第四章 營業(yè)稅-jj

1、1營營 業(yè)業(yè) 稅稅2一、概念：一、概念： 對在我國境內從事應稅勞務、轉讓無對在我國境內從事應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人就其營業(yè)形資產和銷售不動產的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉稅。額征收的一種流轉稅。3二、特點：二、特點： 1 1征收面廣，稅源普遍；征收面廣，稅源普遍； 2. 2. 按行業(yè)來設計稅目、稅率按行業(yè)來設計稅目、稅率; ; 3 3稅賦較低且均衡稅賦較低且均衡; ; 4 4價內稅；價內稅； 5. 5. 計算簡便。計算簡便。4n三、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別和聯(lián)系：三、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別和聯(lián)系：n區(qū)別：區(qū)別：1、BT的應稅勞務是的應稅勞務是（征（征VAT）以外的所有勞務

2、；以外的所有勞務；2、BT的應稅資產是的應稅資產是）以外的）以外的資產，也就是有形不動產和無形資產。資產，也就是有形不動產和無形資產。n聯(lián)系：聯(lián)系：1、BT規(guī)定的征稅范圍與規(guī)定的征稅范圍與VAT有互補性。有互補性。2、某一種貨物或勞務，要么征、某一種貨物或勞務，要么征VAT，要么征，要么征BT，兩種稅通常不并存。兩種稅通常不并存。5n四、營業(yè)稅和增值稅、消費稅的關系：四、營業(yè)稅和增值稅、消費稅的關系：1、BT與與VAT、CT同屬流轉稅，取得收入就應繳同屬流轉稅，取得收入就應繳納稅款。納稅款。2、BT與與VAT、CT都是全額征稅的稅種，但營業(yè)都是全額征稅的稅種，但營業(yè)稅列舉行業(yè)可以減除費用，這是

3、它自身的特點，稅列舉行業(yè)可以減除費用，這是它自身的特點，也是重要的考點。也是重要的考點。3、BT與與CT同屬價內稅，都在同屬價內稅，都在“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加核算加核算”，與所得稅形成此漲彼消的關系。而，與所得稅形成此漲彼消的關系。而VAT屬價外稅，與所得稅無關。屬價外稅，與所得稅無關。6一、納稅義務人一、納稅義務人（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，是讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。營業(yè)稅的納稅人。 營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內資及涉外）、營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內

4、資及涉外）、行政及事業(yè)單位、個體戶、中外籍個人。行政及事業(yè)單位、個體戶、中外籍個人。71.地域范圍地域范圍在中華人民共和國境內。在中華人民共和國境內。 具體情況為：具體情況為： （1）勞務）勞務提供或接受方在境內提供或接受方在境內 （2）轉讓無形資產（不含土地使用權）轉讓無形資產（不含土地使用權）接受方在境內接受方在境內 （3）轉讓或出租土地使用權）轉讓或出租土地使用權土地在境土地在境內內 （4）轉讓或出租不動產）轉讓或出租不動產不動產在境內不動產在境內8n【例題例題多選題多選題】下列各項中，應當征收營下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（業(yè)稅的有（ ）。）。A.境外保險公司為境內的機器設備提供保險

5、境外保險公司為境內的機器設備提供保險B.境內石油公司銷售位于中國境外的不動產境內石油公司銷售位于中國境外的不動產C.境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司公司D.境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權使用權n【答案答案】AD92.行為范圍行為范圍注意與增值稅范圍的劃分。注意與增值稅范圍的劃分。 營業(yè)稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運營業(yè)稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務

6、（以下稱應稅勞務）。的勞務（以下稱應稅勞務）。 但是加工和修理、修配屬于增值稅的范但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務（以下稱非應圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務（以下稱非應稅勞務）。稅勞務）。103.行為的有償性行為的有償性有償或視同有償提供應有償或視同有償提供應稅勞務、轉讓無形資產的所有權或使用權、轉稅勞務、轉讓無形資產的所有權或使用權、轉讓不動產的所有權。讓不動產的所有權?！咎貏e提示特別提示】 單位和個體經營者聘用的員工為本單位或單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。11（二）納稅義務人的特殊規(guī)定

