企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章

1、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅第第二二節(jié)節(jié) 車(chē)船使用稅車(chē)船使用稅第第三三節(jié)節(jié) 契稅契稅 本章主要介紹房產(chǎn)稅、車(chē)般使用稅及契稅的基本構(gòu)成要本章主要介紹房產(chǎn)稅、車(chē)般使用稅及契稅的基本構(gòu)成要素和計(jì)算、申報(bào)方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求掌握三種財(cái)產(chǎn)稅素和計(jì)算、申報(bào)方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求掌握三種財(cái)產(chǎn)稅的稅制構(gòu)成要素，并能正確地計(jì)算、繳納其稅款。的稅制構(gòu)成要素，并能正確地計(jì)算、繳納其稅款。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦

2、區(qū)的房產(chǎn)或出租房產(chǎn)稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)或出租房屋的租金收入征收的一種稅。房屋的租金收入征收的一種稅。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收( (坐落在農(nóng)坐落在農(nóng)村的房屋暫不征收房產(chǎn)稅村的房屋暫不征收房產(chǎn)稅) )。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人。房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人。 對(duì)外商投資企業(yè)和外籍人員、華僑、港、澳、臺(tái)

3、胞擁有對(duì)外商投資企業(yè)和外籍人員、華僑、港、澳、臺(tái)胞擁有的房產(chǎn)，征收城市房產(chǎn)稅。的房產(chǎn)，征收城市房產(chǎn)稅。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 1.1.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù) 一是房產(chǎn)價(jià)值，按房產(chǎn)原值一次減去一是房產(chǎn)價(jià)值，按房產(chǎn)原值一次減去10%10%30%30%后的余值后的余值征稅。征稅。 二是租金收入，凡是將房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)的租金收入二是租金收入，凡是將房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。為計(jì)稅依據(jù)。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 2.2.房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅的稅率 按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅的，年稅率為按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅的，年稅率為1.2%1.2

4、%。 按房產(chǎn)租金收入計(jì)稅，稅率為按房產(chǎn)租金收入計(jì)稅，稅率為12%12%。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 1.1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的辦公用房和公務(wù)用國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的辦公用房和公務(wù)用房。人民團(tuán)體，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立或登房。人民團(tuán)體，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國(guó)家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。記備案并由國(guó)家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。 2.2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。對(duì)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。對(duì)企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，也企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、

5、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，也可比照該項(xiàng)規(guī)定免繳房產(chǎn)稅?？杀日赵擁?xiàng)規(guī)定免繳房產(chǎn)稅。 3.3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。對(duì)公園、名宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。對(duì)公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納房產(chǎn)稅。館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納房產(chǎn)稅。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 4.4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。 5.5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。 此外，為了適應(yīng)不同地區(qū)的情況，納稅

6、人納稅確有困難此外，為了適應(yīng)不同地區(qū)的情況，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定定期減征或免征的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定定期減征或免征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 1.1.從價(jià)納稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式從價(jià)納稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值(1(1扣除比例扣除比例) )1.2% 1.2% 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 例例6.16.1某廠某年應(yīng)稅房屋賬面原值為某廠某年應(yīng)稅房屋賬面原值為1 500 0001 500 000元，當(dāng)元，當(dāng)?shù)厥∪嗣裾?guī)定，按房產(chǎn)原扣除地省人民政

7、府規(guī)定，按房產(chǎn)原扣除30%30%作為房產(chǎn)余值計(jì)算房作為房產(chǎn)余值計(jì)算房產(chǎn)稅。計(jì)算應(yīng)納稅額。產(chǎn)稅。計(jì)算應(yīng)納稅額。 解答：解答： 年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額1 500 0001 500 000(1(130%)30%)1.2%1.2% 12 600(12 600(元元) ) 月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額12 60012 60012121 050(1 050(元元) ) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 2.2.從租納稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式從租納稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額房租收入應(yīng)納稅額房租收入12% 12% 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié)

