施工企業(yè)會計核算實務大全

1、施工企業(yè)會計核算實務大全一、施工企業(yè)會計補充會計科目的設置施工企業(yè)需要在?企業(yè)會計制度?的根底上增設了“周轉(zhuǎn)材料、“臨時設施、“臨時設施攤銷、“臨時設施清理、“工程結算、“工程施工和“機械作業(yè)科目.根據(jù)?企業(yè)會計制度?規(guī)定,施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務收入和“主營業(yè)務本錢科目核算,新方法對其核算借:工程施工等全部價值貸:周轉(zhuǎn)材料全部價值采用其他攤銷法的,領用時.,借:周轉(zhuǎn)材料一在用周轉(zhuǎn)材料全部價值貸:周轉(zhuǎn)材料,在庫周轉(zhuǎn)材料全部價值攤銷時,借:工程施工等攤銷額貸:周轉(zhuǎn)材料,周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷額退庫時,借:周轉(zhuǎn)材料,在庫周轉(zhuǎn)材料全部價值貸:周轉(zhuǎn)材料,在用周轉(zhuǎn)材料全部價值

2、周轉(zhuǎn)材料報廢時,應分別以下情況進行賬務處理：采用一次轉(zhuǎn)銷法的,將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少,沖減有關本錢、費用,借:原材料等貸:工程施工等采用其他攤銷法的,將補提攤銷額借:工程施工等貸:周轉(zhuǎn)材料,周轉(zhuǎn)材料攤銷將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少,沖減有關本錢、費用,借:原材料等貸:工程施工等同時.,將已提攤銷額,借:周轉(zhuǎn)材料,周轉(zhuǎn)材料攤銷貸:周轉(zhuǎn)材料,在用周轉(zhuǎn)材料采用方案本錢核算的施工企業(yè),月度終了,應結轉(zhuǎn)當月領用周轉(zhuǎn)材料應分攤的本錢差異,通過“材料本錢差異科目,記入有關本錢、費用科目.在用周轉(zhuǎn)材料,以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料,應當增強實物治理,并在

3、備查簿上進行登記.在新方法中,周轉(zhuǎn)材料是作為存貨核算的,因此可以提取相應的存貨跌價準備.三、合同預計損失準備的計提合同預計損失準備本質(zhì)上屬于存貨跌價準備的一種,施工企業(yè)應該在“存貨跌價準備科目下設置“合同預計損失準備明細科目,核算工程施工合同計提的損失準備.“存貨跌價準備一一合同預計損失準備科目應按施工合同設置明細賬,進行明細核算.“存貨跌價準備一一合同預計損失準備科目期末貸方余額,反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備.如果合同預計總本錢將超過合同預計總收入,應將預計損失立即確認為當期費用,借:治理費用貸:存貨跌價準備一合同預計損失準備合同完工確認工程合同收入、費用時,應轉(zhuǎn)銷合同預計損失準

4、備,借:主營業(yè)務本錢確認的工程合同費用貸:主營業(yè)務收入確認的工程合同收入科目借或貸:工程施工一合同毛利差額同時,按相關工程施工合同預計損失準備,借:存貨跌價準備一合同預計損失準備貸:治理費用四、臨時設施的核算1、“臨時設施補充會計科目的說明本科目核算施工企業(yè)為保證施工和治理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際本錢.本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬,進行明細核算.本科目期末借方余額,反映施工企業(yè)期末臨時設施的賬面原價.可以比照“固定資產(chǎn)科目的核算對本科目進行理解.施工企業(yè)購置臨時設施發(fā)生的各項支出,借:臨時設施貸:銀行存款等需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施,發(fā)生的各有關費用,先通過“

