方正閥門成本核算方法

1、精心整理產(chǎn)品成本核算方法方正閥門集團公司-夏國良第一章閥門生產(chǎn)特點是閥門成本核算方法的指導(dǎo)原則第一條產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價值的重要組成部分；通過產(chǎn)品成本核算，反映企業(yè)生產(chǎn)過程的有序性 和可控性。產(chǎn)品成本核算方法應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)特點，解決好公司材料二次出庫核算，貴重加工中心 刀具在使用壽命周期內(nèi)的合理攤銷， 間接費用，如：制造費用等在各產(chǎn)品中的分配基礎(chǔ)，是產(chǎn)品成 本核算的重點。為規(guī)范集團公司的產(chǎn)品成本核算方法，特制定統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算方法。第二章產(chǎn)品成本核算方法及核算對象第二條集團公司產(chǎn)品成本核算的方法：單件小批量法；第三條 產(chǎn)品成本核算的對象：以“合同訂單（以下簡稱：生產(chǎn)單號）、產(chǎn)品名稱”歸集 的產(chǎn)品

2、。集團公司閥門及石油機械產(chǎn)品的營銷方針：以銷定產(chǎn)；是指按照市場的需要組織生產(chǎn)。銷 售合同訂單，是一個多品種的產(chǎn)品銷售訂單；為使產(chǎn)品成本核算方法盡可能的合理，集團公 司成本核算到產(chǎn)品品種；即產(chǎn)品成本核算的對象為：每一合同訂單的產(chǎn)品品種。原材料及產(chǎn)成品在生產(chǎn)過程的轉(zhuǎn)移過程：原材料從倉庫出庫，機加工車間組織生產(chǎn)加工，合格 半成品（零部件）辦理入庫；裝配車間從倉庫領(lǐng)取半成品、標準件等，組織產(chǎn)品裝配，合格產(chǎn)成品、 試壓、油漆后辦理成品入庫。需要注意的：材料在整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中有二次領(lǐng)料（第一次機加工車間從倉庫領(lǐng)用毛坯，加工完 工后，以半成品方式辦理入庫；第二次由裝配車間從倉庫領(lǐng)用半成品，進行產(chǎn)品裝配），而產(chǎn)

3、品的 材料成本只能計算一次；為解決二次領(lǐng)用材料問題，建議：在計算產(chǎn)品成本時，直接材料成本以裝配車間的領(lǐng)料為準，機加工車間的領(lǐng)料成本作為分配間接成本費用的分配基數(shù)（間接成本的分配方法見第四章）。第四條 生產(chǎn)單號應(yīng)滿足產(chǎn)品成本核算的基本要求，一是按合同訂單編制生產(chǎn)單號，二是組織 加工完工的通用半成品，按通用半成品編制生產(chǎn)單號；通用半成品是指為預(yù)計銷售儲備的， 生產(chǎn)加 工的公司定型產(chǎn)品的常用部件；三是生產(chǎn)部門按月編制的完工產(chǎn)品，以及當月未完工的完工進度（完 工百分比）統(tǒng)計表。第五條 產(chǎn)品成本核算表的核算內(nèi)容：生產(chǎn)單號、產(chǎn)品名稱、上期未完工、當月投入生產(chǎn)、 當月完工、期末未完工（臺數(shù)、直接材料成本、直

4、接人工、外協(xié)加工費用、制造費用）。第三章材料成本的核算第六條 機加工車間領(lǐng)料，以及完工半成品入庫的核算流程1、材料成本的核算流程：倉庫根據(jù)“生產(chǎn)單號”，開具原材料出庫單，機加工車間按“生產(chǎn) 單號”組織零部件加工，加工合格辦理半成品入庫；為簡化成本核算，入庫半成品在財務(wù)核算時， 半成品只承擔材料成本，不承擔生產(chǎn)環(huán)節(jié)的間接成本費用，如制造費用等；2、需要注意的事項：A）該生產(chǎn)環(huán)節(jié)的完工半成品所承擔材料成本，不承擔加工成本；目的，保持材料加工前的成本金額與加工后的半成品成本金額相一致， 解決材料二次出庫，以及半成品入庫時，保證存貨總余J I額不變的作用，即不影響資產(chǎn)負債表的期末余額的核算；B）該生產(chǎn)

