會計分錄完整版解析

1、【例 5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設備投資，雙方確認的價值為100 000元。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 企業(yè)接受設備投資時應交納稅金，假定暫不予考慮。【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。作價3 600 000元。 土地使用權屬于企業(yè)無形資產(chǎn)。 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000【例5-4】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 00

2、0元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 資本公積資本溢價1 000 000【補例】 某公司成立時注冊資本為1 200 000元，由甲、乙、丙三方各出資400 000元設立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本增加到 1 600 000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金5 00 000元出資，占公司注冊資本的25%。即：1 600 000×25% 400 000（元） 【例5-5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000【例5-6】企業(yè)于2008年4月15日借入短期借款1

3、 000 000元，借款期為6個月(10月16日還款)，年利率為6%，利息按季支付。4月15日借入短期借款分錄： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000【例5-7】4月末，確認4月份（半個月）應負擔的短期借款利息（預提方式）。本月利息計算： 1 000 000×6%÷12×15/302 500（元） 確認利息的會計分錄： 借：財務費用 2 500 貸：預提費用（應付利息） 2 500 【補例5-8-1】確認5、6月各月應負擔的短期借款利息（預提方式）。5、6月各月利息計算及分錄： 1 000 000×6%÷125 0

4、00（元）借：財務費用 5 000 貸：預提費用（應付利息） 5 000【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。 借：預提費用（應付利息）12 500 貸：銀行存款 12 500【補例5-9-1】確認7、8、9三個月及10月半個月短期借款利息。 5 000×32 50017 500（元） 借：財務費用 17 500 貸：預提費用（應付利息） 17 500 利息支付賬務處理同前。【例5-9-2】10月16日償還短期借款本金1 000 000元。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000【例5-10】2007年1月借入3年期借款5 000 000元(

5、2009年年末一次還本付息)。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次還本付息。計算2007年應付借款利息。年應付利息借款本金×年借款利率 5 000 000×8%（年利率）400 000（元）借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000【補例5-12-1】2008年應付利息金額為400 000元。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000工程竣工（工期兩年）投入使用，下年度發(fā)生的借款利息應記入財務費用。 【補例5-12-2】2009年應付利息金額為400 000元。 借：

6、財務費用 400 000 貸：長期借款 400 00020072009用借款付利息計120 000元（400 000×3）【例5-12-3】假定2009年年末全部償還長期借款本息計6 200 000元（ 其中本金為5 000 000元；利息1 200 000元)。 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000【例5-13】購入不需要安裝設備，買價元125 000 元，增值稅（進項稅額）21 250元（125 000 ×17%），運費等2 000元。全部款項已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應交稅費應交增值稅 21 250 貸：銀行存款

7、148 250購置成本：125 0002 000127 000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算?！纠?-14】 購入需要安裝設備， 買價480 000元， 增值稅 （進項稅額） 81 600元（480 000 ×17%），運費等5 000元。全部款項已用銀行存款支付。 借：在建工程 485 000 應交稅費應交增值稅 81 600 貸：銀行存款 566 600購置成本：480 0005 000485 000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算?！纠?-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應付職

8、工薪酬 22 800 安裝費用構成需要安裝設備實際成本。 “應付職工薪酬”賬戶結構見 “生產(chǎn)成本業(yè)務處理”部分。 【例5-16】上述設備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為： 485 00034 800519 800（元） 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800【例5-17】購入不需要安裝設備，買價1 200 000元，增值稅（進項稅額）204 000元（1 200 000 ×17%）， 款項尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應交稅費應交增值稅 204 000 貸：應付賬款 1 404 000 【例5-18】公司購入甲、乙兩種材料各為5000千克、20

9、00千克，材料款120 000元及進項稅額26 860元用銀行存款全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應交稅費應交增值稅 進項稅額 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。 購入設備時支付進項稅額處理同此！【例5-19】公司支付甲、乙兩種材料外地運雜費7 000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18 ）進行分配。 發(fā)生的共同運費應分配計入各自采購成本。分配率共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等） 本例： 7 000 ÷（5 0002 000）1（元/千克）

10、各種材料應分配共同性費用額分配標準×分配率 本例：甲材料 5 000×15 000（元） 乙材料 2 000×12 000（元）借：在途物資甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 發(fā)的生采購費用計入材料采購成本?！纠?-20】公司購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應交稅費應交增值稅 36 720 貸：應付賬款紅星工廠 256 720【例5-21】公司向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：預付賬款勝利工廠180 000 貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款

