第二章 所得稅會計

1、第二章 所得稅會計所得稅會計的產(chǎn)生會計與稅法的差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計產(chǎn)生的原因：所得稅會計產(chǎn)生的原因：目的目的目標(biāo)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)會計與財務(wù)會計與稅法的區(qū)別稅法的區(qū)別稅法：稅法：課稅課稅核算核算依據(jù)依據(jù)會計：會計：如實反如實反映企業(yè)映企業(yè)的財務(wù)的財務(wù)狀況、狀況、經(jīng)營成經(jīng)營成果和現(xiàn)果和現(xiàn)金流量金流量稅法：稅法：對企業(yè)對企業(yè)利潤中利潤中超過稅超過稅法扣除法扣除標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的成本、成本、費用等費用等支出要支出要依法納依法納稅稅會計：會計：反映反映某一某一時期時期收支收支相抵相抵后的后的利潤利潤總額總額稅法：稅法：收付收付實現(xiàn)實現(xiàn)制和制和權(quán)責(zé)權(quán)責(zé)發(fā)生發(fā)生制混制混合計合計量量會計：會計：權(quán)責(zé)權(quán)責(zé)發(fā)

2、生發(fā)生制制稅法：稅法：現(xiàn)行現(xiàn)行稅法稅法會計：會計：會計會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則所得稅會計：是研究如何處理會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在所得所得稅會計：是研究如何處理會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在所得稅有關(guān)的確認(rèn)和計量方面的差異的會計理論與方法。稅有關(guān)的確認(rèn)和計量方面的差異的會計理論與方法。會計和稅法的差異會計和稅法的差異基于利潤表基于利潤表永久性差異永久性差異會計核算作為收入，稅法不作為收入會計核算作為收入，稅法不作為收入會計核算不作為收入，稅法作為收入會計核算不作為收入，稅法作為收入國債利息收入國債利息收入某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的收益、費用或損失時的口

3、徑口徑不同，所產(chǎn)生的稅不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異永久性差異企業(yè)自己的產(chǎn)企業(yè)自己的產(chǎn)品對外捐贈品對外捐贈會計核算作為費用或支出，稅法不作為會計核算作為費用或支出，稅法不作為罰沒支出罰沒支出非廣告性非廣告性贊助支出贊助支出會計核算不作為費用或支出，稅法作為會計核算不作為費用或支出，稅法作為非公益性捐贈支出非公益性捐贈支出按稅法規(guī)定可以加按稅法規(guī)定可以加計扣除的研發(fā)費用計扣除的研發(fā)費用永久性差異永久性差異會計核算作為費用或支出，稅法不作為會計核算作為費用或支出，稅法不作為會計核算作為收入，稅法不作為收入會計核算作為收入，稅法不作為收

4、入會計核算不作為收入，稅法作為收入會計核算不作為收入，稅法作為收入會計利潤會計利潤 稅收利潤稅收利潤某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的收益、費用或損失時的時間時間不同，所產(chǎn)生的不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異時間性差異時間性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)8000080000會計會計8 8年年1000010000稅法稅法4 4年年2000020000時時間間性性差差異異應(yīng)納稅時應(yīng)納稅時間性差異間性差異可抵扣時間可抵扣時間性差異性差異會計確認(rèn)當(dāng)期收益，稅法以后確認(rèn)會計確認(rèn)當(dāng)期收益，稅法以后確認(rèn)

5、稅法確認(rèn)當(dāng)期費用，會計以后確認(rèn)稅法確認(rèn)當(dāng)期費用，會計以后確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊稅法確認(rèn)當(dāng)期收益，會計以后確認(rèn)稅法確認(rèn)當(dāng)期收益，會計以后確認(rèn)會計確認(rèn)當(dāng)期費用，稅法以后確認(rèn)會計確認(rèn)當(dāng)期費用，稅法以后確認(rèn)房地產(chǎn)公司銷房地產(chǎn)公司銷售期房的收入售期房的收入產(chǎn)品質(zhì)量保產(chǎn)品質(zhì)量保證支出證支出會計利潤會計利潤 稅收利潤稅收利潤會計利潤會計利潤 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值企業(yè)在持續(xù)使用和最終處置該項資產(chǎn)時將取得的企業(yè)在持續(xù)使用和最終處置該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟利益總額。經(jīng)濟利益