7、（二）納稅義務人的特殊規(guī)定（P88）鐵路運輸部門的納稅人：鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構各自的管理機構單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應稅行為，包人、承租人、掛靠人發(fā)生應稅行為，承包承包人以發(fā)包人名義對外經營，并由發(fā)包方承擔人以發(fā)包人名義對外經營，并由發(fā)包方承擔法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承否則以承包人、承租人、掛靠人為納稅人。包人、承租人、掛靠人為納稅人。二、扣繳義務人二、扣繳義務人12一、稅目：一、稅目： BT的稅目按行業(yè)、類別共設置了的稅目按行業(yè)、類別共設置了9個：個：P8813

8、1 1交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸水空運輸、管道運輸、搬運裝：陸水空運輸、管道運輸、搬運裝： 3%3% 2 2建筑業(yè)建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)：3%3% 3 3金融保險業(yè)金融保險業(yè)：金融、保險：金融、保險 5%5% 4 4郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)：郵政、電信：郵政、電信 3%3% 5 5文化體育業(yè)文化體育業(yè)： 3 3% % 6 6娛樂業(yè)娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉：歌廳、舞廳、卡拉OKOK、音樂茶座、臺球、高爾夫、音樂茶座、臺球、高爾夫、 保齡球、游藝場等保齡球、游藝場等 5%-20%5%-20% 7 7服務業(yè)服務業(yè)：飲食、旅游、旅店、代理、倉儲、

9、廣告：飲食、旅游、旅店、代理、倉儲、廣告 5%5% 8 8轉讓無形資產轉讓無形資產：土地使用權、商標權、專利權、專利技術、：土地使用權、商標權、專利權、專利技術、著作權和商譽著作權和商譽 5%5% 9 9銷售不動產銷售不動產：建筑物、土地附著物：建筑物、土地附著物 5%5%14【例例】下列各項業(yè)務所取得的收入中，應下列各項業(yè)務所取得的收入中，應 按按“服務業(yè)服務業(yè)”征收營業(yè)稅的有（征收營業(yè)稅的有（ ）。）。 A.搬家公司從事的搬家業(yè)務搬家公司從事的搬家業(yè)務 B.航空公司從事的干租業(yè)務航空公司從事的干租業(yè)務 C.遠洋運輸公司從事的光租業(yè)務遠洋運輸公司從事的光租業(yè)務 D.遠洋運輸公司從事的程租業(yè)務

10、遠洋運輸公司從事的程租業(yè)務【答案答案】BC15【例例】下列經營活動中計算營業(yè)稅的稅率正確下列經營活動中計算營業(yè)稅的稅率正確的有（）。的有（）。A.旅游景點經營索道取得的收入按旅游景點經營索道取得的收入按5%B.建筑設計收入按建筑設計收入按3%C.郵政儲蓄收入按郵政儲蓄收入按5%D.金融保險業(yè)按金融保險業(yè)按5%【答案答案】AD16 營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。一、營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；一、營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；二、特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；二、特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金

11、額；三、納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的三、納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。額。17181920一、稅額計算的基本規(guī)定一、稅額計算的基本規(guī)定（1）以收入全額為營業(yè)額）以收入全額為營業(yè)額 ： 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 （2）以收入差額為營業(yè)額）以收入差額為營業(yè)額 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=（收入全額（收入全額-允許扣除金額）允許扣除金額）稅率稅率 （3）按組成計稅價格為營業(yè)額）按組成計稅價格為營業(yè)額 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=組成計稅價格組成計稅價

12、格稅率稅率組成計稅價格組成計稅價格 =營業(yè)成本營業(yè)成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率） 21（一）交通運輸業(yè)：（一）交通運輸業(yè)：P9522（二）建筑業(yè)（二）建筑業(yè)要點要點計算注意問題計算注意問題計稅依據(jù)計稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額分包人的價款后的余額為營業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價

