第二章 稅收制度

1、高等教育出版社高等教育出版社稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ)( (第四版第四版) )第二章第二章 稅收制度稅收制度第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度與稅法稅收制度與稅法第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān) 第五節(jié)第五節(jié) 稅收建立的原則稅收建立的原則 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度與稅法稅收制度與稅法一、稅收制度的概念一、稅收制度的概念二、稅法的概念二、稅法的概念稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度與稅法稅收制度與稅法一、稅收

2、制度的概念一、稅收制度的概念稅收制度，簡稱稅制，是指國家法律形式規(guī)定的各種稅收制度，簡稱稅制，是指國家法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅制的內(nèi)容有廣義和狹稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅制的內(nèi)容有廣義和狹義之分，廣義的稅制包括稅收法規(guī)、稅收條例、稅收征管義之分，廣義的稅制包括稅收法規(guī)、稅收條例、稅收征管制度和稅收管理體制等；狹義的稅制主要是指稅收法規(guī)和制度和稅收管理體制等；狹義的稅制主要是指稅收法規(guī)和稅收條例，是稅收制度的核心。稅收制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅收條例，是稅收制度的核心。稅收制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，也是納稅單位稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工

3、作規(guī)程，也是納稅單位和個(gè)人履行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。和個(gè)人履行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度與稅法稅收制度與稅法一、稅收制度的概念一、稅收制度的概念稅收制度作為調(diào)整政府與納稅人分配關(guān)系規(guī)范，是實(shí)稅收制度作為調(diào)整政府與納稅人分配關(guān)系規(guī)范，是實(shí)現(xiàn)稅收職能、發(fā)揮稅收作用的需要?，F(xiàn)稅收職能、發(fā)揮稅收作用的需要。 第一，對稅收分配關(guān)系進(jìn)行規(guī)范是稅收制度最基本的作用第一，對稅收分配關(guān)系進(jìn)行規(guī)范是稅收制度最基本的作用第二，為稅收征管活動提供依據(jù)和準(zhǔn)繩是稅收制度的特殊作用第二，為稅收征管活動提供依據(jù)和準(zhǔn)繩是稅收制度的特殊作用

4、第三，位實(shí)現(xiàn)稅收職能和作用提供法律保證第三，位實(shí)現(xiàn)稅收職能和作用提供法律保證稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度與稅法稅收制度與稅法二、稅法的概念二、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅

5、收秩序，保證國家的財(cái)政收入。家的財(cái)政收入。稅法一般都由若干要素組成，主要有總則、納稅義務(wù)稅法一般都由若干要素組成，主要有總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。了解這些要素的構(gòu)成地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。了解這些要素的構(gòu)成有助于全面掌握和執(zhí)行稅法的規(guī)定。有助于全面掌握和執(zhí)行稅法的規(guī)定。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人二、征稅對象二、征稅對象三、稅率三、稅率四、減稅、免稅四、減稅、

6、免稅五、納稅環(huán)節(jié)五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅期限六、納稅期限七、納稅地點(diǎn)七、納稅地點(diǎn)稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人( (一一) )納稅人的概念納稅人的概念 納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，又稱納稅主體，是稅法納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，又稱納稅主體，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。無論什么稅都中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。無論什么稅都有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定，通過規(guī)定納稅義務(wù)人落實(shí)稅收有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定，通過規(guī)定納稅義務(wù)人落實(shí)稅收負(fù)擔(dān)和法律責(zé)任。納稅義務(wù)人包括自然人和法人。負(fù)擔(dān)和法

7、律責(zé)任。納稅義務(wù)人包括自然人和法人。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人( (一一) )納稅人的概念納稅人的概念 1.1.自然人自然人自然人指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民自然人指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。如在我國從事工商活動的個(gè)人，以及工資和勞務(wù)報(bào)個(gè)人。如在我國從事工商活動的個(gè)人，以及工資和勞務(wù)報(bào)酬的獲得者等，都是以個(gè)人身份來承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)酬的獲得者等，都是以個(gè)人身份來承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任及納稅義務(wù)。任及納稅義務(wù)。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收

8、制度高等教育出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人( (一一) )納稅人的概念納稅人的概念 2.2.法人法人法人指依法成立，有一定的組織機(jī)構(gòu)，具有能夠獨(dú)立法人指依法成立，有一定的組織機(jī)構(gòu)，具有能夠獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事支配的財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。如企業(yè)、社會組織和社會團(tuán)體，都是以義務(wù)的社會組織。如企業(yè)、社會組織和社會團(tuán)體，都是以其社會組織的名義承擔(dān)民事責(zé)任的。法人是符合一定條件其社會組織的名義承擔(dān)民事責(zé)任的。法人是符合一定條件的社會組織在法律關(guān)系中的人格化。法人和自然人一樣，的社會