6、總額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟利益企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟利益流出。流出。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值賬面價值- -未來期間允許稅前扣除的金額。未來期間允許稅前扣除的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)實質(zhì)上市稅法規(guī)定就該項負(fù)債實質(zhì)上市稅法規(guī)定就該項負(fù)債不能不能在未來期間稅前扣除的金在未來期間稅前扣除的金額。額。負(fù)債的暫時性差異負(fù)債的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債可以可以在未來期間稅前扣除的在未來期間稅前扣

7、除的金額。金額。需要注意的是：需要注意的是：負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異= =賬面價值賬面價值- -計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值- -（賬面價值（賬面價值- -未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）的金額）= =未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額【例例1 1】2 21111年年1212月月2525日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實際成日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實際成本為本為800800萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為8 8年，預(yù)計凈殘值為年

8、，預(yù)計凈殘值為0 0，采用，采用年限平均法年限平均法計計提折舊。提折舊。假定稅法對該類固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會計相同，但可以假定稅法對該類固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會計相同，但可以采用加速折舊法計提折舊并于稅前扣除。采用加速折舊法計提折舊并于稅前扣除。華聯(lián)公司在計稅時采用華聯(lián)公司在計稅時采用雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法計列折舊費。計列折舊費。要求：要求： 2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)?；A(chǔ)。賬面價值賬面價值=800-800/8=700=800-800/8=700（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)

9、計稅基礎(chǔ)=800-800=800-80025%=60025%=600（萬元）（萬元）該項固定資產(chǎn)因會計處理和計稅時采用的折舊方法不同，導(dǎo)致其賬面價該項固定資產(chǎn)因會計處理和計稅時采用的折舊方法不同，導(dǎo)致其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)值大于計稅基礎(chǔ)100100萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠? 5】2 21212年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以200200萬元的成本取得一項無形萬元的成本取得一項無形資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計其使用壽命，將其劃分為資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計其使用壽命，將其劃分為使用壽命不確

10、定的無形使用壽命不確定的無形資產(chǎn)資產(chǎn)。2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行了減值測試，結(jié)果表明日，華聯(lián)公司對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行了減值測試，結(jié)果表明未發(fā)生減值。未發(fā)生減值。假定假定稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按1010年進(jìn)行攤銷，攤銷金額允許年進(jìn)行攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。稅前扣除。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。日，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值賬面價值= =入賬成本入賬成本=200=200（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=200-200/1

11、0=180=200-200/10=180（萬元）（萬元）該項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會計處理和計稅時的后續(xù)計量要求不同，其賬面該項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會計處理和計稅時的后續(xù)計量要求不同，其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)價值大于計稅基礎(chǔ)2020萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2 2、可抵扣暫時性差異、可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面

12、價值資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異【例例2 2】2 21111年年1212月月2525日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實際成日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實際成本為本為800800萬元，萬元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為8 8年年，預(yù)計凈殘值為，預(yù)計凈殘值為0 0，采用年限平均法計提，采用年限平均法計提折舊。折舊。假定假定稅法對該類固定資產(chǎn)折舊年限為稅法對該類固定資產(chǎn)折舊年限為1010年年，并要要求采用年限平均法計，并要要求采用年限平均法計提折舊。提折舊。要求：要求： 2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)

13、的賬面價值和計稅基日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。礎(chǔ)。賬面價值賬面價值=800-800/8=700=800-800/8=700（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=800-800/10=720=800-800/10=720（萬元）（萬元）該項固定資產(chǎn)因會計處理和計稅時采用的折舊年限不同，該項固定資產(chǎn)因會計處理和計稅時采用的折舊年限不同，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)2020萬元，該差額將于未來期間萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。【例例3 3】2 21010年年1212月月2525日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實

