成本管理輔導

1、教學輔導欄 第三章 成本預測和決策教學輔導2014年2月17日一、主要內容及重、難點問題（一）了解成本預測概述（二）重點掌握目標成本的預測（三）一般掌握本量利分析在成本預測中的應用（四）重點掌握保本點的預測（五）一般掌握保利成本的預測（六）一般掌握產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢的預測（七）一般掌握技術經(jīng)濟指標對產(chǎn)品單位成本影響的預測（八）一般掌握成本決策概述（九）重點掌握成本決策方法的實際運用二、重、難點問題輔導（一）機會成本機會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。企業(yè)中的某種資源常常有多種用途，即有多種使用的“機會”，但用在某一方面，就不能同時

2、用在另一方面，因此在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選取方案的機會成本，這樣才能對中選方案的經(jīng)濟效益做出正確的評價。某企業(yè)準備將其所屬的餐廳改為洗浴中心，預計洗浴中心未來一年內可獲利潤70000元，在這種情況下（ A ）。 A.應考慮機會成本后再決策 B.可以直接做出決策C.應改為洗浴中心 D.不應改為洗浴中心由此可見，機會成本決策中不容忽視，優(yōu)選方案的預計收益必須大于機會成本，否則所選中的方案就不是最優(yōu)方案。實際中如果某項資源只有一種用途，則其機會成本為零。（二）成本決策的無差別點法成本無差別點法以成本無差別點業(yè)務量作為最終的評價指標，根據(jù)成本無差別點所確定的業(yè)務量范圍

3、來決定方案取舍的一種決策方法。這種方法適用于只涉及成本，而且業(yè)務量未知的方案決策。成本無差別點業(yè)務量又稱為成本分界點，是指兩個不同備選方案總成本相等時的業(yè)務量?？偝杀荆▂）包括變動成本（bx）和固定成本（a） 。假設y1方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2，y2=a2+b2x2，而且滿足a1a2、b1 b2（或a1a2、b1 b2）成本無差別點業(yè)務量（x0）= 兩方案固定成本之差 = a1a2 方案單位變動成本之差 b2b1 或= a2a1 b1b2（三）新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析新產(chǎn)品開發(fā)的決策主要是利用企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力或

4、老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，對不同新產(chǎn)品開發(fā)方案進行的決策。例1 某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準備開發(fā)新產(chǎn)品B或C,有關資料如表6-4所示。 表6-4 資料產(chǎn)品 項目 A B C產(chǎn)銷量（件）單價（元）單位變動成本（元） 4000 10 42004020.51000159固定成本 20000預計B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)其中之一產(chǎn)品。要求： （1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？ （2）如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？ 解（1）：開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因為固定成本20000元，即使不開

5、發(fā)新產(chǎn)品它也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產(chǎn)品之間進行分配，決策時不考慮。由于相關成本只有變動成本，因此直接進行貢獻邊際的比較： B產(chǎn)品貢獻邊際=40×20020.5×200=3900（元） C產(chǎn)品貢獻邊際=15×10009×1000=6000（元）可見，應生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。解（2）：生產(chǎn)產(chǎn)品B或C追加的成本支出為專屬成本，必須考慮。利用差量損益分析法進行決策，分析結果如表6-6所示，可見應開發(fā)B產(chǎn)品，這樣可多獲利1900元。 表6-6 差量損益分析表 單位：元 方案項目 開發(fā)B產(chǎn)品 開發(fā)C產(chǎn)品 差異額相關收入相關成本其中：

6、變動成本 專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900 差 量 損 益 +1900（四）虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策分析某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是企業(yè)常常遇到的問題。虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實虧損產(chǎn)品，即銷售收入低于變動成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生產(chǎn)；但如果是國計民生急需的產(chǎn)品，應從宏觀角度出發(fā)，即使虧仍應繼續(xù)生產(chǎn)；另一類是虛虧損產(chǎn)品，即銷售收入高于變動成本，這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的，應分別不同情況進行決策。例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關資料如下： 單位：元 產(chǎn)品項目 甲 乙 丙 合計銷售收入減：變動成本貢獻邊際減：

7、固定成本*利潤 500000 300000 200000 50000 150000 300000 210000 90000 30000 60000 200000 190000 10000 20000 10000 1000000 700000 300000 100000 200000若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其他方面，C產(chǎn)品應否停產(chǎn)若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務，預計獲貢獻邊際15000元，C產(chǎn)品應否停產(chǎn)。 解（1）：按照常人理解，虧損產(chǎn)品是企業(yè)的負擔，有虧損就應停產(chǎn)，利潤將會上升。這種觀點是不正確的。因為固定成本不會因虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)停止而改變，只能轉由其它產(chǎn)品負

