論內(nèi)部審計的增值目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑

1、國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的內(nèi)l墨部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年修訂本，以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)）對內(nèi)部審計作了新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！边@一定義標(biāo)志著當(dāng)代內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)型審計向增值型審計的發(fā)展。那么，怎樣理解內(nèi)部審計的“增加價值”？內(nèi)部審計如何為企業(yè)實現(xiàn)“增加價值”呢？本文就這兩個問題淺談個人看法。一、對內(nèi)部審計“增加價值”的理解國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2001年修訂的標(biāo)準(zhǔn)中，對“增加價值”一詞作了如下解釋：“機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為了其

2、所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益”部審計師在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中，對經(jīng)營與改良時機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會對機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”對于這一解釋，筆者認(rèn)為可從以下四個方面進(jìn)行理解：第一、建立企業(yè)的目的一一建立企業(yè)是為其所有者及其他利益關(guān)系人創(chuàng)造價值和謀取利益。因此，企業(yè)必須不斷地創(chuàng)造出超過自身投入口孟建軍中國農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行價值的價值，即實現(xiàn)增加價值，為利益關(guān)系人謀求利益，同時也維系利益相關(guān)者的信心。增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成，內(nèi)部

3、審計部門也不例外。第二、內(nèi)部審計價值信息的產(chǎn)生一一內(nèi)部審計部門通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來開展保證審計和咨詢審計活動，在收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程中對企業(yè)如何創(chuàng)造價值可能產(chǎn)生比企業(yè)管理層及其他職能部門更為深刻的見解，而且這些見解是富有價值的。第三、內(nèi)部審計價值信息的利用一一內(nèi)部審計部門將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，為企業(yè)經(jīng)營決策部門及相關(guān)經(jīng)營管理人員進(jìn)行經(jīng)營決策和管理提供幫助。第四、內(nèi)部審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)一一企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息屆，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等.另一方面可以將這些有價值的信息作用

4、于經(jīng)營管理活動。從而創(chuàng)造出超過預(yù)期價值的價值。二、實現(xiàn)內(nèi)部審計“增加價值”目標(biāo)的途徑如前所述，內(nèi)部審計通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價企業(yè)的風(fēng)險管理、控制和治理過程，進(jìn)而提高企業(yè)的運作效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)。同時內(nèi)部審計還可以通過完善其自身管理機(jī)制、更新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，節(jié)減審計成本，為企業(yè)增加價值。（一）通過評價并改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理過程，為企業(yè)增加價值。風(fēng)險管理是企業(yè)管理層和相關(guān)管理人員的一項主要職責(zé)。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，管理層和相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險管理體系，明確各種風(fēng)險因素，確保企業(yè)擁有良好的風(fēng)險管理過程并使其發(fā)揮作用。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險管理體系

5、的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估。同時，內(nèi)部審計部門還應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險因素進(jìn)行評價，這些風(fēng)險因素主要包括：（1）財務(wù)與經(jīng)營信息的可靠性與完整性;（2）財務(wù)與經(jīng)營的效果與效率；（3）資產(chǎn)的維護(hù)；（4）法律、法規(guī)及合同的遵守情況。內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)這一風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而為企業(yè)增加價值。（二）通過評價并改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況。為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計部門應(yīng)在對企業(yè)風(fēng)險管理評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對其內(nèi)部控制的充分性與有效性進(jìn)行深入的評價，包括企業(yè)管理、經(jīng)營及信息系統(tǒng)控制等。評價體系可以設(shè)定為制度建

6、設(shè)評價、制度執(zhí)行評價和制度保障評價三大部份。制度建設(shè)評價屬于內(nèi)部控制健全性的評價范疇，主要評價企業(yè)制度建設(shè)是否健全，制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合回家相關(guān)政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評價蜃芋內(nèi)部控制遵循性評價范疇，主要評價企業(yè)各部門執(zhí)行內(nèi)控制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性；制度保障評價主要是對企業(yè)監(jiān)管保障部門職能履行情況的評價。通過評價內(nèi)部控制狀況.衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而為企業(yè)增加價值。（三）通過評價并改進(jìn)企業(yè)的治理程序，為企業(yè)增加價值。企業(yè)的治理程序是企業(yè)管理