5、在建工程科目核算,工程到達預定可使用狀態(tài)時,再從“在建工程科目轉(zhuǎn)入“臨時設施科目.2、臨時設施攤銷備抵科目的說明本科目核算施匚企業(yè)各種臨時設施的累計攤銷額.施工企業(yè)的各種臨時設施應當在工程建設期間內(nèi)按月進行攤銷,攤銷方法可以采用匚作量法,也可以采用工期法.當月增加的臨時設施,當月不攤銷,從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施,當月繼續(xù)攤銷,從下月起停止攤銷.攤銷時,按攤銷額,借記“工程施工等科目,貸記本科目.本科目只進行總分類核算,不進行明細分類核算.需要查明某項臨時設施的累計攤銷額,可以根據(jù)臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算.本科目期末貸方余額,反映施

6、工企業(yè)臨時設施累計攤銷額.可以比照“累計折舊科目的核算對本科目進行理解.3、“臨時設施清理科目的設置本科目核算施工企業(yè)因出售、撤除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等.本科目期末余額,反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入清理收入減去清理費用.本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬,進行明細核算.可以比照“固定資產(chǎn)清理科目的核算對本科目進行理解.出售、撤除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施,借:臨時設施清理臨時設施賬面價值臨時設施攤銷已提攤銷額貸:臨時設施賬面原價取得的變價收入和收回的殘料價值,借:銀行存款、原材料等貸:臨時設施

7、清理發(fā)生的清理費用,借:臨時設施清理貸:銀行存款等臨時設施清理后,如為清理凈損失,借記“營業(yè)外支出科目,貸記本科目；如為清理凈收益,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入科目.新方法沒有明確要求對臨時設施計提預計發(fā)生的減值準備,筆者認為可以提取.五、“工程結算和“工程施工補充科目的運用施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算的價款應該設置“工程結算科目進行核算.本科目應按工程施工合同設置明細賬,進行明細核算.本科目期末貸方余額,反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款.向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算時,借:應收賬款按結算單所列金額貸:工程結算按結算單所列金額工程施工

8、合同完工后,將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工科目對沖,借記本科目,貸記“工程施工科目.施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同本錢和合同毛利設置“工程施工科目進行核算.本科目應設置“合同本錢與“合同毛利兩個明細科目.本科目期末借方余額,反映尚未完.匚工程施工合同本錢和合同毛利.1、合同本錢.本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際本錢,一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等.該科目應按本錢核算對象和本錢工程進行歸集.本錢工程一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用.其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工

9、具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等.間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和治理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用,包括施工、生產(chǎn)單位治理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等.其中,屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用,直接計入有關工程本錢,間接費用可先在本科目合同本錢下設置“間接費用明細科目進行核算,月份終了,再按一定分配標準,分配計入有關工程成本.2、合同毛利.本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利.施工企業(yè)進

10、行施工發(fā)生的各項費用,借:工程施工,合同本錢貸:應付工資、原材料等按規(guī)定確認工程合同收入、費用時.,借記“主營業(yè)務本錢科目,貸記“主營業(yè)務收入科目,按其差額,借記或貸記本科目合同毛利科目.六、機械作業(yè)的核算施工企業(yè)及其借:工程施工貸:機械作業(yè)2對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)包括運輸設備的本錢,借:其他業(yè)務支出等貸:機械作業(yè)來源:測試七、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務本錢核算的延伸施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務收入和“主營業(yè)務本錢這一對科目進行核算.這兩個科目應按施工合同設置明細賬,進行明細核算.期末,應將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目,結轉(zhuǎn)后

11、這兩個科目應無余額.如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計,企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認_程合同收入和工程合同費用.如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計,應當區(qū)別情況處理:假設合同本錢能夠收回的,工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同本錢加以確認,合同本錢在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；假設合同本錢不能夠收回的,不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用,不確認收入.按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時,按當期確認的工程合同費用,借記“主營業(yè)務本錢科目,按當期確認的工程合同收入,貸記“主營業(yè)務收入科U,按其差額,借記或貸記“工程施工一合同毛利科目.合同完工確認工程合同收入、費