8、例例6.26.2某企業(yè)將其地處繁華地段的房產(chǎn)全部出租，月某企業(yè)將其地處繁華地段的房產(chǎn)全部出租，月收取租金收取租金8 8萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)上半年應(yīng)納稅額。萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)上半年應(yīng)納稅額。 解答：解答： 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額8 812%12%0.96(0.96(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 上半年應(yīng)納稅額上半年應(yīng)納稅額0.960.966 65.76(5.76(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 1.1.納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅地點(diǎn)和納稅期限 房產(chǎn)稅由納稅人向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，按年征收，房產(chǎn)稅由納稅人向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市

9、人民政府規(guī)定。分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 2.2.納稅申報(bào)納稅申報(bào) 納稅人應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)納稅人應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表( (見(jiàn)表見(jiàn)表6-1)6-1)。 表表6-1 6-1 房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車(chē)船使用稅是以車(chē)船為征稅對(duì)象，向在中華人民共和國(guó)車(chē)船使用稅是以車(chē)船為征稅對(duì)象，

10、向在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶境內(nèi)，車(chē)輛、船舶( (以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船) )的所有人或者管理人征收的所有人或者管理人征收的一種稅。的一種稅。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)車(chē)船使用稅車(chē)船使用稅的特點(diǎn)的特點(diǎn)兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)實(shí)行分類(lèi)、分級(jí)實(shí)行分類(lèi)、分級(jí)( (項(xiàng)項(xiàng)) )定額稅率定額稅率 實(shí)行源泉控管實(shí)行源泉控管具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn) 車(chē)船使用稅的征稅對(duì)象是車(chē)船，即依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理車(chē)船使用稅的征稅對(duì)象是車(chē)船，即依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船。車(chē)船管理部門(mén)是指公

11、安、交通、農(nóng)業(yè)、漁部門(mén)登記的車(chē)船。車(chē)船管理部門(mén)是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車(chē)船管理職能的部門(mén)。業(yè)、軍事等依法具有車(chē)船管理職能的部門(mén)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車(chē)船和船舶的具體范圍：車(chē)船和船舶的具體范圍： (1)(1)車(chē)輛指機(jī)動(dòng)車(chē)，包括載客汽車(chē)、載貨汽車(chē)、低速汽車(chē)輛指機(jī)動(dòng)車(chē)，包括載客汽車(chē)、載貨汽車(chē)、低速汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、摩托車(chē)、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、摩托車(chē)、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)。機(jī)械車(chē)。 (2)(2)船舶指機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其船舶指機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或作業(yè)，并

12、在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛，他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或作業(yè)，并在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛，也應(yīng)當(dāng)繳納車(chē)船稅。也應(yīng)當(dāng)繳納車(chē)船稅。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)船的所有人或者管理人為車(chē)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)船的所有人或者管理人為車(chē)船使用稅的納稅人，即在我國(guó)境內(nèi)擁有車(chē)船的單位和個(gè)人。船使用稅的納稅人，即在我國(guó)境內(nèi)擁有車(chē)船的單位和個(gè)人。管理人是指對(duì)車(chē)船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。管理人是指對(duì)車(chē)船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及各類(lèi)企業(yè)。個(gè)單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及各類(lèi)企業(yè)。個(gè)人是指我國(guó)境內(nèi)的居民和外籍個(gè)人。人是指我國(guó)境內(nèi)的居民和外籍個(gè)人。企業(yè)涉稅業(yè)

13、務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)稅車(chē)船的所有人或者管理人未繳納車(chē)船使用稅的，使應(yīng)稅車(chē)船的所有人或者管理人未繳納車(chē)船使用稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船使用稅。用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船使用稅。 車(chē)船使用稅采用分類(lèi)幅度定額稅率、即根據(jù)不同類(lèi)型的車(chē)船使用稅采用分類(lèi)幅度定額稅率、即根據(jù)不同類(lèi)型的車(chē)船，規(guī)定不用的幅度固定稅額車(chē)船，規(guī)定不用的幅度固定稅額( (見(jiàn)表見(jiàn)表6-2)6-2)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)表表6-2 6-2 車(chē)船使用稅稅目稅額表車(chē)船使用稅稅目稅額表稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位每年稅額每年稅額備注備注載客汽車(chē)載客汽車(chē)每輛每輛6060元至元至66066