14、際成本日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實際成本為為200200萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為8 8年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0 0，采用年限平均法計提，采用年限平均法計提折舊。折舊。假定稅法對該類設(shè)備規(guī)定的最短折舊年限、凈殘值和折舊方法與會計相同。假定稅法對該類設(shè)備規(guī)定的最短折舊年限、凈殘值和折舊方法與會計相同。2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司估計該設(shè)備的可收回金額為日，華聯(lián)公司估計該設(shè)備的可收回金額為100100萬元，計提萬元，計提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。要求：要求： 2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

15、日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=200-200/8=200-200/82=1502=150（萬元）（萬元）應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=150-100=50=150-100=50（萬元）（萬元）計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=150-50=100=150-50=100（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=200-200/8=200-200/82=1502=150（萬元）（萬元）該項固定資產(chǎn)因計提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)該項固定資產(chǎn)因計提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)1010萬元，該萬元，該差額將

16、于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠? 4】2 21111年年1212月月3131日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司開發(fā)的一項新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司開發(fā)的一項新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬。途，作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬。華聯(lián)公司將開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出華聯(lián)公司將開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出10001000萬元確認(rèn)為該項無形資產(chǎn)的成本，并從萬元確認(rèn)為該項無形資產(chǎn)的成本，并從2 21212年度起分期攤銷。年度起分期攤銷。要求：初始確認(rèn)時，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。要求：初始確

17、認(rèn)時，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值賬面價值= =入賬成本入賬成本=1000=1000（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=1000=1000150%=1500150%=1500（萬元）（萬元）該項自行研發(fā)的無形資產(chǎn)因符合稅法加計扣除的規(guī)定，其初始確認(rèn)的賬面價值小于該項自行研發(fā)的無形資產(chǎn)因符合稅法加計扣除的規(guī)定，其初始確認(rèn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)500500萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。【例例6 6】（計提減值準(zhǔn)備）（計提減值準(zhǔn)備）2 21010年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一項專利權(quán)，實

18、際成本為日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一項專利權(quán)，實際成本為600600萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為1010年，采用直線法分期攤銷。年，采用直線法分期攤銷。假定稅法有關(guān)使用年限、攤銷方法的規(guī)定與會計相同。假定稅法有關(guān)使用年限、攤銷方法的規(guī)定與會計相同。2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司估計該專利權(quán)的可收回金額為日，華聯(lián)公司估計該專利權(quán)的可收回金額為300300萬元。萬元。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。日，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=600-

19、600/10=600-600/103=4203=420（萬元）（萬元）應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=420-300=120=420-300=120（萬元）（萬元）計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=420-120=300=420-120=300（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=600-600/10=600-600/103=4203=420（萬元）（萬元）【例例7 7】2 21212年年9 9月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自公開市場購入日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自公開市場購入A A公公司股票司股票200200萬股并劃分為萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，支付購買價款

20、（不含交易稅，支付購買價款（不含交易稅費）費）18001800萬元。萬元。2 21212年年1212月月3131日，日，A A公司股票的市價為公司股票的市價為15001500萬元。萬元。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和日，華聯(lián)公司該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)。賬面價值賬面價值= =期末公允價值期末公允價值=1500=1500（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =初始入賬成本初始入賬成本=1800=1800（萬元）（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)因按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，其賬面價值小該項交易性金融資產(chǎn)因按公允價值進(jìn)行后續(xù)計

21、量，其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)于計稅基礎(chǔ)300300萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。【例例8 8】 2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司原材料的賬面余額為日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司原材料的賬面余額為10001000萬元，經(jīng)減值測試，確定原材料的可變現(xiàn)凈值為萬元，經(jīng)減值測試，確定原材料的可變現(xiàn)凈值為900900萬元，華聯(lián)公司計提萬元，華聯(lián)公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備了存貨跌價準(zhǔn)備100100萬元。萬元。假定在此之前，華聯(lián)公司從未對原材料計提過存貨跌價準(zhǔn)備。假定在此之前，華聯(lián)公司從未對原材料計提過存貨跌價準(zhǔn)備。要求：要求

22、：2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項原材料的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。日，華聯(lián)公司該項原材料的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值賬面價值=1000-100=900=1000-100=900（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =入賬成本入賬成本=1000=1000（萬元）（萬元）該項存貨因計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)該項存貨因計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)100100萬元，該萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。【例例9 9】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對銷售的產(chǎn)品承諾提供三年的保修服務(wù)。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對銷售的產(chǎn)品承諾提供三年