5、環(huán)節(jié)的完工半成品成本不作為產(chǎn)品成本計算表各“生產(chǎn)單號”的直接材料成本 的核算依據(jù)；C）按“生產(chǎn)單號”從倉庫領(lǐng)用的材料成本金額，只作為當月發(fā)生的間接費用的分配基數(shù)的核算依據(jù)；I %、一.3、領(lǐng)用材料的會計核算A）成本會計根據(jù)出庫（領(lǐng)料）單，登記材料出庫臺賬，月末根據(jù)材料收發(fā)存匯總表，編 制會計憑證：借：生產(chǎn)成本一一直接材料成本 »-1 Z- jjF"-貸：原材料B）成本會計根據(jù)半成品入庫單，登記半成品入庫臺賬，月末根據(jù)材料收發(fā)存匯總表，編 制會計憑證：借：原材料一一半成品貸：生產(chǎn)成本一一直接材料成本第六條第“3”款的領(lǐng)用材料核算的目的，滿足生產(chǎn)流程的需要，原材料和生產(chǎn)成本一借

6、一貸，資產(chǎn)負債表中存貨余額不變；即不影響資產(chǎn)負債表的整體平衡；第七條 裝配車間從倉庫領(lǐng)用的直接用于裝配的半成品、標準件成本的核算流程按“生產(chǎn)單號”歸集裝配領(lǐng)料，在產(chǎn)品成本計算表中進行成本核算時，材料成本直接歸集 到該“生產(chǎn)單號”中。月末，根據(jù)產(chǎn)品成本計算表中的材料成本，編制會計憑證；借：生產(chǎn)成本一一直接材料成本貸：原材料第八條“委外加工”費用的核算委托其他公司加工零部件，委托時，按“生產(chǎn)單號”委外加工，發(fā)生的費用直接歸集到產(chǎn)品 成本計算表中的該“生產(chǎn)單號”的“委外加工”欄內(nèi)進行核算；會計根據(jù)報驗單和入庫單，編制 會計憑證；借：生產(chǎn)成本委外加工貸：應(yīng)付賬款XXXX （單位）若未注明“生產(chǎn)單號”的

7、委外加工，發(fā)生的費用歸集到“制造費用”科目核算；會計根據(jù)報驗 單和入庫單，編制會計憑證：借：制造費用一一委外加工貸：應(yīng)付賬款XXXX （單位）第九條 為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接材料費用的核算流程為組織生產(chǎn)而發(fā)生的機物料消耗、領(lǐng)用的工具刀具刃具、勞保用品等，出庫（領(lǐng)料）單無需填 寫產(chǎn)令號；成本核算時，各種領(lǐng)料直接歸集到“制造費用”中核算。第十條 月末，根據(jù)材料收發(fā)存匯總表的“材料領(lǐng)用出庫”欄中的數(shù)據(jù)減去產(chǎn)品成本計 算表的“直接材料成本”欄中的數(shù)據(jù)，其余額數(shù)為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用的領(lǐng)料，按會計核 算的“經(jīng)濟用途”進行歸集、分析，編制會計憑證；借：制造費用一一機物料一一勞保用品一一普通工具刀具（等二

8、級子目）貸：原材料第十一條 低信易耗品一一加工中心、數(shù)控車床專用刀具刀桿的核算對價值量貴重的加工中心、數(shù)控車床專用刀具，在領(lǐng)用時若一次性進入當月成本，造成當月成 本較高；為使專用刀具在使用壽命周期內(nèi)，發(fā)生的使用成本盡可能均衡，盡可能合理的在使用期內(nèi) 進行攤銷，專用刀具刀桿在采購入庫、領(lǐng)用、報廢等環(huán)節(jié)，按“五五攤銷法”，歸集到低值易耗品中核算；1、專用刀具刀桿的采購入庫核算：借：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在庫低值易耗品貸：應(yīng)付賬款XXXX單位2、專用刀具刀桿的領(lǐng)用核算1）專用刀具刀桿領(lǐng)用時，從低值易耗品“在庫”轉(zhuǎn)入“在用”核算借：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在用