14、0元元包括電車(chē)包括電車(chē)載貨汽車(chē)載貨汽車(chē)按自重每噸按自重每噸1616元至元至120120元元包括半掛牽引車(chē)、掛車(chē)包括半掛牽引車(chē)、掛車(chē)三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)按自重每噸按自重每噸2424元至元至120120元元摩托車(chē)摩托車(chē)每輛每輛3636元至元至180180元元船舶船舶按凈噸位每噸按凈噸位每噸3 3元至元至6 6元元 注：專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)、輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)的計(jì)稅單位及每年稅注：專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)、輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)的計(jì)稅單位及每年稅額由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)參照本表確定。額由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)參照本表確定。 1.1.汽車(chē)適用稅率汽車(chē)適用稅率 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二

15、節(jié)第二節(jié)序號(hào)序號(hào)子稅目子稅目稅額稅額1 1大型客車(chē)大型客車(chē)480480元至元至660660元元2 2中型客車(chē)中型客車(chē)420420元至元至660660元元3 3小型客車(chē)小型客車(chē)360360元至元至660660元元4 4微型客車(chē)微型客車(chē)6060元至元至480480元元 大型客車(chē)是指核定載客人數(shù)大于或者等于大型客車(chē)是指核定載客人數(shù)大于或者等于2020人的載客汽車(chē)。人的載客汽車(chē)。 中型客車(chē)是指核定載客人數(shù)大于中型客車(chē)是指核定載客人數(shù)大于9 9人且小于人且小于2020人的載客汽車(chē)。人的載客汽車(chē)。 小型客車(chē)是指核定載客人數(shù)小于或者等于小型客車(chē)是指核定載客人數(shù)小于或者等于9 9人的載客汽車(chē)。人的載客汽車(chē)。

16、微型客車(chē)是指發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于微型客車(chē)是指發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1 1升的載客汽車(chē)。升的載客汽車(chē)。 2.2.船舶適用稅額船舶適用稅額 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)序號(hào)序號(hào)子稅目子稅目稅額稅額1 1凈噸位小于或者等于凈噸位小于或者等于200200噸的噸的每噸每噸3 3元元2 2凈噸位凈噸位201201噸至噸至2 0002 000噸的噸的每噸每噸4 4元元3 3凈噸位凈噸位2 0012 001噸至噸至10 00010 000噸的噸的每噸每噸5 5元元4 4凈噸位凈噸位10 00110 001噸及其以上的噸及其以上的每噸每噸6 6元元 拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功

17、率每拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2 2馬力折合凈噸位馬力折合凈噸位1 1噸計(jì)算征收車(chē)噸計(jì)算征收車(chē) 船船稅。拖船是指專(zhuān)門(mén)用于拖推動(dòng)運(yùn)輸船舶的專(zhuān)業(yè)作業(yè)船舶。稅。拖船是指專(zhuān)門(mén)用于拖推動(dòng)運(yùn)輸船舶的專(zhuān)業(yè)作業(yè)船舶。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車(chē)船使用稅實(shí)行從量計(jì)征的方法，根據(jù)車(chē)船的種類(lèi)分別車(chē)船使用稅實(shí)行從量計(jì)征的方法，根據(jù)車(chē)船的種類(lèi)分別選擇了三種標(biāo)準(zhǔn)，即輛、自重和凈噸位。自重是指機(jī)動(dòng)車(chē)的選擇了三種標(biāo)準(zhǔn)，即輛、自重和凈噸位。自重是指機(jī)動(dòng)車(chē)的整備質(zhì)量。整備質(zhì)量。 (1)(1)車(chē)船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：車(chē)船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公

18、式： 年應(yīng)納車(chē)船使用稅稅額車(chē)船計(jì)稅數(shù)量年應(yīng)納車(chē)船使用稅稅額車(chē)船計(jì)稅數(shù)量單位年稅額單位年稅額 (2)(2)新購(gòu)置的車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)新購(gòu)置的車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式：生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額12)12)應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 例例6.36.3某交通運(yùn)輸公司企業(yè)擁有汽車(chē)某交通運(yùn)輸公司企業(yè)擁有汽車(chē)5050輛輛( (每輛載重量每輛載重量3030噸噸) )、客車(chē)、客車(chē)( (通勤用大客

