會計基礎(chǔ)第七章會計賬簿解析

1、第七章 會計賬簿主講：嚴(yán)俐學(xué)在課前大綱要求：了解及熟悉?？记樾危簡芜x、多選、判斷分值：10分左右學(xué)習(xí)要點(diǎn)：舉例了解，結(jié)合實(shí)務(wù)第一節(jié) 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念與作用會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。第一節(jié) 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念與作用會計賬簿具有下列作用：1.記載、儲存會計信息2.分類、匯總會計信息3.檢查、校正會計信息4.編報、輸出會計信息第一節(jié) 會計賬簿概述二、會計賬簿的基本內(nèi)容封面賬簿名稱第一節(jié) 會計賬簿概述二、會計賬簿的基本內(nèi)容扉頁科目索引、賬簿啟用、經(jīng)管人員一覽表第一節(jié) 會計賬簿概述二、會計賬簿的基本

2、內(nèi)容賬頁名稱、日期、憑證種類和號數(shù)、摘要、金額、總頁次和分戶頁次第一節(jié) 會計賬簿概述三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（一）按賬簿的用途分類1.序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。 記錄內(nèi)容普通日記賬特種日記賬記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（一）按賬簿的用途分類2.分類賬簿是指按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度

3、，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。 詳略程度明細(xì)分類賬根據(jù)總分類賬戶設(shè)置，全面反映經(jīng)濟(jì)活動根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置，提供明細(xì)核算資料總分類賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（一）按賬簿的用途分類3.備查賬簿又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求設(shè)置，沒有固定格式要求。第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類1.兩欄式賬簿特點(diǎn)：只設(shè)借貸兩個金額欄目適用：普通日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類2.三欄式賬簿特點(diǎn)：設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目適用：各種

4、日記賬、總賬以及資本、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類3.多欄式賬簿特點(diǎn)：在借貸兩個金額欄下再分設(shè)若干專欄適用：收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬 第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類4.數(shù)量金額式賬簿特點(diǎn)：在借貸余三個欄目內(nèi)再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄適用：原材料、庫存商品等明細(xì)賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（二）按賬頁格式分類5.橫線登記式賬簿特點(diǎn)：將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況適用：材料采購、在途物資等明細(xì)賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（三）按外形特征分類1.訂本式賬簿特點(diǎn)：在啟用前將便有順序

5、的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊優(yōu)點(diǎn)：避免賬頁散失、防止抽換賬頁缺點(diǎn)：不便于記賬人員分工記賬適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（三）按外形特征分類2.活頁賬特點(diǎn)：將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可隨時增加或減少優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)需要可隨時將空白賬頁裝入賬簿，便于分工記賬缺點(diǎn)：可能造成賬頁散失或故意抽換賬頁適用：明細(xì)分類賬第一節(jié) 會計賬簿概述四、賬簿的種類（三）按外形特征分類3.卡片式賬簿特點(diǎn)：將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱，可根據(jù)需要隨時增添賬頁我國企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬核算采用卡片賬形式。第一節(jié) 會計賬簿概述【測試】下列各項中，一般應(yīng)采用訂本式賬簿的是（

6、）。A.生產(chǎn)成本明細(xì)賬B.總分類賬C.備查賬D.應(yīng)付賬款明細(xì)賬【答案】B【解析】總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本賬；明細(xì)賬、備查賬采用活頁賬或卡片賬。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）一、會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求1.準(zhǔn)確完整2.注明記賬符號 賬簿登記完畢后，要在記賬

7、憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求3.書寫留空占格距的二分之一4.正常記賬使用藍(lán)黑墨水不得使用圓珠筆和鉛筆，銀行的復(fù)寫賬簿除外。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求5.特殊記賬使用紅墨水（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； （2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（

8、）二、會計賬簿的登記要求6.順序連續(xù)登記按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求7.結(jié)出余額 凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng) 在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額方向；沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求8.過次承前每一賬頁登記完畢結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在最后一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或

9、“過次頁”，并將該金額記入到在下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）二、會計賬簿的登記要求9. 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。 如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正（錯賬更正方法）。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記（）【測試】登記賬簿時，正確的做法是（ ）。A.文字或數(shù)字的書寫必須占滿格B.書寫可以使用藍(lán)黑墨水、圓珠筆或鉛筆C.用紅字沖銷錯誤記錄D.發(fā)生的空行、空頁一定要補(bǔ)充書寫【答案】C【解析】選項A，書寫占二分之一；選項B，除銀行復(fù)寫賬簿外不得使用圓珠筆或鉛筆書寫；選項D，空行空頁要劃線注銷并簽章。第三節(jié)

10、會計賬簿的格式和登記方法（）一、日記賬格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法出納根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證逐日逐筆登記。從銀行存款提現(xiàn)，只填制銀行存款付款憑證，不填制庫存現(xiàn)金收款憑證?，F(xiàn)金日記賬（三欄式）年憑證號摘要對方科目借方貸方借或貸余額月 日與憑證日期一致第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）一、日記賬格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法不管三欄式還是多欄式日記賬，必須采用訂本賬。 現(xiàn)金日記賬（多欄式）年憑證號摘要收入（對方科目）支出（對方科目）結(jié)余月日銀行存款主營業(yè)務(wù)收入合計其他應(yīng)收款管理費(fèi)用 合計第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）一、

