我國審計場供求關(guān)系分析

1、我國審計市場供求關(guān)系分析摘要：當(dāng)前在我國的審計市場中，由于價格競爭主要引導(dǎo)著市場的供需關(guān)系，而這種現(xiàn)象必然會導(dǎo)致審計產(chǎn)品質(zhì)量的整體下降，甚至?xí)霈F(xiàn)對低質(zhì)量審計的需求，全行業(yè)利益受損。審計供求關(guān)系的正常與否，直接影響著審計市場的發(fā)展。本文將對我國審計市場供求關(guān)系作出分析，找出問題所在并提出合理化建議。關(guān)鍵詞：供需；市場化；獨(dú)立性我國現(xiàn)行的審計市場存在很多問題，政府主導(dǎo)下的審計需求難以使審計市場建立起健康的供求關(guān)系，國內(nèi)外市場上出現(xiàn)的一系列假賬事件，將注冊會計師行業(yè)推到了風(fēng)口浪尖，我國的審計市場現(xiàn)階段缺乏市場自發(fā)需求，主要的需求都是來自政府主導(dǎo)下的強(qiáng)制性需求，這種現(xiàn)狀導(dǎo)致了我國審計市場上的競爭主要

2、是以價格競爭而不是質(zhì)量競爭為主。由此供給方即使提供好的審計產(chǎn)品，也得不到客戶的青睞，而由于價格競爭使得低質(zhì)量的審計服務(wù)在需求方中卻大受歡迎，另一方面好的審計產(chǎn)品的高成本，必然會導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象的發(fā)生。一、我國審計市場供求關(guān)系的現(xiàn)狀分析我國審計市場的供給最初是在政府的行政力量下產(chǎn)生的，審計產(chǎn)品的需求方主要是來自兩個方面，一個是政府相關(guān)部門、債權(quán)方、投資者等潛在利益者所構(gòu)成的需求方，另一方面是真正為審計產(chǎn)品付費(fèi)的管理當(dāng)局，這就使得審計產(chǎn)品實(shí)際上是被管理當(dāng)局所操作，管理當(dāng)局對注冊會計師進(jìn)行雇傭與解聘，為了應(yīng)付政府的檢查要求進(jìn)行審計并支付費(fèi)用，而審計產(chǎn)品的質(zhì)量高低并與他們無關(guān)。管理當(dāng)局往往根據(jù)

3、價格來選擇審計產(chǎn)品的供給方，而高質(zhì)量審計產(chǎn)品的高成本必然要求較高的價格，進(jìn)而低質(zhì)量的審計產(chǎn)品將會充斥市場。行業(yè)協(xié)會也是在政府的管制機(jī)構(gòu)下強(qiáng)制安排的產(chǎn)物，并不是市場自律需要產(chǎn)生的。雖然1994年1月1日頒行的注冊會計師法要求所有事務(wù)所都應(yīng)獨(dú)立執(zhí)業(yè)。但目前政府過于干預(yù)下的審計市場的這種尷尬境地使得獨(dú)立執(zhí)業(yè)將面臨一項長期的問題。1、需求者偏好低價格審計服務(wù)由于我國審計市場的特殊背景，審計產(chǎn)品真正的需求方是投資者和股東，為審計產(chǎn)品付費(fèi)的委托方并不是審計產(chǎn)品的真正需求者，那么委托方更多關(guān)注的就是審計服務(wù)的價格而不是質(zhì)量，價格與需求成反比例關(guān)系，需求方會更偏好低價格的審計服務(wù)。另一方面，低價格的審計產(chǎn)品成

4、本必然也不會太高，審計程序的充分性也就難以保證，低價格的低質(zhì)量審計產(chǎn)品將會受到歡迎，高質(zhì)量的審計服務(wù)受到排擠，市場競爭表現(xiàn)為惡性的價格競爭。2、供給市場競爭激烈對于注冊會計師來說，一方面注冊會計師提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，其所需要的審計程序就越充分，所花費(fèi)的成本也就越高，根據(jù)成本效益原則，有限的審計費(fèi)用難以彌補(bǔ)自己的成本。；另一方面，審計市場的存在主要是企業(yè)為了滿足政府的相關(guān)檢查要求，實(shí)質(zhì)上并不關(guān)系審計產(chǎn)品的質(zhì)量高低。注冊會計師以經(jīng)濟(jì)人的身份存在于審計市場中，為了自身的效益，只能提供低質(zhì)量的審計服務(wù)。這些因素都使得目前我國審計市場在供給方面存在一個低質(zhì)量供給相對過剩的顯著問題，注冊會計師行業(yè)總體上