19、車(chē)通勤用大客車(chē))10)10輛，該企業(yè)所在省規(guī)定載貨輛，該企業(yè)所在省規(guī)定載貨汽車(chē)年納稅額每噸汽車(chē)年納稅額每噸6060元，元，( (大客車(chē)年納稅額每輛大客車(chē)年納稅額每輛180180元元) )。計(jì)。計(jì)算該企業(yè)算該企業(yè)1 1年應(yīng)交納的車(chē)船稅額。年應(yīng)交納的車(chē)船稅額。 解答：解答： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額505030306060101018018091 800(91 800(元元) ) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車(chē)船使用稅實(shí)行代扣代繳制度，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地方車(chē)船使用稅實(shí)行代扣代繳制度，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人提供車(chē)船的相關(guān)信息。拒絕提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人提

20、供車(chē)船的相關(guān)信息。拒絕提供的，按照按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定處理。有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 1.1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 2.2.納稅期限納稅期限 車(chē)船使用稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自車(chē)船使用稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收治區(qū)、直轄市人民政府確定。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款，并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。扣繳義務(wù)人解繳稅款代繳的稅款，并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?？劾U義務(wù)

21、人解繳稅款的具體期限，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法的具體期限，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車(chē)船使用稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政車(chē)船使用稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車(chē)府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地。船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地。 車(chē)船使用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。各級(jí)車(chē)船管理部車(chē)船使用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。各級(jí)車(chē)船管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)在提供車(chē)船管理信息

22、等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)門(mén)應(yīng)當(dāng)在提供車(chē)船管理信息等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)車(chē)船使用稅的征收管理。對(duì)車(chē)船使用稅的征收管理。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 契稅是對(duì)境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，依據(jù)當(dāng)事人雙契稅是對(duì)境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，由承受人納稅的一種稅。方訂立的契約，由承受人納稅的一種稅。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié)契稅的特點(diǎn)契稅的特點(diǎn)契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納 契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房

23、屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。移的土地和房屋。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 1.1.國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪?、?zèng)與和交換國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪?、?zèng)與和交換 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 根據(jù)目前土地市場(chǎng)和有關(guān)法律、法規(guī)的實(shí)際情況，根據(jù)目前土地市場(chǎng)和有關(guān)法律、法規(guī)的實(shí)際情況，契契稅暫行條例稅暫行條例將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為列入征稅范圍，設(shè)置了將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為列入征稅范圍，設(shè)置了“國(guó)有土地使用權(quán)出讓國(guó)有土地使用權(quán)出讓”和和“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”兩個(gè)稅目，兩個(gè)稅目，其中土地使

24、用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。其中土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。同時(shí)，刪去了原同時(shí)，刪去了原契稅暫行條例契稅暫行條例中有關(guān)對(duì)土地所有權(quán)買(mǎi)賣(mài)中有關(guān)對(duì)土地所有權(quán)買(mǎi)賣(mài)征稅的規(guī)定。征稅的規(guī)定。 2.2.房屋買(mǎi)賣(mài)房屋買(mǎi)賣(mài) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 房屋買(mǎi)賣(mài)即以貨幣為媒介，出賣(mài)者向購(gòu)買(mǎi)者讓渡房產(chǎn)所房屋買(mǎi)賣(mài)即以貨幣為媒介，出賣(mài)者向購(gòu)買(mǎi)者讓渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。有權(quán)的交易行為。 2.2.房屋買(mǎi)賣(mài)房屋買(mǎi)賣(mài) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) (1)(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。