11、日記賬格式和登記方法（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法出納根據(jù)行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，逐日逐筆登記。對于庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只填制庫存現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證。銀行存款日記賬（三欄式）年憑證號結(jié)算憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月 日便于與銀行核對賬目第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）二、總分類賬的格式和登記方法每一個單位都要設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須采用訂本式賬簿?？偡诸愘~最常用的格式是三欄式。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）二、總分類賬的格式和登記方法總分類賬的登記方法因登記依據(jù)不同而有所不同（第8章，賬務(wù)處理程序）。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記

12、賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。 第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時，還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證登記。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）三欄式明細(xì)分類賬適用于只進(jìn)行金額計算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的資本、債權(quán)債務(wù)科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（二）多欄式明細(xì)分類賬適用于收入、成本

13、、費(fèi)用科目的明細(xì)核算，如生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、營業(yè)外收入、利潤分配等。 第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（三）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細(xì)賬戶等。 第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（四）橫線登記式明細(xì)分類賬適用于材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。 第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）【測試】下列適用采用三欄式明細(xì)分類賬核算的有（ ）。A.原材料B.實(shí)收資本C.生產(chǎn)成本D.預(yù)付賬款【答案】BD【解析】資本、債權(quán)、債務(wù)科目適合三欄式。原材料適合

14、采用數(shù)量金額式，生產(chǎn)成本適合采用多欄式。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用。明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。二者的核算對象是相同的，所提供的核算資料相互補(bǔ)充，只有把兩者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映統(tǒng)一核算內(nèi)容。因此，總賬與明細(xì)賬必須平行登記。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記增值稅專用發(fā)票貨品：A材料,100件貨款：100萬元增值稅稅額：17萬元增值稅專用發(fā)票貨品：B材料,100件貨款：200萬元增值稅稅額：

15、34萬元記賬憑證摘要：采購材料金額：A材料100萬元 B材料200萬元明細(xì)賬總賬第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記100萬借貸原材料（總賬）200萬借貸原材料B100件，2萬元/件，200萬借貸原材料A100件，1萬元/件，100萬第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法（）四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)：（1）方向相同。要借都借，要貸都貸。（2）期間相同。每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記總賬和明細(xì)賬時可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。（3）金額相等?？傎~賬戶期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶

16、期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（一）對賬對賬就是賬目核對，對賬簿記錄的核對工作。包括：1. 賬證核對賬簿記錄與會計憑證（原始憑證或記賬憑證）核對，檢查所記錄賬目是否正確。2. 賬賬核對（1）總分類賬簿之間的核對。（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)賬簿之間的核對。（3）總分類賬簿與序時賬（日記賬）之間的核對。（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（一）對賬對賬就是賬目核對，對賬簿記錄的核對工作。包括：3. 賬實(shí)核對（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對是否相符。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符。（3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)

17、賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對是否相符。（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符 。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為了編制財務(wù)報表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季節(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：（1）結(jié)清各種損益類賬戶，并舉以計算確定本期利潤；（2）結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：1.不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的明細(xì)賬每月最后一筆余額即為月末余額，下面通欄劃單紅線。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：2.需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的明細(xì)賬最后

18、一筆業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線，下一行“本月合計”結(jié)出本月發(fā)生額和余額，并在下面通欄劃單紅線。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：3.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細(xì)賬“本年累計”結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，單紅線。12月末的“本年累計”即為全年累計發(fā)生額，雙紅線。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：4.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額，年末結(jié)出本年合計“本月合計”結(jié)出月末余額，劃單紅線。 “本年合計”結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，劃雙紅線。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）（二）結(jié)賬結(jié)賬的方法：5.年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬（）【測試】下列結(jié)賬方法錯誤的是

19、（）。A.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額B.12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線C.賬戶在年終結(jié)賬時，在“本年合計”欄下通欄劃雙紅線D.現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線 【答案】D【解析】現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 第五節(jié) 錯賬查找與更正（）查找方法全面檢查順查法：證、賬、表逆查法：表、賬、證局部檢查差數(shù)法：漏記借方或貸方，通過差額查找尾數(shù)法：末尾數(shù)出現(xiàn)差錯，通過尾數(shù)查找除2法：借貸方向記反，通過差額除2查找除9法：數(shù)字寫小或?qū)懘罅?，或鄰?shù)顛倒時差額除

20、9查找第五節(jié) 錯賬查找與更正（）總賬明細(xì)賬發(fā)生額1001001208080合計數(shù)300180120差數(shù)法總賬明細(xì)賬發(fā)生額100.11001201208080合計數(shù)300.13000.1尾數(shù)法第五節(jié) 錯賬查找與更正（）總賬明細(xì)賬發(fā)生額1001001201208080合計數(shù)380220160/2=80除2法總賬明細(xì)賬發(fā)生額50050200200合計數(shù)700250450/9=50除9法總賬明細(xì)賬發(fā)生額500500269296合計數(shù)76979627/9=3連加11找錯賬第五節(jié) 錯賬查找與更正（）更正方法劃線更正法：只適合賬簿有誤。數(shù)字錯誤全劃銷；文字錯誤只劃錯誤部分 紅字更正法（憑證有誤）借貸會計科目寫錯：先紅字沖銷，再藍(lán)字補(bǔ)記金額多記：紅字沖銷多記金額補(bǔ)充登記法：適用于金額少記。藍(lán)字補(bǔ)記少記金額第五節(jié) 錯賬查找與更正（）【例】紅字更正法憑證會計科目錯誤甲企業(yè)生產(chǎn)車間一般耗用材料10 000元，編制會計分錄為：借：管理費(fèi)用 10 000 貸：原材料 10 000并據(jù)以登記會計賬簿。第五節(jié) 錯賬查找與更正（）【例】紅字更正法憑證會計科目錯誤采用“紅字更