9、組織在法律關(guān)系中的人格化。法人和自然人一樣，負(fù)有依法向國家納稅的義務(wù)。負(fù)有依法向國家納稅的義務(wù)。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人( (二二) )與納稅人相關(guān)的概念與納稅人相關(guān)的概念在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的概念有代扣代繳在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的概念有代扣代繳義務(wù)人、負(fù)稅人和納稅單位。一般情況下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)人、負(fù)稅人和納稅單位。一般情況下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是直接發(fā)生納稅關(guān)系的。但在某些特殊情況下，和納稅人是直接發(fā)生納稅關(guān)系的。但在某些特殊情況下，為了簡化征稅手續(xù)，減少

10、稅款流失，需要由和納稅人發(fā)生為了簡化征稅手續(xù)，減少稅款流失，需要由和納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的單位和個(gè)人代國家扣繳稅款，即代扣代繳義務(wù)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的單位和個(gè)人代國家扣繳稅款，即代扣代繳義務(wù)人人( (扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人) )。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人( (二二) )與納稅人相關(guān)的概念與納稅人相關(guān)的概念1.1.代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從納稅人收入中扣除其應(yīng)代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為交納的企業(yè)、單位或個(gè)人。納稅款并代為交納的企業(yè)、單位或

11、個(gè)人。對稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其頒發(fā)代扣代對稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其頒發(fā)代扣代繳證書，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格繳證書，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)，對不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)履行扣繳義務(wù)，對不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重予以適當(dāng)處置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。輕重予以適當(dāng)處置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。如個(gè)人所得稅規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)如個(gè)人所得稅規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育

12、出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人( (二二) )與納稅人相關(guān)的概念與納稅人相關(guān)的概念2.2.負(fù)稅人負(fù)稅人納稅人和負(fù)稅人是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人納稅人和負(fù)稅人是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人是法律用語，是指直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的單位和個(gè)人是法律用語，是指直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是指稅款的最終承擔(dān)者或?qū)嶋H負(fù)。負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是指稅款的最終承擔(dān)者或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)者。擔(dān)者。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人(

13、(二二) )與納稅人相關(guān)的概念與納稅人相關(guān)的概念2.2.負(fù)稅人負(fù)稅人納稅人和負(fù)稅人的聯(lián)系和區(qū)別見下表：納稅人和負(fù)稅人的聯(lián)系和區(qū)別見下表：特征特征聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系和區(qū)別說明說明存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能納稅人和負(fù)稅人不一致例如，對煙酒化妝品等采取高稅政策不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能納稅人就是負(fù)稅人個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素一、納稅人一、納稅人( (二二) )與納稅人相關(guān)的概念與納稅人相關(guān)的概念3.3.納稅單位納稅單位納稅單位是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效納稅單位是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人

14、的有效集合。所謂有效就是為了征管和繳納稅款的方便，可以允集合。所謂有效就是為了征管和繳納稅款的方便，可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個(gè)納稅單許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個(gè)納稅單位，填寫一份申請表納稅。例如，個(gè)人所得稅可以個(gè)人為位，填寫一份申請表納稅。例如，個(gè)人所得稅可以個(gè)人為納稅單位，也可以夫妻倆為一個(gè)納稅單位，還可以一個(gè)家納稅單位，也可以夫妻倆為一個(gè)納稅單位，還可以一個(gè)家庭為一個(gè)納稅單位；公司所得稅可以每個(gè)分公司為一個(gè)納庭為一個(gè)納稅單位；公司所得稅可以每個(gè)分公司為一個(gè)納稅單位，也可以總公司為一個(gè)納稅單位。稅單位，也可以總公司為一個(gè)納稅單位。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二

15、章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社二、征稅對象二、征稅對象征稅對象，又稱征稅對象，又稱“課稅對象課稅對象”、“課稅客體課稅客體”。它是稅。它是稅法中規(guī)定征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的目的物或行為，即征稅法中規(guī)定征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的目的物或行為，即征稅的客體，指明對什么征稅。與征稅對象相關(guān)的概念有：計(jì)稅的客體，指明對什么征稅。與征稅對象相關(guān)的概念有：計(jì)稅依據(jù)、稅源、稅目。依據(jù)、稅源、稅目。第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社二、征稅對象二、征稅對象1.1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要

16、素稅收的構(gòu)成要素計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，它是計(jì)算應(yīng)證稅額的依據(jù)。不同計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，它是計(jì)算應(yīng)證稅額的依據(jù)。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)是不同的，如下表所示：稅種的計(jì)稅依據(jù)是不同的，如下表所示：稅種稅種計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增值稅一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額營業(yè)稅營業(yè)收入金額稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社二、征稅對象二、征稅對象1.1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種，如下表所示：計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種，如下表所示：表現(xiàn)形態(tài)表現(xiàn)形態(tài)說明說明價(jià)值形態(tài)以征稅對象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)(從價(jià)計(jì)征