12、用時.,借:主營業(yè)務本錢累計實際發(fā)生的合同本錢減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額貸:主營業(yè)務收入實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額借記或貸記“工程施工一一合同毛利差額同時,按相關工程施工合同已計提的預計損失準備借:存貨跌價準備一合同預計損失準備貸:治理費用八、“撥付所屬資金、“上級撥入資金和“內(nèi)部往來等科目一關于“內(nèi)部往來科目1、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間,或各內(nèi)部獨立核算單位之間,由于工程價款結算,產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務等業(yè)務所發(fā)生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項.各內(nèi)部獨立核算單位之間的往來款項,可以通過企業(yè)公司,下同集中

13、核算,以便掌握所屬內(nèi)部單位之間的結算情況,也可以由各內(nèi)部單位直接結算,月終通過企業(yè)集中對帳,以簡化核算手續(xù).2、以下各項結算業(yè)務不在本科目核算:(1)企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位之間有關生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上?在“撥付所屬資金和“上級撥入資金科目核算.(2)企業(yè)撥給非獨立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金,應在“備用金科目核算.3、本科目的借方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應付、暫收的款項,貸方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間應付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應收、暫付款項.本科目的期末余額應與所屬內(nèi)部獨立核算單位各明細科目的借方余額合計與貸方余額合計

14、的差額相等.各明細科目的期末借方余額合計反映應收內(nèi)部單位的款項,貸方余額合計反映應付內(nèi)部單位的款項.4、本科目應按各內(nèi)部單位的戶名設置明細帳進行明細核算.企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應相互一致.5、為了保證往來單位之間往來款項的記錄相一致,應使用“內(nèi)部往來記帳通知單(格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定),山經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生單位填制,送交對方及時記帳,并由對方核對后,及時將副聯(lián)退回.每月終了,由規(guī)定的一方根據(jù)明細帳記錄抄列內(nèi)部往來清單,送交對方核對帳目；對方應及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位.如有未達帳項或由于過失等原因不能核對相符的,應在簽回的清單上詳細注明.發(fā)出單位對于對方指出

15、的過失工程應及時查明并作調(diào)整分錄.(二)關于“撥付所屬資金科目1、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金.企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務而發(fā)生的債權債務和收付款項等,應在“內(nèi)部往來科目核算,不在本科目和“上級撥入資金科目核算.2、企業(yè)撥出的固定資產(chǎn),按帳面凈值入帳;撥出的流動資產(chǎn),按帳面實際撥出數(shù)入帳.3、本科目的核算內(nèi)容,應與所屬單位使用的“上級撥入資金科目的核算內(nèi)容相一致.4、本科目的借方核算撥付給內(nèi)部獨立核算單位的資金,貸方核算從所屬內(nèi)部獨立核算單位收回的資金,期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨立核算單位的資金的期末數(shù)額.5、本科目應按內(nèi)

16、部獨立核算單位的戶名設置明細帳,進行明細核算.三關于“上級撥入資金科目1、本科目核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算單位收到上級企業(yè)撥給的用于生產(chǎn)經(jīng)營使用的資金.所屬內(nèi)部獨立核算單位與上級企業(yè)之間因購銷和其他業(yè)務而發(fā)生的債權債務和收付款項等,應在“內(nèi)部往來科目核算,不在本科目核算.2、收到上級企業(yè)撥入的固定資產(chǎn),應按其凈值入帳;撥入的流動資產(chǎn),按其實際撥入數(shù)入帳.3、本科目借方核算上級企業(yè)從本單位收回的撥入資金,貸方核算上級企業(yè)實際撥入的資金,期末貸方余額反映上級企業(yè)撥入資金期末數(shù)額.4、本科目的記錄應與上級企業(yè)的“撥付所屬資金科目的有關記錄相互一致.九、施工企業(yè)補充報表工程及編制說明1、對資產(chǎn)負債表“存