23、的保修服務(wù)。2 21212年年1212月月3131日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而確日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為200200萬元。萬元。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。除。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。日，華聯(lián)公司該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值賬面價值= =入賬金額入賬金額=200=200（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=200-200=0=20

24、0-200=0該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200200萬元的差額，萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?111】2 21212年年1212月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司預(yù)收了一筆合同款，金額為日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司預(yù)收了一筆合同款，金額為500500萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款入賬。萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款入賬。假定按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳納所得稅假定按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳納所

25、得稅。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司該項預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。日，華聯(lián)公司該項預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值賬面價值= =入賬金額入賬金額=500=500（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=500-500=0=500-500=0該項預(yù)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了該項預(yù)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了500500萬元的差額，該萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)通過比較資

26、產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進(jìn)而根據(jù)適用稅率，確認(rèn)確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進(jìn)而根據(jù)適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及相應(yīng)的遞延所得稅費用（或收益）。遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及相應(yīng)的遞延所得稅費用（或收益）。（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則為了充分反映交易或事項發(fā)生后引起的未來期間納稅義務(wù)，除企業(yè)會計為了充分反映交易或事項發(fā)生后引起的未來期間納稅義務(wù)，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延

27、所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。納稅暫時性差異均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。會計處理：會計處理：交易或事項發(fā)生時影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，交易或事項發(fā)生時影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的組成部分；利潤表中所得稅費用的組成部分；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)

28、確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽或是計入合并當(dāng)期損益的金額。的商譽或是計入合并當(dāng)期損益的金額?！纠?313】2 21111年年9 9月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入D D公司股票并劃分為公司股票并劃分為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，成本為成本為200000200000元元；2 21111年年1212月月3131日，華聯(lián)公司持有的日，華聯(lián)公司持有的DD公司股票公司股票公允價值為公允價值為260000260000元元，2 21212年年4 4月月1010日，華聯(lián)公司將持有的日，華聯(lián)公司將持有的D D公司股票公司股票全部售出，收到價全部售出，收到價款

29、款280000280000元元。假定除該項交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在假定除該項交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為其他會計與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為25%25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計處理要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計處理（1 1）2 21111年年1212月月3131日日借：所得稅費用借：所得稅費用 15 00015 000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 15 00015 000解答：解答：該項交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值大于計稅基

30、礎(chǔ)的差額該項交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額6000060000元元（260000-200000260000-200000）屬于應(yīng)納稅暫時性差異，華聯(lián)公司應(yīng)相應(yīng)的確認(rèn)遞）屬于應(yīng)納稅暫時性差異，華聯(lián)公司應(yīng)相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債延所得稅負(fù)債1500015000元（元（600006000025%25%）（2 2）2 21212年年1212月月3131日日借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 15 00015 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 15 00015 000解答：解答：華聯(lián)公司出售華聯(lián)公司出售D D公司股票時確認(rèn)的收益為公司股票時確認(rèn)的收益為2000020000元（元（28

31、000-2600028000-26000），），而而2 21212年度計稅時，出售年度計稅時，出售DD公司股票應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額則為公司股票應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額則為8000080000元元（28000-2000028000-20000），二者之差），二者之差6000060000元為元為2 21111年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在差異在2 21212年度全部轉(zhuǎn)回所增加的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地增加了本年度全部轉(zhuǎn)回所增加的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地增加了本年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅1500015000元（元（600006000025%25%）。由于）。由于2 21111年度產(chǎn)

32、生的應(yīng)納稅暫年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在時性差異在2 21212年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全部償年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全部償付，因此，付，因此，2 21212年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債全部轉(zhuǎn)回。債全部轉(zhuǎn)回?！纠?414】2 20707年年1212月月2525日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套生產(chǎn)設(shè)日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套生產(chǎn)設(shè)備，備，實際成本為實際成本為750000750000元元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5 5年年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為0 0，采用采用年限平均法