11、”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)?！纠?-22】 公司預付賬款的丙材料到貨，買價為420 000元，運費5 000元 ，項稅額為71 400元。沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結清差額款。運費5 000元用現(xiàn)金支付。 借：在途物資丙材料 425 000 應交稅費應交增值稅 71 400 貸：預付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應交稅費之和(420 000 + 71 400)與預付賬款(180 000)之差額款； 運費5 000元應計入材料采購成本?！纠?-23】公司簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為418 860元。 商業(yè)匯票

12、性質(zhì)：是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。商業(yè)匯票分“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”兩種，本例屬于“應付票據(jù)”（負債）。該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： 不含稅價款價稅款總額÷（1稅率） 本例：418 860 ÷（1+17%）358 000(元) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例：418 860358 000 60 860（元） 或：358 000×17%60 860（元）借：在途物資丁材料 358 000 應交稅費應交增值稅 60 860 貸：應付票據(jù)×

13、5;單位 418 860【例5-24】公司簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠應付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。 借：應付賬款紅星工廠 256 720 貸：應付票據(jù)××單位 256 720 一種負債減少，另一種負債增加?！纠?-25】公司采購材料驗收入庫（辦理驗收入庫手續(xù)），結轉(zhuǎn)其實際采購成本。 采購成本結轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。根據(jù)以上結果編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000

14、丁材料 358 000【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn),實際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000【例5-26】購入甲材料，價款120 000元，進項稅額20 400元，以上款項用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費3 000元。 借：材料采購甲材料 123 000 應交稅費應交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000【例5-27】甲材料按計劃成本120 000元驗收入庫。并結轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄： 材料

15、成本差異實際成本計劃成本結果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。本例：123 000120 0003 000(超支差，借差) 結轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000材料成本差異的另外一種情況：甲材料實際成本123 000元，計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000），結轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000 【例5-28】計算并分配（結轉(zhuǎn)）領用材料的成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵侯I用材料計劃成本 ± 材

16、料成本差異實際成本超支差時相加；節(jié)約差時相減。材料成本差異分配相關計算公式：材料成本差異相關計算公式及其應用舉例：（1）材料成本差異率=【（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）除以（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）】*100%如【例5-28】材料成本差異率=【（5400+3000）除以（300000+120000）】*100%=2% （2）發(fā)出材料應分配差異額=某種發(fā)出材料計劃成本*材料成本差異率如【例5-28】 發(fā)出材料應分配差異額=150000 *2%=3000（元）會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異甲材料 3 000登記入賬后，領 用 材 料的計劃

17、成本150 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）【例5-補例】假定甲材料月初的計劃成本為50 000元，節(jié)約差為3 000元；本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出甲材料計劃成本65 000元。會計分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 0001 10563 895（元）【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費用 1

18、65 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000【例5-30】提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計算并提?。ㄓ嬋氘斣鲁杀?、費用，也稱列支）本月福利費。 福利費是企業(yè)用于職工集體

19、福利、經(jīng)濟困難職工的補助等的支出。應按規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利費某類人員工資總額×14%根據(jù)【例5-32】計算根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額應提取的福利費如下： A產(chǎn)品：1 640 000×14%229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 000×14%200 200（元） 車間人員人員：320 000×14%44 800（元） 企業(yè)管理人員：210 000×14%29 400（元）根據(jù)計算結果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費用工資 44 800 管理費用工

20、資 29 400 貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算：3 600 000×14%= 504 000）【例5-332】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000【例5-34】假定某年12月，用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費12 000元。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000【例5-35】假定某年12月，攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶（增加），貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用”賬戶（減少）

21、。 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”等費用類賬戶）。【例5-36】用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費用3 500元。 設備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500【例5-37】月末計算提?。ㄓ嬎悴⒂嬋氡酒诔杀净蛸M用）本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8 600元、4 500元?！纠?-37】提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900

22、【例5-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為：（1）分配率本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準(生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資總額等)本例：547 000(165 000320 00044 80012 000 4 2003 5008 600900)÷（6 0004 000）54.70（元/工時）（2）某產(chǎn)品應分配制造費用分配標準×分配率本例： A產(chǎn)品： 6 000×54.70328 200（元） B產(chǎn)品： 4 000×54.70218 800（元）【例5-39】分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200

23、 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000制造費用分配表200×年×月會計科目生產(chǎn)工時分配率分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 00054.70328 200B產(chǎn)品 4 00054.70218 800合 計10 000547 000【例5-40】結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 本例完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用：2 517 800（例29：320 000；例32：1 640 000；例33：229 600

