第五章---會計憑證

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第五章 會計憑證一、會計憑證的概念、意義和種類（一）會計憑證的概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計核算的專門方法之一。（二）會計憑證的意義：合法地取得、正確地填制和審計會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作地起點，在會計核算中具有重要意義： 記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。（三）會計憑證的種類 會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、原始憑證： （一）原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或

2、填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）原始憑證的種類 1、按照來源不同分類 外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。 自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 2、按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同分類 一次憑證：指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效地憑證。累計憑證：指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費

3、用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。 匯總憑證：指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總憑證既可以提供總量指標，又可以簡化核算手續(xù)。3、按照格式不同分類 通用憑證：指由有關(guān)部門統(tǒng)一印刷、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 專用憑證：指由某單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（三）原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；接受原始憑證的單位名稱； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。（四）原始憑證的填制要求 記錄要真實。原始憑證所填列的

4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。 內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。 手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字，大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字

5、一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”。大寫金額寫漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大些金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。不得涂改、刮檫、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位

6、重開和更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。（四）原始憑證的審核內(nèi)容原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； 對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； 對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有

7、權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。三、記賬憑證(一)記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。（二）記賬憑證的種類1、按內(nèi)容分類 收款憑證：指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。 付款憑證：指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證：指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。2、按照填列方式分類 復式憑證：指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。單式憑證：指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科

8、目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。（三）記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；記賬標記；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（四）記賬憑證的編制要求 記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制

9、；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如

10、有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。2、 收款憑證的編制要求 收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號：“摘要”欄填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；“貸方科目”欄填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目；“記賬”欄是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生額；該憑證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)會計人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。3、付款憑證的編制要求 付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目

11、”換為“借方科目”。 對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。4、 轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求 轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序計入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別計入“借方金額”或“貸方金額”欄。其它項目的填列與收、付款憑證相同。（五） 記賬憑證的審核內(nèi)容 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，已避免重收重付。四、 會計憑證的傳遞和保管（一） 會計憑證的傳遞：

12、指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的 傳送程序。 會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞 的工作量。 單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。應(yīng)注意兩個方面的問題：、定傳遞線路；、定傳遞時間。（二） 會計憑證的保管：指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 會計憑證的保管主要有下列要求：會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其