13、款在內，但，但不包括建設方提供的設備的價款不包括建設方提供的設備的價款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：程價格的，組成計稅價格：計稅價格計稅價格=工程成本工程成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）稅率稅率3%23n【例例】某建筑公司某建筑公司2011年年1月承包甲單位的一項月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合

14、同規(guī)定，采用包工不包料的方建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結算。式進行工程價款結算。9月份工程完工并驗收合月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工萬元。就該項工程建筑公司應納營業(yè)稅為（程建筑公司應納營業(yè)稅為（ ）萬元。）萬元。 A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25n【答案答案】Bn【解析解析】應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=（2200+3+28

15、75）3%=152.34（萬元）（萬元）24n【例例】A建筑公司具備主管部門批準的建筑企業(yè)建筑公司具備主管部門批準的建筑企業(yè)資質，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明資質，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務價款為的建筑業(yè)勞務價款為9000萬元（其中安裝的設備萬元（其中安裝的設備價款為價款為3000萬元，建設方提供設備），同時提供萬元，建設方提供設備），同時提供建筑材料建筑材料1000萬元。萬元。A公司將公司將1500萬元的安裝工萬元的安裝工程分包給程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設單位支建筑公司。工程竣工后，建設單位支付給付給A公司材料差價款公司材料差價款600萬元，提前竣工獎

16、萬元，提前竣工獎150萬元。請計算萬元。請計算A企業(yè)應納營業(yè)稅額。企業(yè)應納營業(yè)稅額。應納營業(yè)稅額（應納營業(yè)稅額（9000100030001500600150）3%187.5（萬元）（萬元）25自建行為自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為：是指納稅人自己建造房屋的行為：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。 自建行為營業(yè)額核定：自建行為營業(yè)額核定：l

17、1 1）按當月同類勞務或銷售不動產的平均價格。）按當月同類勞務或銷售不動產的平均價格。n2 2）按最近時期同類勞務和不動產的平均價格。）按最近時期同類勞務和不動產的平均價格。n3 3）按組成計稅價格：）按組成計稅價格：組成計稅價格組成計稅價格= =營業(yè)成本或工程成本（營業(yè)成本或工程成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/ /（1-1-營營業(yè)稅率）業(yè)稅率） n成本利潤率由各地方稅務機關確定。成本利潤率由各地方稅務機關確定。單位將不動產無償贈與他人，視同銷售：單位將不動產無償贈與他人，視同銷售：26即：即：27n【例例】某施工企業(yè)某施工企業(yè)2010年自建一幢宿舍年自建一幢宿舍,其中一其中一部分已竣

18、工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為成本為100萬元，取得銷售收入萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為，成本利潤率為5%，銷售不動，銷售不動產營業(yè)稅率為產營業(yè)稅率為5%）請計算該施工企業(yè)應納營業(yè)）請計算該施工企業(yè)應納營業(yè)稅。稅。(1)自行建造行為交營業(yè)稅自行建造行為交營業(yè)稅組成計稅價格：組成計稅價格： =100 （1+5%） （1-3%）=108.2(萬元萬元) 按建筑業(yè)交營業(yè)稅按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.2 3%=3.2(萬元萬元)(2)銷售樓房應繳營業(yè)稅銷售樓房應繳營業(yè)稅=150 5%=7.5

19、(萬元萬元)(3)應納營業(yè)稅總額應納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元萬元)28n【例例】房地產公司自建寫字樓房地產公司自建寫字樓18萬平方米，工萬平方米，工程成本每平方米程成本每平方米2000元，售價每平方米元，售價每平方米3600元。元。當年銷售自建寫字樓當年銷售自建寫字樓10萬平方米；將萬平方米；將0.5萬平方萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。（當?shù)貭I業(yè)稅米自建寫字樓無償贈送給乙單位。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為成本利潤率為10%），計算該房地產公司當年應），計算該房地產公司當年應納營業(yè)稅？納營業(yè)稅？應納建筑業(yè)營業(yè)稅應納建筑業(yè)營業(yè)稅2000（10+0.5）（1+10%）（13%）3