33、計提折舊年限平均法計提折舊。假定稅法對折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會計相同，但允許該設(shè)備采用加假定稅法對折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會計相同，但允許該設(shè)備采用加速折舊法計提折舊，華聯(lián)公司在計稅時按速折舊法計提折舊，華聯(lián)公司在計稅時按年數(shù)總和法年數(shù)總和法計列折舊費用。計列折舊費用。除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，假定不存在其他會計除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，假定不存在其他會計與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為25%25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計處理要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會

34、計處理。遞延所得稅確認(rèn)表：遞延所得稅確認(rèn)表：項目項目2 20808年年2 20909年年2 21010年年2 21111年年2 21212年年實際成本實際成本累積會計折舊累積會計折舊期末賬面價值期末賬面價值累積計稅折舊累積計稅折舊期末計稅基礎(chǔ)期末計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：項目項目2 20808年年2 20909年年2 21010年年2 21111年年2 21212年年實際成本實際成本750 000750 000750 000750 00075

35、0 000750 000750 000750 000750 000750 000累積會計折舊累積會計折舊150 000150 000300 000300 000450 000450 000600 000600 000750 000750 000期末賬面價值期末賬面價值600 000600 000450 000450 000300 000300 000150 000150 0000 0累積計稅折舊累積計稅折舊250 000250 000450 000450 000600 000600 000700 000700 000750 000750 000期末計稅基礎(chǔ)期末計稅基礎(chǔ)500 000500 00

36、0300 000300 000150 000150 00050 00050 0000 0應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異100 000100 000150 000150 000150 000150 000100 000100 0000 0遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額25 00025 00037 50037 50037 50037 50025 00025 0000 0（1 1）2 20808年年1212月月3131日日借：所得稅費用借：所得稅費用 25 00025 000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 25 00025 000（2 2）2 20909年年1212月月313

37、1日日借：所得稅費用借：所得稅費用 12 50012 500 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 12 50012 500解答：解答：2 20909年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為37 50037 500元，遞延所得元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為稅負(fù)債期初余額為25 00025 000元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12 50012 500元（元（37 500-25 00037 500-25 000）（3 3）2 21010年年1212月月3131日日解答：解答：2 21010年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所

38、得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為37 50037 500元，遞延所得稅負(fù)元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為債期初余額為37 50037 500元，因而本期不需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。元，因而本期不需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（4 4）2 21111年年1212月月3131日日借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 12 50012 500 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 12 50012 500解答：解答：2 21111年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為25 00025 000元，遞延所得稅負(fù)債期元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為初余額為3

39、7 50037 500元，因而本期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債元，因而本期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債12 50012 500元（元（37 37 500-25 000500-25 000）（5 5）2 21212年年1212月月3131日日借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 25 00025 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 25 00025 000解答：解答：2 21212年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為0 0，遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債期初余額為期初余額為25 00025 000元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅負(fù)債賬面余額全部轉(zhuǎn)回

40、。元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅負(fù)債賬面余額全部轉(zhuǎn)回。教材例教材例2-212-21例例2-222-22（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。p交易或事

41、項發(fā)生時影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額的交易或事項發(fā)生時影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整；表中所得稅費用的調(diào)整；p與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益；，其所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益；p與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入合并當(dāng)期損益的金額?；蚴菓?yīng)計入合并當(dāng)期損益的金額。會計處理：會計處理：【例例1515】2 21111年年1212月月313

42、1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司庫存日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司庫存A A商品的賬面余額為商品的賬面余額為600600萬元萬元，經(jīng)減值，經(jīng)減值測試，確定測試，確定A A商品的可變現(xiàn)凈值為商品的可變現(xiàn)凈值為500500萬元萬元，華聯(lián)公司計提了，華聯(lián)公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備100100萬元萬元；2 21212年度，華聯(lián)公司將庫存年度，華聯(lián)公司將庫存A A商品全部售出，收到商品全部售出，收到出售價款出售價款（不包括收取的增值稅銷項（不包括收取的增值稅銷項稅額）稅額）480480萬元萬元。假定除該項庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會假定除該項庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生