7、者所遵循的旨在對管理層執(zhí)行的風(fēng)險和控制過程加以監(jiān)督的程序，它包括確定目標(biāo)與戰(zhàn)略的程序、監(jiān)控目標(biāo)實現(xiàn)情況的程序、衡量業(yè)績并定義為“責(zé)任機(jī)制”的程序和維護(hù)價值的程序。企業(yè)的上述治理實務(wù)反映了不斷變化的獨特的企業(yè)文化。內(nèi)部審計人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對上述治理程序的定期評價，對治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論.并提請企業(yè)負(fù)責(zé)人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會責(zé)任.推進(jìn)企業(yè)依法管理經(jīng)營，幫助企業(yè)完成各項治理目標(biāo)。從而實現(xiàn)“增加價值”。內(nèi)部審計部門還通過定期評價企業(yè)的道德環(huán)境及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實現(xiàn)期望的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過程的有效性，披露企業(yè)

8、內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風(fēng)險，從而為企業(yè)增加價值。（四）通過不斷改革和完善內(nèi)部審計管理機(jī)制，為企業(yè)增加價值。就國內(nèi)內(nèi)部審計現(xiàn)狀而言.管理機(jī)制的改革與完善主要應(yīng)從以下方面著手：一是改革內(nèi)部審計的組織形式。內(nèi)部審計隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性。一般地說，內(nèi)部審計所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨立性就越強(qiáng)。反之就越低。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計大多由總會計師或主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性.不利于內(nèi)部審計職能作用的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立，我們應(yīng)借鑒西方國家的做法。對內(nèi)部審計組

9、織形式進(jìn)行改革：在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計應(yīng)由董事會或其下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；在未實行公司制的企業(yè)中。內(nèi)部審計由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，以改變由總會計師或主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的獨立性和權(quán)威性不足的問題；對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計可實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級派駐制，以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。二是建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立有效的全面審計質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制制度，確保審計工作具有較高的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的審計人員從

10、事內(nèi)審工作；內(nèi)審部門委派的審計人員應(yīng)具有符合審計項目所要求的專業(yè)構(gòu)成和勝任能力：實行審計項目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定項目負(fù)責(zé)人、主審及一般審計人員的相關(guān)責(zé)任；建立審計項目質(zhì)量評估制度，定期對審計項目的質(zhì)量及審計項目創(chuàng)造或增加的價值進(jìn)行檢查和評估。三是建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度。對違反審計工作制度、審計職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯以及謀取不正當(dāng)利益的審計人員進(jìn)行責(zé)任追究。（五）通過不斷創(chuàng)新審計手段。加大非現(xiàn)場審計力度.降低審計成本。為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益，即所得大于所費。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審

11、計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對稱性矛盾和扁平化管理以及風(fēng)險防范的內(nèi)在要求等諸多因素，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部大非現(xiàn)場審計力度。同時,電子化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺。當(dāng)前，非現(xiàn)場審計工作可以按照以下步驟來展開：一是落實專人，明確職責(zé)，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行組織上的準(zhǔn)備；二是創(chuàng)新手段，設(shè)計開發(fā)審計軟件，實現(xiàn)審計手段電子化，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行技術(shù)上的準(zhǔn)備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營單位的各種數(shù)據(jù)和資料，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行資料上的準(zhǔn)備；四是利用審計軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和檢測企業(yè)的

12、經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢：五是隨機(jī)抽取非現(xiàn)場審計樣本進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，以評估其準(zhǔn)確性；六是向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)、管理層報告非現(xiàn)場審計結(jié)果，提出審計整改和處理意見。內(nèi)部審計工作需要靠靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的。我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。20世紀(jì)30年代中期以來，世界各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加，西方國家都在根據(jù)不斷發(fā)生的新隋況完善和發(fā)展其有關(guān)規(guī)范，我國的內(nèi)部審計工作也應(yīng)如此，但這需要一段時問和過程。在實踐中，公司在恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計應(yīng)重點向內(nèi)部控制評審、管理（經(jīng)營）審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、合同（合約）審計、工程項目審計、環(huán)境內(nèi)部審計、質(zhì)量控制審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略管理審計和管理舞弊審計等領(lǐng)域。推行審計委員會制度。通過推行審計委員會制度加強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。審計委員會的工作職責(zé)有三