20、%=714.43（萬元）（萬元）銷售不動產的營業(yè)稅銷售不動產的營業(yè)稅3600（10+0.5）5%1890（萬元）（萬元） BT 714.43 1890 2604.43（萬元）（萬元） 29（三）金融保險業(yè)（三）金融保險業(yè) （5%）包括金融業(yè)和保險業(yè)。包括金融業(yè)和保險業(yè)。 注意以下注意以下5點：點：存款、金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。存款、金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。 金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務取得的收入，但相互之間提供的服務要征稅。業(yè)務取得的收入，但相互之間提供的服務要征稅。人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。人民銀行對金

21、融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構的貸款業(yè)務征稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構的貸款業(yè)務征稅。金融機構出納長款收入，不征稅。金融機構出納長款收入，不征稅。保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。30（三）金融保險業(yè)（三）金融保險業(yè) （5%）（1）貸款業(yè)務：）貸款業(yè)務：營業(yè)額全部貸款利息收入（利息、罰息、營業(yè)額全部貸款利息收入（利息、罰息、加息）加息） 31n（2）融資租賃：）融資租賃： 本期營業(yè)額（應收取的全部價款和價外費用本期營業(yè)額（應收取的全部價款和價外費用實際成本）實際成本）（本期天數(shù)（本期天數(shù)總天數(shù)）總天數(shù)） n注：融資租賃

22、經營是否屬于金融行業(yè)，關鍵看注：融資租賃經營是否屬于金融行業(yè)，關鍵看是否經過中國人民銀行和商務部批準，經過批是否經過中國人民銀行和商務部批準，經過批準的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務。準的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務。32融資性售后回租業(yè)務融資性售后回租業(yè)務中中承租方承租方出售資產的行為，不屬于出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，不征增值稅和營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，不征增值稅和營業(yè)稅。33n（3）金融商品轉讓業(yè)務：）金融商品轉讓業(yè)務： 營業(yè)額賣出價（營業(yè)額賣出價（不扣除任何費用不扣除任何費用）買入價（）買入價（不含各種不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利費

23、用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利收入收入） 【例例】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，2008年年8月購入月購入A債券購入價債券購入價50萬元，萬元，B債券購入價債券購入價80萬元，另外共支付相萬元，另外共支付相關費用和稅金關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，萬元；當月又將債券賣出，A債券售出債券售出價價55萬元，萬元，B債券售出價債券售出價78萬元（價格中含支付相關費用萬元（價格中含支付相關費用和稅金和稅金1.33萬元）。該金融企業(yè)當月當納營業(yè)稅為萬元）。該金融企業(yè)當月當納營業(yè)稅為？n應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅（55-50）+（78-80）5%0.15（

24、萬（萬元）元） n注：不包括非金融機構和個人。注：不包括非金融機構和個人。34n【例例】某銀行某銀行2010年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括萬元，其中包括各種稅費各種稅費0.7萬元；第四季度轉讓企業(yè)債券取得收入萬元；第四季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬元（未扣除稅費），在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種萬元（未扣除稅費），在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費稅費1.1萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。）萬元。 A.3.55

25、B.3.53 C.3.59 D.6.3n【答案答案】Cn【解析解析】該銀行第四季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額該銀行第四季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額=690-（564-0.7）-555%=3.59（萬元）（萬元）35n（4）金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：）金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費手續(xù)費（傭金）類的全部收入（傭金）類的全部收入金融企業(yè)從事金融企業(yè)從事受托收款受托收款業(yè)務，如代收電話業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部全部收入減去支付給委托方價款后的余額收入減去支

26、付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。 36n（5）保險業(yè)務：）保險業(yè)務： 初保業(yè)務：全部保費收入初保業(yè)務：全部保費收入 儲金業(yè)務：儲金利息（期初余額期末儲金業(yè)務：儲金利息（期初余額期末余額）余額）2一年定期利率一年定期利率12 37n無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅。無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅。 根據(jù)稅法規(guī)定，保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務根據(jù)稅法規(guī)定，保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務的，以實際收取的保險費作為營業(yè)額。但是是否可的，以實際收取的保險費作為營業(yè)額。但是是否可以扣除無賠償獎勵支出，還要看保險公司開具的保以扣除無賠償獎勵支出，還要看保險公司開具的保單上的金額。單上的金額