5、處于的這種現(xiàn)狀導(dǎo)致資源配置的效率較低，風(fēng)險也在不斷加大。供給方在供需的博弈中整體處于弱勢地位，這在一定程度上大大提高了供給市場的競爭程度。二、需求方特征分析1、獨(dú)立審計需求缺乏自愿性我國公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，董事和監(jiān)事對管理層的制約無法起到應(yīng)有的作用，在現(xiàn)行的制度下，管理當(dāng)局成了審計服務(wù)的委托人并支付相關(guān)費(fèi)用，從而使得本應(yīng)獨(dú)立于被審計對象的注冊會計師依賴于被審計公司。企業(yè)雖已形成了市場經(jīng)濟(jì)條件下的治理結(jié)構(gòu)，但距離市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)還相差甚遠(yuǎn)。而被審計公司只是為了應(yīng)付政府的要求而進(jìn)行審計并支付費(fèi)用，審計的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。2、高質(zhì)量審計服務(wù)缺乏需求我國的審計需求主要是政府強(qiáng)制下進(jìn)

6、行的，審計需求主要是為了應(yīng)付政府部門的需求，將審計服務(wù)視為向政府部門報送相關(guān)資料的程序性工作。在這種缺乏審計需求的情況下，審計需求方著重關(guān)注價格，各家事務(wù)所為了保住自己的市場份額、客戶數(shù)量，就要順應(yīng)需求方的要求。在盡量避免違法的情況下，出具低質(zhì)量的審計報告來滿足上市公司的需求，同時也降低了自己的成本，這就決定了市場需要低質(zhì)量的審計報告。三、供給方特征分析1、審計行為的風(fēng)險性審計風(fēng)險的存在是現(xiàn)代審計的一大特點(diǎn)。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號-財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則指出“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性”。美國準(zhǔn)則說明地47號指出，審計風(fēng)險是審計師

7、無意對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有修正審計意見的風(fēng)險。那么審計風(fēng)險的存在從主觀原因來說有三方面，一方面是由于注冊會計師本身能力和經(jīng)驗(yàn)有限。二是審計人員工作態(tài)度的好壞。若審計人員粗心而省略了必要的程序，就不能真正的發(fā)現(xiàn)問題。三是審計方法存在問題。從客觀原因來說一是由于審計對象的復(fù)雜和審計內(nèi)容的廣泛。審計業(yè)務(wù)數(shù)量劇增，抽樣審計中不能被發(fā)現(xiàn)問題的幾率相當(dāng)大。二是內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。所以審計人員提供審計服務(wù)的過程中，審計風(fēng)險是不可避免的存在的。2、兼顧社會利益和個人利益獨(dú)立審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證活動，行使的是一種監(jiān)督職能，確保所有者（社會公眾投資者）的權(quán)利不受到損害，保護(hù)社會公眾產(chǎn)權(quán)。因此從社會角度來說，

8、注冊會計師必須要實(shí)現(xiàn)社會效益。另一方面會計事務(wù)所以經(jīng)濟(jì)人的身份存在與市場中，必然也會考慮個人利益。注冊會計師在提供審計產(chǎn)品的過程中，要同時兼顧社會利益和個人利益，審計主體只有實(shí)現(xiàn)了社會效益，才能被社會所接受并最終實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益。將實(shí)現(xiàn)社會效益的行為統(tǒng)一于謀求自身經(jīng)濟(jì)利益的行為之中，實(shí)現(xiàn)這兩者之間的相互協(xié)調(diào)。3、會計師事務(wù)所規(guī)模小，審計供給分散我國會計師事務(wù)所的規(guī)模較小，每家會計師事務(wù)所所擁有的注冊會計師僅有幾十人。而對上市公司具有審計資格的都是大中型會計事務(wù)所。，但我國證券市場前10家會計師事務(wù)所的市場占有率近些年來不斷有上升的趨勢，2012年占11%左右，雖然審計市場集中度有不斷上升的趨勢，