17、)，如營業(yè)稅的征稅對象是營業(yè)收入，計(jì)稅依據(jù)也是營業(yè)收入。實(shí)物形態(tài)以征稅對象的數(shù)量、面積、重量等作為計(jì)稅依據(jù)(從量計(jì)征)，如我國的消費(fèi)稅中對黃酒征稅，征稅對象是黃酒，而計(jì)稅依據(jù)是銷售噸數(shù)。一般而言，從價(jià)計(jì)征的稅收以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)；從一般而言，從價(jià)計(jì)征的稅收以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)；從量計(jì)征的稅收是以征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量為計(jì)量計(jì)征的稅收是以征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。稅依據(jù)。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社二、征稅對象二、征稅對象2.2.稅源稅源第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素稅源指稅收的來源或稅收的源泉，即稅收的最

18、終來源稅源指稅收的來源或稅收的源泉，即稅收的最終來源。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入總是當(dāng)年新創(chuàng)造的國民收。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入總是當(dāng)年新創(chuàng)造的國民收入的構(gòu)成部分。能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形入的構(gòu)成部分。能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入，如工資、資金、利潤、利息等。成的各種收入，如工資、資金、利潤、利息等。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社二、征稅對象二、征稅對象3.3.稅目稅目第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它是征稅對稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它是征稅對象的具體化，反

19、映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅，等等。確，沒有另行規(guī)定稅目必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅，等等。但是，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對象都比較復(fù)雜，且但是，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同征稅對象之間又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)稅種內(nèi)部不同征稅對象之間又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣就需要對課稅對象作進(jìn)一步的劃分，做出具行調(diào)節(jié)。這樣就需要對課稅對象作進(jìn)一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，

20、這個(gè)規(guī)定的界限范圍，就是稅目。體的界限規(guī)定，這個(gè)規(guī)定的界限范圍，就是稅目。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素稅率是稅法規(guī)定的對征稅對象的征收比率或征收額度，稅率是稅法規(guī)定的對征稅對象的征收比率或征收額度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。志，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 我國稅率的設(shè)計(jì)，主要是根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政我國稅率的設(shè)計(jì)，主要是根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政需要，產(chǎn)品的盈利水平和

21、我國生產(chǎn)力發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，需要，產(chǎn)品的盈利水平和我國生產(chǎn)力發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，兼顧國家、部門、企業(yè)的利益以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，兼顧國家、部門、企業(yè)的利益為目的，做到合理負(fù)擔(dān)，取之適度。為目的，做到合理負(fù)擔(dān)，取之適度。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素稅率的設(shè)計(jì)原則如下表所示：稅率的設(shè)計(jì)原則如下表所示：設(shè)計(jì)原則設(shè)計(jì)原則說明說明體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟(jì)、社會政策如消費(fèi)稅率設(shè)計(jì)原則之一是體現(xiàn)國家消費(fèi)政策，限制某種商品的消費(fèi)。保持公平、簡化的性質(zhì)如增值稅只設(shè)了基本稅率、低稅率

22、和零稅率三檔稅率。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (一一) )比例稅率比例稅率比例稅率就是對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定比例稅率就是對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所相同的征收比例的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。得稅等采用的是比例稅率。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (一一) )比例稅率比

23、例稅率1.1.產(chǎn)品比例稅率產(chǎn)品比例稅率 產(chǎn)品比例稅率即一種產(chǎn)品比例稅率即一種( (或一類或一類) )產(chǎn)品采用一個(gè)稅率。我產(chǎn)品采用一個(gè)稅率。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅等都采用這種稅率形式。在產(chǎn)品國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅等都采用這種稅率形式。在產(chǎn)品比例稅率中又可分類、分級、分檔確定稅率，如消費(fèi)稅中比例稅率中又可分類、分級、分檔確定稅率，如消費(fèi)稅中，酒按類別設(shè)計(jì)稅率，卷煙按級設(shè)計(jì)稅率，原油按檔次設(shè)，酒按類別設(shè)計(jì)稅率，卷煙按級設(shè)計(jì)稅率，原油按檔次設(shè)計(jì)稅率等等。計(jì)稅率等等。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)

24、成要素( (一一) )比例稅率比例稅率2.2.行業(yè)比例稅率行業(yè)比例稅率 行業(yè)比例稅率即對不同行業(yè)采用不同的稅率。它一般行業(yè)比例稅率即對不同行業(yè)采用不同的稅率。它一般適用于營業(yè)收入的征收，如建筑業(yè)稅率為適用于營業(yè)收入的征收，如建筑業(yè)稅率為3%3%，金融保險(xiǎn)企，金融保險(xiǎn)企業(yè)稅率為業(yè)稅率為5%5%。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (一一) )比例稅率比例稅率3.3.有幅度的比例稅率有幅度的比例稅率 有幅度的比例稅率是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)定有幅度的比例稅率是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)