24、；例39：328 200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用：2 179 000（例29：330 000；例32：1 430 000；例33：200 200；例39：218 800）【例5-41】銷售A產(chǎn)品50臺,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票，票面額280 800元（應收票據(jù)）。借：應收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費應交增值稅 40 800銷項稅額以售價（價款）按17%稅率計算確定；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位的收取數(shù)（稅金由購買者承擔）?！纠?-42】預收正大工廠貨款500 000元存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款正大工廠

25、500 000 按權責發(fā)生制確認收入的標準，對預收到的款不能直接確認為企業(yè)的收入。【例5-43】賒銷×機車廠A產(chǎn)品120臺，貨款673 920元暫未收到。 借：應收賬款×機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 應交稅費應交增值稅 97 920【例5-44】向預付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品70臺，價款1 400 000元，銷項稅額238 000。同時收到貨款差額1 138 000元。存入銀行。 借：預收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費應交增值稅 238 000 提供產(chǎn)品應收貨款為1

26、638 000元，原來的預收賬款為500 000元，差額款應為：1 138 000元（1 638 000500 000 ）?！纠?-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款（與例5-43相聯(lián)系）。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款×機車廠 673 920【例5-46】賒銷給大明商店 A 產(chǎn)品 52臺，貨款301 860元暫未收到。另用銀行存款為對方代墊運費1 500元。 借：應收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 應交稅費應交增值稅 43 860 銀行存款 1 500【例5-47】因質(zhì)量問題正大工廠(見例5-44)退貨B產(chǎn)品10件

27、，貨款已用銀行存款支付。按照規(guī)定沖減原已確認的銷售收入20 000元及增值稅稅額3 400元（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400核算舉例：見教材 P111112 【例5-48】計算并結轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。（見教材 P111112） A產(chǎn)品成本：3 200×222（見例41、43、46） 710 400（元） B產(chǎn)品成本：13 600×70（例44）13 600× 10(退貨，例47)816 000（元） 借：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 B產(chǎn)品 816 00

28、0【例5-49】計算并結轉(zhuǎn)主營業(yè)務稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費應交消費稅 35 000 應交城建稅 14 000 應交教育費附加 6 000 應交消費稅額應稅銷售額×消費稅稅率 應交城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）×城建稅稅率 應交教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）×教育費附加稅率【例5-50】銷售材料，款項存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入 28 000 應交稅費應交增值稅 銷項稅額 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納

29、增值稅，本例按稅率17%計算！【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標使用權，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 轉(zhuǎn)讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅，參見例5-55。 【例5-52】出租包裝物,租金存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 應交稅費應交增值稅 銷項稅額 1 020【例5-53】結轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！結轉(zhuǎn)銷售材料成本的目的是可將與其相關的收入配比，以便確定其他業(yè)務利潤及營業(yè)利潤?！纠?-54】結轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料

30、 4 680 “周轉(zhuǎn)材料”賬戶(資產(chǎn)類)，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的材料，如包裝箱、包裝袋等。 該例與例5-52相聯(lián)系！【例5-55】計算轉(zhuǎn)讓商標使用權應繳交納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 5 000 該例與例5-51相聯(lián)系！【例5-56】出差人員報銷差旅費，余款540交回財會，原借款為3 000元。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款李好 3 000 分錄中的“貸：其他應收款 3 000”是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時分錄為： 借：其他應收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000如果出差人員出差前預借款為2 000元，報銷金額仍

31、為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460(全部支出) 貸：其他應收款 2 000(沖銷借款) 庫存現(xiàn)金 460(支付墊款) 【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等126 320元。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320【例5-58】月末攤銷以前期間已付款、本月應由企業(yè)管理部門負擔的報刊訂閱費。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010【例5-59】用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 如果是為購貨方墊付的運費，分錄應為： 借：應收賬款 ×&#

32、215;× 貸：銀行存款 ××× 【例5-60】計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610【例5-61】計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費-應交車船稅 6 200 -應交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800【例5-62】企業(yè)高于購買價售出以交易為目的而購入的股票，獲款579 280元。該股票購入時的買價為550 000?？铐椧汛嫒脬y行。 借：銀行存款 579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產(chǎn) 55

33、0 000（原購買價） 投資收益 29 280（凈收益） 確認處置損益： 579 280 550 000 29 280（元，凈收益）企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應為： 借：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長期股權投資，現(xiàn)從被投資企業(yè)分得本年現(xiàn)金股利50 000元，款項暫未收到。 借：應收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 實際收到現(xiàn)金股利時的分錄應為： 借：銀行存款 50 000 貸：應收股利 50 000【例5-64】企業(yè)收到其他單位交來的違約罰款，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800【例5-65】企業(yè)用銀行存款支付