9、但整個國內(nèi)所的市場集中度過低，審計供給較分散。這種情況不僅不利于監(jiān)管，同時也加劇了審計市場的無序競爭。四、應(yīng)對措施1、重塑委托人、完善公司治理結(jié)構(gòu)完善公司治理結(jié)構(gòu)，治理公司所有者缺位現(xiàn)象。這就需要深化經(jīng)濟(jì)體制改革，使虛擬的委托人轉(zhuǎn)化為真實(shí)的委托人。使監(jiān)視和獨(dú)立董事作為真正的委托人，提高其獨(dú)立性，委托注冊會計師對被審計公司進(jìn)行審計。明確所有者和經(jīng)營者的關(guān)系，推動對獨(dú)立審計的自愿性需求，進(jìn)而形成有效競爭的審計市場。使所有者越來越真正意識到獨(dú)立審計的重要性，必將產(chǎn)生對獨(dú)立審計服務(wù)的需求，那些執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、聲譽(yù)好的的會計師事務(wù)所必將被更多的需要并發(fā)展壯大。2、建立完善的事務(wù)所法律賠償機(jī)制社會公眾通過民事

10、訴訟程序?qū)ψ詴嫀熯M(jìn)行監(jiān)督，希望以此方法來提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前對違規(guī)的審計師和事務(wù)所的處罰主要為撤銷審計資格的行政處分。適當(dāng)提高審計收費(fèi)，可以提高審計師和事務(wù)所的違約成本；同時也會減少審計人員通過減少審計程序來降低審計成本的行為，這相當(dāng)于進(jìn)一步加大了違約成本，提高審計師和事務(wù)所執(zhí)業(yè)的審計獨(dú)立性和質(zhì)量。3、減少政府干預(yù)我國現(xiàn)行審計市場政府指導(dǎo)定價模式難以體現(xiàn)不同會計師事務(wù)所的資質(zhì)等級、社會聲譽(yù)以及服務(wù)的復(fù)雜程度等，改進(jìn)現(xiàn)行政府指導(dǎo)下的定價模式，使得審計價格由政府指導(dǎo)價模式逐步轉(zhuǎn)向自主市場化，是審計市場發(fā)展的必然趨勢。政府不應(yīng)過多的干預(yù)市場行為，應(yīng)是以監(jiān)督者的角色參與進(jìn)來，在審計定價時應(yīng)

11、當(dāng)遵循市場化原則，在市場失靈的情況下由政府適當(dāng)調(diào)控，不應(yīng)當(dāng)硬性規(guī)定統(tǒng)一定價標(biāo)準(zhǔn)。只有放開價格管制，才能讓執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所真正體現(xiàn)其自身優(yōu)勢，從而淘汰低質(zhì)量的會計師事務(wù)所，真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的市場結(jié)構(gòu)。4、建立會計師事務(wù)所行業(yè)誠信系統(tǒng)應(yīng)大力加強(qiáng)審計隊伍的執(zhí)業(yè)道德教育，提高審計人員的道德修養(yǎng)；同時提高注冊會計師的獨(dú)立性；最后還應(yīng)建立行業(yè)誠信系統(tǒng)評級制度，使社會公眾進(jìn)行監(jiān)督。營造良好的市場競爭環(huán)境，只有委托人愿意選擇聲譽(yù)較高的會計師事務(wù)所，才能對信用較低的事務(wù)所造成被淘汰的威脅。參考文獻(xiàn)：1高薔，張中允，吳燕.中國上市公司獨(dú)立審計的供給現(xiàn)狀及其經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋.中央民族大學(xué)學(xué)報，2004,5.2譚燕.資源控制權(quán)、控制權(quán)收益與會計師事務(wù)所合并.會計研究，2006,6.3吳溪.我國證券審計市場集中度與注冊會計師獨(dú)立性.中國注冊會計師，2001.4劉峰，張立民，雷科羅.我國審計市場制度安排與審計質(zhì)量需求一中天勤客戶流向的案例分析.會計研究，2002.5程梅.注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境及其改善政策一基于審計市場供求關(guān)系的分析.財務(wù)與會計，2008,7.6李曉慧.中國注冊會計師審計市場供求機(jī)制研究.財政研究，2005年第7期.7史維.審計法律市場論.審計與經(jīng)濟(jì)研究，2002,1.8曾宏武，黃良杰.審計需求分析與審計責(zé)任安排.湖北審計，2003,6.9陳艷萍，楊淑娥.