9、低值易耗品貸：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在庫低值易耗品2）將其“在用”中的50%刀具刀桿成本轉(zhuǎn)入制造費用進行核算借：制造費用一一在用低值易耗品（專用刀具刀桿）（：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在用低值易耗品（50%價值）3、專用刀具刀桿報廢核算專用刀具刀桿報廢時，按五攤派銷法，將報廢刀具刀桿的剩余50%價值，從低值易耗品“在用” 轉(zhuǎn)入制造費用進行核算；借：制造費用一一在用低值易耗品（專用刀具刀桿）貸：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在庫低值易耗品第十二條長期待攤費用一一模具費用的核算企業(yè)存放在供應(yīng)商的各種模具，使用壽命在一年以上，可多次使用，其價值量

10、較高，按會計準則 8-m.1/和稅法納稅原則，模具費納入長期待攤費用科目進行核算較為合理，攤銷期限三年，按簡單平均法進行攤銷；采購部和財務(wù)部對各種外購模具建立臺賬；購入模具，編制會計憑證；借：長期待攤費用一一模具費貸：應(yīng)付賬款XXXX （單位）月末，攤銷模具使用費，編制會計憑證；借：制造費用一一模具攤銷費貸：長期待攤費用一一模具費第四章間接成本費用的核算第十三條 定額工時較完整的企業(yè)，以直接勞動時間或工藝定額工時進行分配間接費用比較合理；產(chǎn)品生產(chǎn)實行計件制，雖有較完整的工藝作業(yè)工分（時），但不同產(chǎn)品在不同設(shè)備上進行生產(chǎn) 加工，因不同設(shè)備原值及折舊額的不同， 如一臺加工中心設(shè)各原值在 200萬元

11、到400萬元，而一臺 6140普通車床原值在5萬元左右，簡單的將“工藝定額工時”作為基礎(chǔ)進行間接成本費用分配是 不太合理的。間接成本費用分配方法：以材料成本為基礎(chǔ)的結(jié)合產(chǎn)品完工進度，對間接費用進行的成本分配較為合理；第十四條以材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)，需考慮的因素：組織產(chǎn)品生產(chǎn)的時間，與發(fā)生的問接成本費用應(yīng)有一定的對應(yīng)關(guān)系；因此，機加工車間生產(chǎn)加工的各“生產(chǎn)單號”的材料成本，裝配 車間裝配領(lǐng)用的各“生產(chǎn)單號”的標準件成本作為分配間接成本費用的分母基數(shù)；第十五條材料成本為基礎(chǔ)進行間接成本費用分配時，引入產(chǎn)品完工進度（完工量），以解決 材料成本為基礎(chǔ)進行間接成本費用分配的不足；閥門生產(chǎn)周期在3至4

12、個月，產(chǎn)品在組織生產(chǎn)時，若第一個月投入閥門主要部件的材料進行某 產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，第二個月該產(chǎn)品有可能沒有新材料投入，但該產(chǎn)品仍在持續(xù)生產(chǎn)加工，發(fā)生的問接成本費用，如設(shè)備的折舊費用，仍應(yīng)由該產(chǎn)品承擔；解決方案：引入產(chǎn)品在每個月的完工進度（產(chǎn) 品完工量）與材料成本共同組成分配間接成本費用的分母基數(shù)，計算間接成本費用的分配系數(shù)； 假設(shè)：1） A產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在3月份領(lǐng)用材料10000元，生產(chǎn)二部在5月份領(lǐng)用標準件2000元；3月份 A產(chǎn)品完工40%, 4月份累計完工70%, 5月份累計完工100%;2） B產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在3月份領(lǐng)用材料8000元，生產(chǎn)二部在4月份領(lǐng)用標準件10000元，3月份 B產(chǎn)

13、品完工60%, 4月份累計完工100%;3） C產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在4月份領(lǐng)用材料4000元，5月份領(lǐng)用材料80000元，生產(chǎn)二部在6月份領(lǐng) 用標準件2500元；4月份C產(chǎn)品完工35%, 5月份累計完工75%, 6月份累計完工100%;4） D產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在6月份領(lǐng)用材料7000元，生產(chǎn)二部在7月份領(lǐng)用標準件10000元，3月份 D產(chǎn)品完工70%, 7月份累計完工100%;材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)的計算：1） A產(chǎn)品，3月份的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 4000元（ 10000元X 40%完工進度）；4月份的 材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)3000元（ 10000X 30%完工進度）；5月份的材料成本為