43、的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。計與稅收的差異。華聯(lián)公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異華聯(lián)公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適，適用的所得稅稅率為用的所得稅稅率為25%25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。（1 1）2 21111年年1212月月3131日日借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000250 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 250 000250 000解答：解答：庫存庫存A A商品期末

44、賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額商品期末賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額100100萬元（萬元（600-500600-500）屬于可抵）屬于可抵扣暫時性差異，因預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時扣暫時性差異，因預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異，華聯(lián)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)性差異，華聯(lián)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2525萬元（萬元（10010025%25%）。）。（2 2）2 21212年年1212月月3131日日借：所得稅費用借：所得稅費用 250 000250 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000250 000解答：解答：華聯(lián)公司出售華聯(lián)公司出

45、售A A商品時確認(rèn)的損失為商品時確認(rèn)的損失為2020萬元（萬元（500-480500-480），而），而2 21212年度計稅時，出售年度計稅時，出售A A商品允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的損失則為商品允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的損失則為120120萬元（萬元（600-480600-480），二者之差），二者之差100100萬元為萬元為2 21111年度產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在年度產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在2 21212年度全部轉(zhuǎn)回所減少的本年應(yīng)納稅年度全部轉(zhuǎn)回所減少的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地減少了本年應(yīng)交所得稅所得額，并相應(yīng)地減少了本年應(yīng)交所得稅2525萬元（萬元（10010025%25%

46、）。由于）。由于2 21111年度產(chǎn)生年度產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在的可抵扣暫時性差異在2 21212年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益已經(jīng)全部實現(xiàn)，因此，已經(jīng)全部實現(xiàn)，因此，2 21212年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅資年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。【例例1616】2 20606年年1212月月1515日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實際成實際成本為本為300000300000元元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為4 4

47、年年，預(yù)計凈殘值為零預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法采用年限平均法計提折舊計提折舊。假定稅法對該類設(shè)備折舊方法和凈殘值的規(guī)定與會計準(zhǔn)則相同，但規(guī)定假定稅法對該類設(shè)備折舊方法和凈殘值的規(guī)定與會計準(zhǔn)則相同，但規(guī)定的的最短折舊年限為最短折舊年限為6 6年年，華聯(lián)公司在計稅時按稅法規(guī)定的最短折舊年限計列，華聯(lián)公司在計稅時按稅法規(guī)定的最短折舊年限計列折舊費用。折舊費用。假定除該項固定資產(chǎn)因折舊年限不同導(dǎo)致的會計與稅收之間的差異外，假定除該項固定資產(chǎn)因折舊年限不同導(dǎo)致的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。不存在其他會計與稅收的差異。華聯(lián)公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵

48、扣華聯(lián)公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)表遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)表項目項目2 20707年年 2 20808年年 2 20909年年 2 21010年年 2 21111年年 2 21212年年實際成本實際成本累積會計折舊累積會計折舊期末賬面價值期末賬面價值累積計稅折舊累積計稅折舊期末計稅基礎(chǔ)期末計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅

49、資產(chǎn)期末余額華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：項目項目2 20707年年 2 20808年年 2 20909年年 2 21010年年 2 21111年年 2 21212年年實際成本實際成本300 000300 000 300 000300 000 300 000300 000 300 000300 000 300 000300 000 300 000300 000累積會計折舊累積會計折舊75 00075 000 150 000150 000 225 000225 000 300 000300 0000 0 0 0期末賬面價值期末賬面

50、價值225 000225 000 150 000150 00075 00075 0000 00 00 0累積計稅折舊累積計稅折舊50 00050 000 100 000100 000 150 000150 000 200 000200 000 250 000250 000 300 000300 000期末計稅基礎(chǔ)期末計稅基礎(chǔ)250 000250 000 200 000200 000 150 000150 000 100 000100 000 500 000500 0000 0可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異25 00025 00050 00050 00075 00075 000 100 000

51、100 00050 00050 0000 0遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額6 2506 25012 50012 50018 75018 75025 00025 00012 50012 5000 0（1 1）2 20707年年1212月月3131日日借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 2506 250 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6 2506 250（2 2）2 20808年年1212月月3131日日借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 2506 250 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6 2506 250解答：解答：2 20808年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)