25、定最低稅率和最高稅率，在這個(gè)幅度內(nèi)，各地區(qū)可以根據(jù)自最低稅率和最高稅率，在這個(gè)幅度內(nèi)，各地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適用的稅率。如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為己的實(shí)際情況確定適用的稅率。如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%5%20%20%，在此幅度內(nèi)，各省，在此幅度內(nèi)，各省( (市市) )、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)亩惵?。自己的?shí)際情況確定適當(dāng)?shù)亩惵?。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是指對同一征稅對象，隨著數(shù)量的增加，征

26、累進(jìn)稅率是指對同一征稅對象，隨著數(shù)量的增加，征收比例也隨之增高的稅率。即將征稅對象按數(shù)額大小劃分收比例也隨之增高的稅率。即將征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，對不同等級規(guī)定由低到高的不同稅率，包括為若干等級，對不同等級規(guī)定由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干級次的中間稅率。也就是說，最低稅率、最高稅率和若干級次的中間稅率。也就是說，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的率可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題?？v向公平問題。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第

27、二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 級別級別含稅級距含稅級距( (元元) )稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過1 500元的302超過1 500元至4 500元的部分101053超過4 500元至9 000元的部分205554超過9 000元至35 000元的部分251005全額累進(jìn)稅率表全額累進(jìn)稅率表注：個(gè)人所得稅起征點(diǎn)位注：個(gè)人所得稅起征點(diǎn)位3 5003 500元元稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念

28、第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 1.1.全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅全額累進(jìn)稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率?？畹睦圻M(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率特點(diǎn)特點(diǎn)1在確定應(yīng)納稅所得額后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡單。2稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在累進(jìn)分界點(diǎn)上的稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過增加的征稅對象數(shù)額的現(xiàn)象，這對鼓勵納稅人增加收入的積極性是不利的。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素

29、稅收的構(gòu)成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 1.1.全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)舉例舉例 例例2.1 2.1 納稅人趙某，納稅人趙某，20112011年年3 3月薪金收入月薪金收入8 0008 000元，如實(shí)元，如實(shí)行全額累進(jìn)稅率，計(jì)算其應(yīng)納稅額。行全額累進(jìn)稅率，計(jì)算其應(yīng)納稅額。解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：( (8 8 000-3000-3 500500) ) 10% = 450( 10% = 450(元元) )稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)

30、成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 1.1.全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)舉例舉例 例例2.2 2.2 納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額8 0018 001元，如實(shí)行元，如實(shí)行全額累進(jìn)稅率，計(jì)算其應(yīng)納稅額。全額累進(jìn)稅率，計(jì)算其應(yīng)納稅額。解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：(8 001-3 500)(8 001-3 500)20%=900.20(20%=900.20(元元) )稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (二二) )累

31、進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 1.1.全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率例例2.12.1與例與例2.22.2相比，趙某比錢某只多一元應(yīng)納稅所得額相比，趙某比錢某只多一元應(yīng)納稅所得額，但要多交，但要多交450.20450.20元的稅額?？梢娙~累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡元的稅額?？梢娙~累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡便，但在臨界部分將出現(xiàn)稅負(fù)陡增現(xiàn)象。便，但在臨界部分將出現(xiàn)稅負(fù)陡增現(xiàn)象。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 2.2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率就是對課稅對象數(shù)額超過前級的部分按

32、超額累進(jìn)稅率就是對課稅對象數(shù)額超過前級的部分按高一級的稅率計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。高一級的稅率計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)特點(diǎn)1計(jì)算方法較復(fù)雜，數(shù)額越大，等級越多，計(jì)算步驟越多。2累進(jìn)幅度比較暖和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 2.2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)舉例舉例 例例2.3 2.3 納稅人錢某，納稅人錢某，20112011年年3 3月薪金收入月薪金收入8 8 001001元，改為元，改為采用超額累進(jìn)

33、計(jì)算，計(jì)算其應(yīng)納稅額。采用超額累進(jìn)計(jì)算，計(jì)算其應(yīng)納稅額。解：第一級：解：第一級：1 1 5005003%=45(3%=45(元元) )第二級：第二級：(4(4 500-1500-1 500)500)10%=300 (10%=300 (元元) )第三級：第三級：(4(4 501-4501-4 500)500)20%=0.20 (20%=0.20 (元元) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=45+300+0.20=345.20 (=45+300+0.20=345.20 (元元) )稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收