14、基礎(chǔ)的分 母基數(shù)由二部分組成，一是生產(chǎn)一部領(lǐng)用材料與完工進度組成的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 3000元（ 10000元X 30%完工進度），二是生產(chǎn)二部在 5月份領(lǐng)用標準件成本為基礎(chǔ)的分母基 數(shù)2000元，二項合計的分母基數(shù) 5000元；2） B產(chǎn)品，3月份的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 4800元（8000元X 60%完工進度）；4月份的材 料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)由二部分組成， 一是生產(chǎn)一部領(lǐng)用材料與完工進度組成的材料成本為 基礎(chǔ)的分母基數(shù)3200元（8000元X 40%完工進度），二是生產(chǎn)二部在 4月份領(lǐng)用標準件成本 為基礎(chǔ)的分母基數(shù)1000元，二項合計的分母基數(shù)4200元；3） C產(chǎn)品，4月

15、份的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 1400元（40000元X 35%完工進度）；5月份的材 料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)由二部分組成，一是4月份領(lǐng)用材料與完工進度組成的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)1600元（4000元X 40%完工進度），二是5月份新領(lǐng)用材料與完工進度組成的 材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 6000元（8000元X 75%完工進度），二項合計的分母基數(shù)7600元； 6月份的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)由二部分組成，一是生產(chǎn)一部領(lǐng)用材料與完工進度組成的 材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 3000元（4000+ 8000）元X 25%完工進度），二是生產(chǎn)二部在 6 月份領(lǐng)用標準件成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 2500元

16、，二項合計的分母基數(shù)5500元；假設(shè)：3月份之前企業(yè)沒有生產(chǎn)任何產(chǎn)品，3、4、5三個月只生產(chǎn)A、B、C三個產(chǎn)品，3月份各 產(chǎn)品的三分母基數(shù)為8800元（A產(chǎn)品在3月份的分母基數(shù)4000元，B產(chǎn)品在3月份的分母基 數(shù)4800元），4月份各產(chǎn)品的三分母基數(shù)為8600元（A產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)3000元，B 產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)4200元，C產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)1400元）；第十六條 間接成本費用的核算內(nèi)容間接成本費用的核算內(nèi)容：生產(chǎn)工人工資（簡稱“直接人工”）、制造費用； 第十七條間接成本費用的分配系數(shù)以制造費用為例，其它間接成本費用的分配系數(shù)的計算，以此類推；假設(shè)：3月份的制造費用合計為2

17、000元，計算間接成本費用的分配系數(shù)。3月發(fā)生的全部制造費用 制造費用的分配系數(shù)3月份產(chǎn)品三分母基數(shù)精心整理 2000 -= 22.727%8800第十八條 月末，各產(chǎn)品承擔（分配）的間接成本費用以制造費用為例，3月份A產(chǎn)品承擔的制造費用約為9090.10元（ = 4000元X 22.727%） , 3月份B產(chǎn)品承擔的制造費用約為 1090.90元（=4800元X 22.727%）;第五章當月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配第十九條 當月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的分配， 以該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品數(shù)量和未完工的 在產(chǎn)品數(shù)量之合，為基礎(chǔ)進行成本分配。第二十條 結(jié)轉(zhuǎn)當月完工產(chǎn)品（按成本子目，直接材料、直接人工、制造費用進行結(jié)轉(zhuǎn)）以產(chǎn)品的直接材料成材為例，計算當月完工產(chǎn)品的材料成本；其它成本子目以此類推；當月完工產(chǎn)品（直接材料）成本=上月該在產(chǎn)品材料成本余額+當月發(fā)生的該產(chǎn)品材料成本X當月完工產(chǎn)品數(shù)量該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當量+當月完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當量=在產(chǎn)品數(shù)量X在產(chǎn)品完工進度（）月末根據(jù)產(chǎn)品成本核算表中的完工產(chǎn)品成本匯總數(shù)，編制會計憑證，借：