17、貨工程的補充首先,“周轉(zhuǎn)材料科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“存貨工程,并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法.其次,在資產(chǎn)負債表中的“存貨工程下,增加“其中：已完工尚未結算款工程,反映施工企業(yè)在建施工合同已完工局部但尚未辦理結算的價款.本工程根據(jù)有關在建施匚合同的“工程施匚科目余額減“工程結算科目余額后的差額填列.并在會計報表附注中披露以下信息:在建施工合同累計已發(fā)生的本錢、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款.2、臨時設施的報表披露在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)工程下,增設“其中：臨時設施工程,反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入.本工程根據(jù)“臨時設施和“臨時設施清

18、理科目余額之和減“臨時設施攤銷科目余額后的金額填列.在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累汁攤銷額以及清理情況.雖然我們前面要求比照固定資產(chǎn)相應科目去理解臨時設施,但是不等于新方法就認可臨時設施屬于固定資產(chǎn),從新方法的規(guī)定來看,新辦法是將臨時設施作為其他長期資產(chǎn)工程來看待,而且是根據(jù)賬面價值進行列示.3、“預收賬款工程的補充在資產(chǎn)負債表中的“預收賬款工程下,增加“其中：已結算尚未完工工程工程,反映施工企業(yè)在建施工合同未完工局部已辦理了結算的價款.本工程根據(jù)有關在建施工合同的“工程結算科目余額減“工程施工科目余額后的差額填列.在會計報表附注中披露以下信息:在建施工合同已結算的

19、價款、累計已發(fā)生的本錢和累計已確認的毛利.財政部有關?企業(yè)會計準那么,建造合同?的指南和解答只要求在流動負債工程中列示,新方法可以說進一步明確了具體規(guī)定.附錄:關于建造合同一、建造合同概述一建造合同的定義和特征建造合同,是指為建筑一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同.其中,所指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等.建造合同的主要特征在于：1.先有買主即客戶,后有標底即資產(chǎn),建筑資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定;2.資產(chǎn)的建設周期長,一般都要跨越一個會計年度,有的長達數(shù)年;3.所建筑資產(chǎn)的體積大,造價高;4.建造合同一般

20、為不可撤消合同.二建造合同的類型建筑合同分為兩類,：一類是固定造價合同；另一類是本錢加成合同.固定造價合同指根據(jù)固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同.比方,某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同,為客戶建造一棟辦公大樓,合同規(guī)定建筑大樓的總造價為2000萬元.該合同即為固定造價合同.乂比方,某建筑承包商與一客戶簽訂一項建造合同,為客戶建造一條100公里長的公路,合同規(guī)定每公里單價為600萬元.該合同也是固定造價合同.本錢加成合同是指以合同允許或其他方式議定的本錢為根底,加上該本錢的一定比例或定額費用確定工程價款的建筑合同.比方,建筑承包商與一客戶簽訂一項建筑合同,為客戶建造一臺大型機械設

21、備,雙方約定以建造該設備的實際本錢為根底,價款以實際本錢的2%計算確定.該合同就屬于本錢加成合同.固定造價合同與本錢國成合同的主要區(qū)別就在于它們各含風險的承當者不同.前者的風險主要是由建造承包方承當,后者是那么主要由發(fā)包主承當.二、合同收入一合同收入的組成因合同變更而增加的收入,應在同時符合以下條件時加以確認：1 .客戶能夠認可因變更而增加的收入；2 .收入能夠可靠地計量.如果不同時具備以上兩個條件,那么不能確認合同變更收入.要注意的是,這里所說的合同變更收入確認,僅指合同變更收入可以計入合同總收入,而不是說將其在當期損益中確認.以下提到的索賠款、獎勵款收入確認也有類似的含義.它們何時計入損益,在合同收入和合同費用確實認局部討論.三索賠款收入確實認索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的本錢的款項.比方,某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1000萬元的建造合同,建造一座電站.合同規(guī)定的建設期為1998年12月1日至2000年12月1日.同時,合同還規(guī)定,發(fā)電機由客戶采購,于2000年9