8、擔，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少， 如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它，如對外出租等，在這種情況下，丙產(chǎn)品負擔的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮，這樣相關成本只有變動成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻邊際200000-190000=100000元；否則停產(chǎn)，貢獻邊際將變?yōu)榱?，因此應繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品，這樣該公司的利潤將維持原有的水平200000元，否則虧損產(chǎn)品一旦停產(chǎn)，利潤將下降。由此可見，在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉移的條件下，只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻邊際，就不應停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，相反，如果有條件，還應擴大虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣才能使企業(yè)的

9、利潤增加。解（2）：閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務，預計獲貢獻邊際15000元，視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機會成本（也可以視為停產(chǎn)的收入），決策中必須考慮。若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務，則繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的利潤為：C產(chǎn)品的利潤為=200000-190000-15000=50000所以C產(chǎn)品應停產(chǎn)（五）半成品是否進一步加工的決策分析、半成品是企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，有的既可以直接出售，也可以對其進一步加工后再出售。當然，完工產(chǎn)品的售價要比半成品售價高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加固定成本。對于這類問題的決策，需視進一步加工后增加的收入是否超過進一步加工過程中

10、追加的成本而定，如果前者大于后者，則繼續(xù)加工方案較優(yōu)；反之，如果前者小于后者，則應選擇直接出售半成品的方案。在做具體題目時要使用差量損益分析法。差量損益這一概念常常與差量收入、差量成本兩個概念密切相聯(lián)。所謂差量收入是指兩個不同備選方案預期相關收入的差異額；差量成本是指兩個不同備選方案的預期相關成本之差；差量損益是指兩個不同備選方案的預期相關損益之差。某方案的相關損益等于該方案的相關收入減去該方案的相關成本。可見決策中確定的差量收入、差量成本以及差量損益必須堅持相關性原則，凡與決策無關的收入、成本、損益均應予以剔除。在做具體題目時要考慮相關收入、相關成本問題，注意沉沒成本不屬于相關成本，相關成本

11、多指所追加的工資、變動成本、專屬成本等。（六）聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策分析聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的多種產(chǎn)品的總稱。通常聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)出結構比較穩(wěn)定，在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。在做具體題目時要使用差量損益分析法。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。進行此類問題的決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策相關的成本。（七） 零部件自制或外購的決策分析例題：某企業(yè)第一車間每月需要甲零件2000件，該零件既可以自制

12、又可以外購。如果自制，每件發(fā)生直接材料30元，直接人工10元，變動性制造費用4元，分配固定性制造費用12元，另外還需購置一專用模具，需支出2000元。如果外購，外購單價為46元。要求：（1）做出自制或外購的決策。（2）如果該零件外購后，閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務，預計獲銷售收入10000元，發(fā)生變動成本4000元，每件分配固定成本2元。做出自制或外購的決策。解：（1） 相關成本分析表相關成本自制外購直接材料30*2000=60000直接人工10*2000=20000變動制造費用4*2000=8000專屬成本2000外購成本46*2000=92000合計9000092000 結論：應自制甲零

13、件，這樣可節(jié)約成本2000元。（2） 相關成本分析表相關成本自制外購直接材料30*2000=60000直接人工10*2000=20000變動制造費用4*2000=8000機會成本10000-4000=6000專屬成本2000外購成本46*2000=92000合計9600092000 結論：應外購甲零件，這樣可節(jié)約成本4000元。（八）最佳訂貨批量的決策分析此項決策分析需要考慮訂貨成本、儲存成本訂貨成本是指為取得購貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費、差旅費、電報電話費和郵費等。如果每次訂貨的成本為已知，全年該項存貨的年需要量為確定值，則訂貨成本與訂貨批量的關系可用以下公式表示：年訂貨成本=某存貨

14、全年需要量÷訂貨批量×每次訂貨成本 儲存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應計的利息、倉儲人員工資、保險費用及存貨破損和變質的損失等。如果某種存貨的單位年儲存成本為已知，則儲存成本與訂貨批量的關系可用以下公式表示：年儲存成本=平均儲存量×單位年儲存成本=訂貨批量÷2 ×單位年儲存成本 所謂最佳訂貨批量是指使存貨相關總成本最低時的訂貨批量。對于此類問題的決策可以采用邊際分析法進行決策。（1）當某種存貨的全年訂貨成本與全年儲存成本相等時，存在最佳訂貨批量Q*。（2）最佳訂貨批量Q*的計算公式為：（3）其它公式如下： 全年最佳訂貨次數(shù)（N*）=某種存貨全年需要量÷Q* 例8某企業(yè)預計全年耗用A材料14400千克，該材料的單位年儲存成本為2元，每次的訂貨成本為25元。要求確定該種材料的最佳經(jīng)濟訂貨量。三、重、難點問題練習通過對上述重難點問題的學習，請完成以下題目：1.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，預計明年該產(chǎn)品銷量為1000件，單價為100元，增值稅率為17，假設該企業(yè)該產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預