52、為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為12 50012 500元，遞延所得稅資產(chǎn)期元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為初余額為62506250元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)62506250元（元（12500-625012500-6250）（3 3）2 20909年年1212月月3131日日借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 2506 250 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6 2506 250解答：解答：2 20909年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為18 75018 750元，遞延所得稅資產(chǎn)期元

53、，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為初余額為12 50012 500元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)62506250元（元（18750-1250018750-12500）（4 4）2 21010年年1212月月3131日日借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 2506 250 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6 2506 250解答：解答：2 21010年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為25 00025 000元，遞延所得稅資產(chǎn)期元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為初余額為18 75018 750元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步

54、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)62506250元（元（18750-1250018750-12500）（5 5）2 21111年年1212月月3131日日解答：解答：2 21111年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為12 50012 500元，遞延所得稅資產(chǎn)期元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為初余額為25 00025 000元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1250012500元（元（25000-25000-1250012500）（6 6）2 21212年年1212月月3131日日解答：

55、解答：2 21212年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為0 0，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為為12 50012 500元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)回。元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費用借：所得稅費用 12 50012 500 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12 50012 500借：所得稅費用借：所得稅費用 12 50012 500 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12 50012 500教材例教材例2-242-24五、所得稅費用的確認(rèn)和計量五、所得稅費用的確認(rèn)和計量所

56、得稅會計的主要目的，是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤所得稅會計的主要目的，是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費用由中的所得稅費用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。兩部分組成。（一）當(dāng)期所得稅（一）當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = =會計利潤會計利潤+ +計入利潤表但不允許稅前扣除的費用計入利潤表但不允許稅前扣除的費用+ +（- -）計入利潤表的費用與可予稅前扣除的費用）計入利潤表的費用與可予稅前扣除的費用金額之間的差額金額之間的差額+ +（- -）計入利潤表的收

57、入與計入應(yīng)納稅所得額的）計入利潤表的收入與計入應(yīng)納稅所得額的收入金額之間的差額收入金額之間的差額- -稅法規(guī)定的不征稅收入稅法規(guī)定的不征稅收入+ +（- -）其他需要調(diào)整的因素）其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 = =當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率適用的所得稅稅率（二）遞延所得稅（二）遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅 = =（期末遞延所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅負(fù)債- -期初遞延所得稅負(fù)債）期初遞延所得稅負(fù)債）- -（期末遞延所得稅資產(chǎn)（期末遞延所得稅資產(chǎn)- -期初遞延所得稅資產(chǎn)）期初遞延所得稅資產(chǎn)）期末遞延所得稅負(fù)債期末遞延所得稅負(fù)債 = =期末

58、應(yīng)納稅暫時性差異期末應(yīng)納稅暫時性差異適用稅率適用稅率期末遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn) = =期末可抵扣暫時性差異期末可抵扣暫時性差異適用稅率適用稅率（三）所得稅費用（三）所得稅費用企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費用，即：應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費用，即：所得稅費用所得稅費用= =當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅【例例1818】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司適用的所得稅稅率為華聯(lián)實業(yè)股份有限公司適用的所得稅稅率為25%25%，某年度按照稅法規(guī)某年度按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅為定

59、計算的應(yīng)交所得稅為12001200萬元萬元。期末，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定期末，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時性差異為時性差異為20002000萬元萬元，可抵扣暫時性差異為可抵扣暫時性差異為15001500萬元萬元，上列暫時性差，上列暫時性差異均與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項無關(guān)。異均與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項無關(guān)。華聯(lián)公司不存在可抵扣虧損和稅款抵減，預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足華聯(lián)公司不存在可抵扣虧損和稅款抵減，預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述

60、資料，在下列不同假定情況下，做華聯(lián)公司有關(guān)所得要求：根據(jù)上述資料，在下列不同假定情況下，做華聯(lián)公司有關(guān)所得稅的會計處理。稅的會計處理。（1 1）假定華聯(lián)公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無期初余額。）假定華聯(lián)公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無期初余額。當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2000=200025%=50025%=500（萬元）（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1500=150025%=37525%=375（萬元）（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅=500-375=125=500-375=125（萬元）（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的