27、。 n例如：保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務，甲企業(yè)應該例如：保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務，甲企業(yè)應該繳納保費繳納保費100萬，保險公司無賠償獎勵款萬，保險公司無賠償獎勵款10萬，如萬，如果保險公司開具果保險公司開具90萬的發(fā)票，實際取得的保費時萬的發(fā)票，實際取得的保費時90萬，則按萬，則按90萬計算營業(yè)稅，如果保險公司按萬計算營業(yè)稅，如果保險公司按100萬萬開具發(fā)票，另外支付給甲公司開具發(fā)票，另外支付給甲公司10萬元，則按萬元，則按100萬萬計算營業(yè)稅。計算營業(yè)稅。38n【例例】某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行2011年第一季度發(fā)生以下經營業(yè)務年第一季度發(fā)生以下經營業(yè)務:(1)吸收存款吸收存款600萬元萬元,支

28、付存款利息支付存款利息10萬元萬元;(2)自有資金發(fā)放貸款自有資金發(fā)放貸款1000萬元萬元,取得貸款利息取得貸款利息100萬元萬元;(3)辦理結算業(yè)務手續(xù)費收入辦理結算業(yè)務手續(xù)費收入20萬元萬元;(4)銷售支票、賬單憑證收入銷售支票、賬單憑證收入15萬元；萬元；(5)結算罰息、加息結算罰息、加息2萬元萬元,出納長款出納長款0.5萬元萬元.請計算該銀行本期應納營業(yè)稅稅額？請計算該銀行本期應納營業(yè)稅稅額？=（10020152） 5%=6.85萬元萬元說明說明:銀行自有資金貸款業(yè)務以貸款利息收入為營業(yè)額銀行自有資金貸款業(yè)務以貸款利息收入為營業(yè)額;銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收銷

29、售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；營業(yè)稅；結算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；結算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；金融機構出納長款免納營業(yè)稅。金融機構出納長款免納營業(yè)稅。39n4、郵電通信業(yè)：、郵電通信業(yè)： 【例例】某郵局本月取得郵寄業(yè)務收入某郵局本月取得郵寄業(yè)務收入90萬元萬元,郵郵政物品收入政物品收入2萬元萬元,報刊發(fā)行收入報刊發(fā)行收入20萬元萬元, 其應納其應納營業(yè)稅為營業(yè)稅為: 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=(90+2+20) 3%=3.36(萬元萬元) 40n5、娛樂業(yè)、娛樂業(yè)n【例例】某高爾夫球場某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務如下：高爾夫球場票價月發(fā)生的業(yè)務如下：高爾夫球場票價收入

30、收入860000元，場內銷售飲料取得收入元，場內銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室元，把其中的一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金為出租給個人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作元；本月支付工作人員工資人員工資34000元，設備維修費元，設備維修費4800元，其他費用元，其他費用5800元。元。該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅為（該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅為（ ）元。（當?shù)馗郀柗蚯颍┰?。（當?shù)馗郀柗蚯蜻m用適用20%稅率）稅率） A.172000 B.172300 C.128120 D.

31、177040n【答案答案】Dn【解析解析】該高爾夫球場應納營業(yè)稅該高爾夫球場應納營業(yè)稅=（860000+20500+3200）20%+60005%177040元元41n6、服務業(yè)：、服務業(yè)：P97n【例例】某廣告公司某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務：取得廣告業(yè)務月發(fā)生以下業(yè)務：取得廣告業(yè)務收入為收入為84萬元，營業(yè)成本為萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為為18萬元，支付印刷費萬元，支付印刷費3萬元。經主管稅務機關審核，萬元。經主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，