34、的構(gòu)成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 2.2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率例例2.32.3與例與例2.22.2相比，對相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得額來說，相比，對相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得額來說，超額累進(jìn)的稅負(fù)要比全額累進(jìn)的稅負(fù)輕超額累進(jìn)的稅負(fù)要比全額累進(jìn)的稅負(fù)輕( (要少負(fù)擔(dān)要少負(fù)擔(dān)105105元元) )，也，也就是說超額累進(jìn)率的累進(jìn)幅度比較緩和，更能體現(xiàn)合理稅負(fù)就是說超額累進(jìn)率的累進(jìn)幅度比較緩和，更能體現(xiàn)合理稅負(fù)的原則。的原則。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (二二) )累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率

35、2.2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，在實(shí)際工作中采用累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，在實(shí)際工作中采用“速速算扣除法算扣除法”。即按全額累進(jìn)的方法計(jì)算出稅額，再從中減去。即按全額累進(jìn)的方法計(jì)算出稅額，再從中減去一個(gè)一個(gè)“速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)”，其差額即為超額累進(jìn)的應(yīng)納稅額，公，其差額即為超額累進(jìn)的應(yīng)納稅額，公式為：式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率

36、概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (三三) )定額稅率定額稅率 定額稅率又稱固定稅額。這種稅率先根據(jù)課稅對象計(jì)定額稅率又稱固定稅額。這種稅率先根據(jù)課稅對象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，一般適用于從量征稅的量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，一般適用于從量征稅的情況。情況。 定額稅率課稅對象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面定額稅率課稅對象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復(fù)合單位。例積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復(fù)合單位。例如，土地使用稅、耕地占用稅分別以如，土地使用稅、耕地占用稅分別以“平方米平方米”和和“畝畝”這些自然單位為計(jì)量

37、單位，資源稅中的天然氣以這些自然單位為計(jì)量單位，資源稅中的天然氣以“千立方千立方米米”這一復(fù)合單位為計(jì)量單位。按定額稅率征稅，稅額的這一復(fù)合單位為計(jì)量單位。按定額稅率征稅，稅額的多少只同課稅對象的數(shù)量有關(guān)。多少只同課稅對象的數(shù)量有關(guān)。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素( (三三) )定額稅率定額稅率 1.1.地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率 地區(qū)差別定額稅率即對同一課稅對象按照不同地區(qū)分地區(qū)差別定額稅率即對同一課稅對象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。 現(xiàn)行的資源

38、稅、土地使用稅、耕地占用稅和屠宰稅等現(xiàn)行的資源稅、土地使用稅、耕地占用稅和屠宰稅等都屬于這種稅率。其中，土地使用稅和耕地占用稅又是有都屬于這種稅率。其中，土地使用稅和耕地占用稅又是有幅度的地區(qū)差別稅率，采用這種稅率制度，能夠?qū)Σ煌胤鹊牡貐^(qū)差別稅率，采用這種稅率制度，能夠?qū)Σ煌貐^(qū)同一應(yīng)稅品種盈利高低懸殊的情況，進(jìn)行有力的直接調(diào)區(qū)同一應(yīng)稅品種盈利高低懸殊的情況，進(jìn)行有力的直接調(diào)節(jié)，有利于把價(jià)格中所含的級差收入收歸國家。節(jié)，有利于把價(jià)格中所含的級差收入收歸國家。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社三、稅率概念三、稅率概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的

39、構(gòu)成要素( (三三) )定額稅率定額稅率 2.2.分類分項(xiàng)定額稅率分類分項(xiàng)定額稅率 分類分項(xiàng)定額稅率首先按某標(biāo)志把課稅對象分為幾類，分類分項(xiàng)定額稅率首先按某標(biāo)志把課稅對象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分為若干項(xiàng)，然后對每一項(xiàng)分別規(guī)定每一類再按一定標(biāo)志分為若干項(xiàng)，然后對每一項(xiàng)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。現(xiàn)行稅制中車船稅即屬于這種稅率。它不同的征稅數(shù)額?，F(xiàn)行稅制中車船稅即屬于這種稅率。它把車船分為乘用車、商用車客車、商用車貨車、船舶機(jī)動把車船分為乘用車、商用車客車、商用車貨車、船舶機(jī)動船舶等九類。各類車船有的按輛規(guī)定每年固定稅額，有的船舶等九類。各類車船有的按輛規(guī)定每年固定稅額，有的整備質(zhì)量的大小，分為

40、不同等級，分別規(guī)定每年整備質(zhì)量整備質(zhì)量的大小，分為不同等級，分別規(guī)定每年整備質(zhì)量每噸的固定稅額。每噸的固定稅額。 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社四、減稅、免稅四、減稅、免稅第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素 減稅、免稅是根據(jù)國家政策，對某些納稅人和征稅對象減稅、免稅是根據(jù)國家政策，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。部分稅款，免稅是免征全部稅款。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社五