25、經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，以房產(chǎn)抵債和實(shí)物交換房屋均視同房屋買(mǎi)賣(mài)，應(yīng)由門(mén)批準(zhǔn)，以房產(chǎn)抵債和實(shí)物交換房屋均視同房屋買(mǎi)賣(mài)，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。 (2)(2)以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這種交易屬房屋產(chǎn)權(quán)以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這種交易屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國(guó)家房地產(chǎn)價(jià)格管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國(guó)家房地產(chǎn)價(jià)格管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買(mǎi)賣(mài)，由產(chǎn)權(quán)承受方權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買(mǎi)賣(mài)，由產(chǎn)權(quán)承受方按買(mǎi)價(jià)乘以契稅率繳納契稅。按買(mǎi)價(jià)乘以契稅率繳納契稅。 (3)(3)買(mǎi)房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。買(mǎi)

26、房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。 3.3.房屋贈(zèng)與房屋贈(zèng)與 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 房屋的贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人房屋的贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人所有。所有。 房屋贈(zèng)與人房屋贈(zèng)與人將自己的房屋轉(zhuǎn)讓交給他人的法人和將自己的房屋轉(zhuǎn)讓交給他人的法人和自然人。自然人。 受贈(zèng)人受贈(zèng)人接受他人房屋的法人和自然人。接受他人房屋的法人和自然人。 房屋贈(zèng)與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無(wú)糾紛，贈(zèng)與人和受贈(zèng)人雙房屋贈(zèng)與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無(wú)糾紛，贈(zèng)與人和受贈(zèng)人雙方自愿。方自愿。 3.3.房屋贈(zèng)與房屋贈(zèng)與 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié)

27、由于房屋是不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)值較大，故法律要求贈(zèng)與房屋應(yīng)由于房屋是不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)值較大，故法律要求贈(zèng)與房屋應(yīng)有書(shū)面合同有書(shū)面合同( (契約契約) )，并到房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)，并到房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過(guò)戶(hù)手續(xù)，才能生效。如果房屋贈(zèng)與行為涉及涉關(guān)辦理登記過(guò)戶(hù)手續(xù)，才能生效。如果房屋贈(zèng)與行為涉及涉外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門(mén)認(rèn)證，才能有效。房屋外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門(mén)認(rèn)證，才能有效。房屋的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。 4

28、.4.房屋交換房屋交換 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 房屋交換，是指房屋住戶(hù)、用戶(hù)、所有人為了生活工作房屋交換，是指房屋住戶(hù)、用戶(hù)、所有人為了生活工作方便，相互之間交換房屋的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。方便，相互之間交換房屋的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。 行為的主體行為的主體有公民、房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)，以及企事有公民、房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)，以及企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體。業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體。 交換的標(biāo)的性質(zhì)交換的標(biāo)的性質(zhì)有公房有公房( (包括直管房和自管房包括直管房和自管房) )、私房。私房。 標(biāo)的種類(lèi)標(biāo)的種類(lèi)有住宅、店面及辦公用房等。有住宅、店面及辦公用房等。 4.4.房屋交換房屋交換 企業(yè)涉

29、稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。位和個(gè)人為契稅的納稅人。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 契稅的納稅人具體包括：契稅的納稅人具體包括： 契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度3%3%5%5%。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定。的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確

30、定。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 凡經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房凡經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于減免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免屋的用途，不再屬于減免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。征的稅款。 契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率稅率 應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生

31、之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算。場(chǎng)匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算。 例例6.46.4居民甲將一棟私有房屋出售給居民乙，房屋成居民甲將一棟私有房屋出售給居民乙，房屋成交價(jià)格為交價(jià)格為70 00070 000元，甲另將一處兩室住房與居民丙交換成兩元，甲另將一處兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付房差價(jià)款處一室住房，并支付房差價(jià)款12 00012 000元。計(jì)算甲、乙、丙相元。計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅( (假定稅率為假定稅率為5%)5%)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 解答：解答： 乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額70 00070 0005%5%3 500(3 500(元元) ) 甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額12 00012 0005%5%600(600(元元) ) 例例6.56.5甲將一間房屋贈(zèng)與乙，贈(zèng)與契約上沒(méi)有表明價(jià)甲將一間房屋贈(zèng)與乙，贈(zèng)與契約上沒(méi)有表明價(jià)格。契稅征