32、又無同類認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為的成本利潤率為16%）。該廣告公司當月以價值）。該廣告公司當月以價值400萬萬元的不動產，元的不動產，100萬元的無形資產投資入股某企業(yè)。另萬元的無形資產投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入外參與主辦服裝表演取得收入10萬元萬元 要求要求:計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅稅額。計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅稅額?！敬鸢复鸢浮?廣告業(yè)務的計稅營業(yè)額廣告業(yè)務的計稅營業(yè)額 90（116%）（15%）109.89（萬元）（萬元）應納應納BT（

33、109.892518）5% 103% 3.64（萬元）（萬元）42n【例例】某旅行社本月組團境內旅游收入某旅行社本月組團境內旅游收入15萬萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用，另收代萬元費用，另收代辦護照費辦護照費2.4萬元萬元,其中其中2萬元為護照費。請計算萬元為護照費。請計算旅行社本月應納營業(yè)稅？旅行社本月應納營業(yè)稅？=（15-8） 5%+（20-12） 5%+（2.4-2) 5%=0.77(萬元萬元)43n【特

34、別提示特別提示】營業(yè)稅勞務營業(yè)額的確定：營業(yè)稅勞務營業(yè)額的確定： 收入全額代收性質款項收入全額代收性質款項 但不允許扣除企業(yè)自身的成本、費用但不允許扣除企業(yè)自身的成本、費用44n7、銷售不動產或受讓土地使用權：、銷售不動產或受讓土地使用權： n【例例】某企業(yè)某企業(yè)2月轉讓一項自創(chuàng)專利權，成本月轉讓一項自創(chuàng)專利權，成本200萬元，萬元，收取轉讓費收取轉讓費500萬元；另轉讓一塊抵債得來的土地使用萬元；另轉讓一塊抵債得來的土地使用權，抵債時作價權，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以萬元，現(xiàn)以450萬元轉讓，該企業(yè)萬元轉讓，該企業(yè)上述活動應納營業(yè)稅（上述活動應納營業(yè)稅（ ）萬元。）萬元。 A.47.5 B.

35、37.5 C.27.5 D.17.5n【答案答案】Cn【解析解析】轉讓專利權應該全額計稅；但是轉讓土地使轉讓專利權應該全額計稅；但是轉讓土地使用權，按照差額計稅。用權，按照差額計稅。n應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=（500+450-400）5%=27.5（萬元）（萬元）45n【例例】某生產企業(yè)轉讓某生產企業(yè)轉讓10年前建成的舊生產年前建成的舊生產車間，取得收入車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊萬元，已提取折舊400萬元。還轉讓一塊萬元。還轉讓一塊土地使用權，取得收入土地使用權，取得收入560萬元。年初取得該萬元。年初取得該土地使用權時支付金額土地使用

36、權時支付金額420萬元，轉讓時發(fā)生萬元，轉讓時發(fā)生相關費用相關費用6萬元。萬元。要求：計算該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。要求：計算該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。n應繳納應繳納BT =12005%+（560-420）5%=67萬元萬元 46n【特別提示特別提示】以下幾個方面特別應引起注意：以下幾個方面特別應引起注意：（1）自建自用行為不納營業(yè)稅，但自建建筑物）自建自用行為不納營業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動產繳納兩道營業(yè)稅。銷售按建筑業(yè)和銷售不動產繳納兩道營業(yè)稅。（2）轉讓自建的不動產全額計稅；但是轉讓購）轉讓自建的不動產全額計稅；但是轉讓購置或抵債得來的不動產，差額計稅。置或抵債得來的不動產，差額計

37、稅。47一、一、納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 ： 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。項憑據(jù)的當天。 此項基本規(guī)定與增值稅、消費稅相同，此項基本規(guī)定與增值稅、消費稅相同，但在具體規(guī)定上營業(yè)稅有其特色：但在具體規(guī)定上營業(yè)稅有其特色：48n（1）納稅人）納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的（包括預收定金），其納稅采用預收款方式的（包括預收定金），其納稅義務發(fā)生時間為義務發(fā)生時間為收到預收款收到預收款（包括預收定金）（包括預收定金）的的當天當天。 預