41、、納稅環(huán)節(jié)五、納稅環(huán)節(jié)第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素 納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中，具體確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納稅款，該被確定的過程中，具體確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納稅款，該被確定的環(huán)節(jié)，就稱納稅環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)，就稱納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)含義含義廣義納稅環(huán)節(jié)指全部征稅對象在生產(chǎn)中的分布。如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。它制約著稅制結(jié)構(gòu)，對取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)有重大影響。狹義納稅環(huán)節(jié)指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，主要是指商品流轉(zhuǎn)征稅的納稅環(huán)節(jié)(所得征稅、財(cái)產(chǎn)征稅、行為征稅等都是在哪一環(huán)節(jié)取得收入就在哪一環(huán)節(jié)征稅

42、)。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社六、納稅期限六、納稅期限 第二節(jié)第二節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素 納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的法定期納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的法定期限。國家對各個(gè)稅種都有納稅期限的明確規(guī)定，這對保證財(cái)限。國家對各個(gè)稅種都有納稅期限的明確規(guī)定，這對保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性和及時(shí)性有重要作用。政收入的穩(wěn)定性和及時(shí)性有重要作用。 我國現(xiàn)行稅制的納我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：稅期限有三種形式：稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社七、納稅地點(diǎn)七、納稅地點(diǎn) 第二節(jié)第二

43、節(jié) 稅收的構(gòu)成要素稅收的構(gòu)成要素 納稅地點(diǎn)是指各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅納稅地點(diǎn)是指各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人款的源泉控制而規(guī)定的納稅人( (包括代征、代扣、代繳義務(wù)包括代征、代扣、代繳義務(wù)人人) )的具體納稅地點(diǎn)。比如營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬的具體納稅地點(diǎn)。比如營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款。納地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款。納稅地點(diǎn)的確定，便于交納稅款和防止偷稅、漏稅等行為的發(fā)稅地點(diǎn)的確定，便于交納稅款和防止偷稅、漏稅等行為的發(fā)生。生。 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度

44、稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類一、按征稅對象的性質(zhì)劃分一、按征稅對象的性質(zhì)劃分二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分四、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分四、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類一、按征稅對象的性質(zhì)劃分一、按征稅對象的性質(zhì)劃分 按征稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源按征稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、行為稅和財(cái)產(chǎn)稅。稅、行為稅和財(cái)產(chǎn)稅

45、。稅收稅收流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅資源稅資源稅行為稅行為稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類一、按征稅對象的性質(zhì)劃分一、按征稅對象的性質(zhì)劃分稅收稅收流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅資源稅資源稅行為稅行為稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅是對銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國現(xiàn)行稅制中的最大一類稅收，是主體稅類。這類稅種與商品生產(chǎn)和流通以及與此俱來的商品價(jià)格和營業(yè)額緊密相連。對什么商品征稅、稅率多高，對商品經(jīng)濟(jì)活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用?，F(xiàn)行稅制中屬于這類稅種的主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅

46、、關(guān)稅等。 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類一、按征稅對象的性質(zhì)劃分一、按征稅對象的性質(zhì)劃分稅收稅收流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅資源稅資源稅行為稅行為稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅 所得稅是規(guī)定對納稅人在一定期間獲取的應(yīng)納稅所得額征收的一類稅。所得額一般指有合法來源的所得，如利潤、工資、勞務(wù)報(bào)酬、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)租賃所得、遺產(chǎn)繼承所得等。應(yīng)納稅所得額是納稅人(通常一年)的合法所得，減去成本費(fèi)用和法定允許扣除的其他各項(xiàng)支出后的余額。 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié)

47、 稅收的分類稅收的分類一、按征稅對象的性質(zhì)劃分一、按征稅對象的性質(zhì)劃分稅收稅收流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅資源稅資源稅行為稅行為稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅 資源稅是對開發(fā)和利用各種自然資源獲取的收入征收的一類稅。課征此稅的目的是為了保護(hù)和合理使用國家自然資源。其主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行對資源課征的有三個(gè)稅種：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等。 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類一、按征稅對象的性質(zhì)劃分一、按征稅對象的性質(zhì)劃分稅收稅收流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅資源稅資源稅行為稅行為稅財(cái)產(chǎn)稅

