅；三是個(gè)人從非上市其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”計(jì)繳。6股票：【注】股票形式的工資、薪金所得不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。7股票增值權(quán)所得和限制性股票：股票增值權(quán)限制性股票稅目“工資、薪金所得”所得額（行權(quán)日股票價(jià)格日股票價(jià) 格）×行權(quán)股票份數(shù)（股票登記日股票市價(jià)本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）/2×本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額

45、×（本批次解禁股票份數(shù)/被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）時(shí)間兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得日期每一批次限制性股票解禁日期稅額應(yīng)納稅額股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率速算扣除數(shù)8完善股權(quán)激勵(lì)：1.對(duì)符合條件的非上市公司股票 、股權(quán) 、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策：即取得時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)按“ 轉(zhuǎn)讓所得”納稅（ 中小企業(yè) 轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司同）。2.上市公司授予個(gè)人的股票 、限制性股票和股權(quán) ，經(jīng)備案可自股票 行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán) 之日起在不超過(guò) 12 的期限內(nèi)納稅。9技術(shù)成果投資入股：1.個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，可

46、選擇繼續(xù)按現(xiàn)行 ，也可選擇適用遞延 政策。2. 遞延政策：投資入股當(dāng)期可暫不納稅， 遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅。是否可公開(kāi)交易不公開(kāi)交易行權(quán)前轉(zhuǎn)讓工資、薪金所得行權(quán)工資、薪金所得行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免股交行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配利息、股息、紅利所得公開(kāi)交易按日股票市價(jià)，按工資、薪金所得征稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所得行權(quán)不計(jì)算征稅行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓同上行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)（十五）特殊行業(yè)的稅務(wù)處理規(guī)定十四、自行申報(bào)納稅第13頁(yè)1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：1.從兩處以上

47、取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò) 6 萬(wàn)元。2.取得勞務(wù) 所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò) 6 萬(wàn)元。3.納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。4.納稅人申請(qǐng)退稅。2.取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人 、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后 15 日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在 管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)。在取得所得的次年 3 月 31 日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳。3.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人區(qū)別

48、以下情形辦理納稅申報(bào)：1.居民個(gè)人取得綜合所得的，且符合前述第 1項(xiàng)所述情形的應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳。2.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，從業(yè)1. “出資”律師：比照“經(jīng)營(yíng)所得”征稅。2. 雇員（不包括的投資者）：按“工資、薪金所得” 納稅。3. 分成律師：（當(dāng)月分成收入辦案）事務(wù)所發(fā)給工資，按“工資、薪金所得”征稅?！咎崾尽哭k理費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)在律師當(dāng)月分成收入的 30%比例內(nèi)確定。4. 律師：從取得工資、薪金性質(zhì)的所得全額計(jì)算扣稅。5. 律師助理：以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他為其工作而支付的按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。6. 律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金按“勞務(wù)所得”征稅。保險(xiǎn)員

49、、經(jīng)紀(jì)人傭金收入：1.屬于勞務(wù)所得；2.以不含的收入減除 20% 的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本（收入的 25%）以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算納稅。（扣繳義務(wù)人支付傭金收入時(shí)應(yīng)按照規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣）10促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)：1.科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以或出資比例等股權(quán)形式給予科技個(gè)人，暫不征稅。在獲獎(jiǎng)人按、出資比例獲得分紅時(shí)對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”征稅。獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資所得按“財(cái) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。2.范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)的股權(quán)，個(gè)人一次繳納個(gè)人所得稅確有的可根據(jù)實(shí)際情況在不超過(guò) 5 個(gè)公 度內(nèi)（含）分

50、期繳納。11科技 取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金 ：非 性科研機(jī)構(gòu)和高校根據(jù)規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技 的現(xiàn)金 可減按 50%計(jì)入科技 當(dāng)月“工資、薪金所得”納稅。12內(nèi)地與基金互認(rèn)：1.內(nèi)地投資者通過(guò)基金互認(rèn)基金份額：（1）轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征收。（2）分配取得的由該基金在內(nèi)地的人按照 20%的稅率代扣代繳。2.市場(chǎng)投資者通過(guò)基金互認(rèn)內(nèi)地基金份額：（1）轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免稅。（2）分配取得的：股息紅利按 10%稅率代扣所得稅；債券利息按 7%稅率代扣所得稅。稅法（第五章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)第二部分 典型習(xí)題演練題:【典型例題 1】中國(guó)公民鄭某 2019 年度取得下列所得：（1）全年取得

51、基本工資收入 500000 元，鄭某全年負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”39600 元。（2）鄭某與他的妻子翠花 7 年前結(jié)婚前分別了人生中的第一套住房，夫妻雙方商定選擇翠花的住房作為首套住房利息扣除。（3）鄭某的兒子小石頭 2016 年 4 月 20 日出生，女兒小苗苗 2019 年春節(jié)出生，夫妻雙方商定教育由鄭某扣除。（4）鄭某和妻子均為獨(dú)生，鄭某的父親已經(jīng)年滿 60 歲，母親年滿 56 歲，鄭某的父母均有退休工資，不需要鄭某支付贍養(yǎng)費(fèi)，由于鄭某的岳父母在農(nóng)村生活，鄭某每月給岳父匯款 2000 元。（5）鄭某參加了 2018 年稅務(wù)師，了中華會(huì)計(jì)的課程共3000 元，通過(guò)努力于 2019年 3 月拿到稅

52、務(wù)師，并獲得了中華會(huì)計(jì)頒發(fā)的狀元獎(jiǎng)金 50000 元。（6）6 月從持有三的某上市公司股票分得股息 1500 元，從取得儲(chǔ)蓄存款利息 3000元，從未上市某投資公司分得股息 2000 元。（7）9 月份在境內(nèi)（8）12 月份取得全年取得稿酬 95000 元。獎(jiǎng)金 350000 元，儲(chǔ)蓄存款利息 2000 元，保險(xiǎn)賠款 5000 元，省頒發(fā)的科技創(chuàng)新獎(jiǎng)金 120000 元。（假設(shè)鄭某取得全年獎(jiǎng)金選擇不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅）要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算 2019 年教育專(zhuān)項(xiàng)扣除額。（2）計(jì)算鄭某可扣除的住房利息額，并簡(jiǎn)述稅定。（3） 簡(jiǎn)述鄭某不用繳納個(gè)人所得稅的收入有哪些。（4） 計(jì)算鄭某 6 月份取得股息、利息應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（5）計(jì)算鄭某全年