48、財(cái)產(chǎn)稅 行為稅是對納稅人的某些特定行為征收的一類稅。征收這類稅，或是為了對某些特定行為進(jìn)行限制、調(diào)節(jié)，使微觀活動符合宏觀經(jīng)濟(jì)的要求；或是為了開辟財(cái)源，增加財(cái)政收入，為地方政府籌措財(cái)政資金。因此，行為稅大都是為實(shí)現(xiàn)國家在某一歷史時(shí)期的政策、達(dá)到一定的政治經(jīng)濟(jì)目的而開征的，具有較強(qiáng)的政策目的性。我國現(xiàn)行稅制中屬行為稅的有：印花稅、車船稅、屠宰稅等。 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類一、按征稅對象的性質(zhì)劃分一、按征稅對象的性質(zhì)劃分稅收稅收流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅資源稅資源稅行為稅行為稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人所有或?qū)?/p>

49、其支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的一類稅。財(cái)產(chǎn)稅的稅額與財(cái)產(chǎn)的價(jià)值有一定的聯(lián)系，有利于促使納稅人提高財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益和調(diào)節(jié)部分級差收入。我國現(xiàn)行稅制中屬財(cái)產(chǎn)稅的有：房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅(未開征)等。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分類別類別說明說明主要稅種主要稅種中央稅 是指由中央政府征收管理，收入歸中央政府所有的稅種。一般是指稅源集中、收入達(dá)、涉及面廣而由全國統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種。 關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅 是指由中央統(tǒng)一立法，或由中央授予地方一定立法權(quán)，收入歸地方，并由

50、地方政府管理的稅種。一般事與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密，稅源比較分散的稅種。 房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、土地使用稅、契稅等中央地方共享稅 屬于中央地方分享的收入。立法和管理都?xì)w中央，但其收入由中央、地方分享。一般是把與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)、收入較大，便于兼顧各方便的經(jīng)濟(jì)利益的稅種列為中央地方享稅。現(xiàn)行等為中央地方共享稅。 增值稅、資源稅、所得稅稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分類別類別說明說明價(jià)格組成價(jià)格組成價(jià)內(nèi)稅 是指稅金是價(jià)格的組成部分。其計(jì)稅依據(jù)為含稅價(jià)格，如消費(fèi)稅等。 成本利

51、潤稅金價(jià)外稅 是價(jià)格的一個(gè)附加貨附加比例，其價(jià)外稅與企業(yè)的成本、利潤、價(jià)格沒有直接關(guān)系，能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。其計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格，如增值稅。 成本利潤稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類四、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分四、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分類別類別說明說明主要稅種主要稅種從價(jià)稅 是指以征稅對象的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征收的各種稅。 增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等從量稅 是指以征稅對象的自然實(shí)物量(重量、數(shù)量、面積、體積等)為計(jì)稅依據(jù)的各種稅。 資源稅、車船稅等稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第三節(jié)第三

52、節(jié) 稅收的分類稅收的分類五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分類別類別說明說明主要稅種主要稅種直接稅 是指稅收由納稅人直接負(fù)擔(dān)、通常不能轉(zhuǎn)嫁他人的稅種。 所得稅、遺產(chǎn)稅等間接稅 是指納稅人可以將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁他人負(fù)擔(dān)的稅種。 增值稅、消費(fèi)稅等稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的概念一、稅收負(fù)擔(dān)的概念二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的概念一、稅收負(fù)擔(dān)的概念 稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅收負(fù)擔(dān)簡稱“

53、稅負(fù)稅負(fù)”，是指納稅人因履行納稅義務(wù)，是指納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是國家稅收政策的核心。而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是國家稅收政策的核心。 稅收負(fù)擔(dān)，從絕對額考察，它是指納稅人應(yīng)支付給國稅收負(fù)擔(dān)，從絕對額考察，它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對額考察，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅家的稅款額；從相對額考察，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率，這個(gè)比率通常被人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率，這個(gè)比率通常被用來比較各類納稅人或各類課稅對象的稅收負(fù)擔(dān)水平的高用來比較各類納稅人或各類課稅對象的稅收負(fù)擔(dān)水平的高低，因而是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的重

54、要依據(jù)。任低，因而是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)。任何一項(xiàng)稅收政策首先要考慮的，就是稅收負(fù)擔(dān)的高低。稅何一項(xiàng)稅收政策首先要考慮的，就是稅收負(fù)擔(dān)的高低。稅負(fù)水平定低了，會影響國家財(cái)政收入；定高了，又會挫傷負(fù)水平定低了，會影響國家財(cái)政收入；定高了，又會挫傷納稅人的積極性，妨礙社會生產(chǎn)力的提高。一般說來，稅納稅人的積極性，妨礙社會生產(chǎn)力的提高。一般說來，稅收負(fù)擔(dān)水平的確定既要考慮政府的財(cái)政需要，又要考慮納收負(fù)擔(dān)水平的確定既要考慮政府的財(cái)政需要，又要考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅

55、收負(fù)擔(dān)二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容( (一一) )稅收負(fù)擔(dān)確定原則稅收負(fù)擔(dān)確定原則 1.1.合理負(fù)擔(dān)原則合理負(fù)擔(dān)原則 合理負(fù)擔(dān)原則就是指國家與納稅人在稅收分配總量上要合理負(fù)擔(dān)原則就是指國家與納稅人在稅收分配總量上要適度，兼顧需要與可能，做到縱向分配合理。適度，兼顧需要與可能，做到縱向分配合理。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容( (一一) )稅收負(fù)擔(dān)確定原則稅收負(fù)擔(dān)確定原則 1.1.合理負(fù)擔(dān)原則合理負(fù)擔(dān)原則 一般地說，國家實(shí)現(xiàn)職能對財(cái)政資金的需要是資金越多一般地說，國家實(shí)現(xiàn)職能對

56、財(cái)政資金的需要是資金越多越好，而一定時(shí)期內(nèi)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是一定的，所能提供越好，而一定時(shí)期內(nèi)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是一定的，所能提供的資金又是有限的，兩者之間始終存在矛盾。要恰當(dāng)?shù)靥幚淼馁Y金又是有限的，兩者之間始終存在矛盾。要恰當(dāng)?shù)靥幚磉@個(gè)矛盾，就應(yīng)該在確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，既考慮財(cái)政支出的需這個(gè)矛盾，就應(yīng)該在確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，既考慮財(cái)政支出的需要，又考慮納稅人稅款支付的承擔(dān)能力。合理負(fù)擔(dān)是正確處要，又考慮納稅人稅款支付的承擔(dān)能力。合理負(fù)擔(dān)是正確處理國家同納稅人之間的分配關(guān)系，是稅收縱向合理的重要標(biāo)理國家同納稅人之間的分配關(guān)系，是稅收縱向合理的重要標(biāo)志，也是公平稅負(fù)原則的前提和基礎(chǔ)。志，也是公平稅負(fù)原則的

57、前提和基礎(chǔ)。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容( (一一) )稅收負(fù)擔(dān)確定原則稅收負(fù)擔(dān)確定原則 2.2.公平稅負(fù)原則公平稅負(fù)原則 公平稅負(fù)原則是指稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于每個(gè)納稅人身公平稅負(fù)原則是指稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于每個(gè)納稅人身上，納稅人之間橫向負(fù)擔(dān)公平合理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競上，納稅人之間橫向負(fù)擔(dān)公平合理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，公平稅負(fù)原則，就是為納稅人創(chuàng)爭是市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，公平稅負(fù)原則，就是為納稅人創(chuàng)造一個(gè)在客觀上大體相同的競爭環(huán)境，有利于鼓勵競爭，在造一個(gè)

58、在客觀上大體相同的競爭環(huán)境，有利于鼓勵競爭，在競爭中優(yōu)勝劣汰，推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。競爭中優(yōu)勝劣汰，推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容( (二二) )宏觀負(fù)擔(dān)分類宏觀負(fù)擔(dān)分類 1.1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān) 宏觀稅收負(fù)擔(dān)是一定時(shí)期內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)是一定時(shí)期內(nèi)( (通常是一年通常是一年) )國家稅收收入國家稅收收入總額，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系中所占的比重。這實(shí)際上是從全總額，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系中所占的比重。這實(shí)際上是從全社會的角度來考核稅收負(fù)擔(dān)，從而可以綜合反映一個(gè)國家或社會的角

59、度來考核稅收負(fù)擔(dān)，從而可以綜合反映一個(gè)國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)總體情況。地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)總體情況。稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容( (二二) )宏觀負(fù)擔(dān)分類宏觀負(fù)擔(dān)分類 1.1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān) (1)(1)國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率( (簡稱簡稱GDPGDP稅負(fù)率稅負(fù)率) ) (2)(2)國民收入稅收負(fù)擔(dān)率國民收入稅收負(fù)擔(dān)率( (簡稱簡稱NINI稅負(fù)率稅負(fù)率) )公式：公式：公式：公式：稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社

60、第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容( (二二) )宏觀負(fù)擔(dān)分類宏觀負(fù)擔(dān)分類 2.2.微觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān) 微觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人實(shí)納稅額占其可支配產(chǎn)品的比微觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人實(shí)納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重。重。 (1)(1)純收入直接稅負(fù)擔(dān)率純收入直接稅負(fù)擔(dān)率 公式：公式：稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 第二章第二章 稅收制度稅收制度高等教育出版社高等教育出版社第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容( (二二) )宏觀負(fù)擔(dān)分類宏觀負(fù)擔(dān)分類 2.2.微觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān) (2)(2)總產(chǎn)值總產(chǎn)值( (毛收入毛收入) )稅負(fù)率稅負(fù)率公式：公式：