電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

1、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1633 號 電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對被審 計(jì)單位電子商務(wù)的考慮，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè) 務(wù)。第三條 本準(zhǔn)則所稱電子商務(wù)，是指被審計(jì)單位利用互 聯(lián)網(wǎng)等公共網(wǎng)絡(luò)從事的商品購買和銷售、勞務(wù)接受和提供等 交易活動。第四條 廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng) 險(xiǎn)因素，需要被審計(jì)單位有效應(yīng)對。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電 子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動中的重要性，以及對重大錯報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。第五條 注冊會計(jì)師按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對電子商務(wù)進(jìn)行 考慮，旨在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，而非對電

2、子商務(wù)系統(tǒng) 或活動本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見。第二章 知識和技能的要求第六條 當(dāng)電子商務(wù)對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動具有重大 影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)水平的信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng) 商務(wù)知識，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）了解開展電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；（二）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，評價(jià)審計(jì)證 據(jù)；（三）考慮被審計(jì)單位依賴電子商務(wù)的程度對持續(xù)經(jīng)營 能力的影響。第七條 由于電子商務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，必要時，注 冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。第三章 對被審計(jì)單位電子商務(wù)的了解第一節(jié) 總 體 要 求第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計(jì)單 位經(jīng)營環(huán)境的變化，以及識別出的對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的電 子

3、商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第九條 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)考慮下列事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：（一）業(yè)務(wù)活動和所處行業(yè)；（二）電子商務(wù)戰(zhàn)略；（三）開展電子商務(wù)的程度；（四）外包安排。第二節(jié) 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和所處行業(yè)第十條 在了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和所處行業(yè)時， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注與電子商務(wù)相關(guān)的下列特點(diǎn)：（一）電子商務(wù)可能是對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動的補(bǔ)充，也可能 是新的業(yè)務(wù)類型；（二）電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實(shí)體貿(mào)易所具有的 清晰、固定的運(yùn)送路線這一傳統(tǒng)特征；（三）某些行業(yè)運(yùn)用電子商務(wù)的程度較高，可能增大對 財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié) 被審計(jì)單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略第十一條 被審計(jì)單位的電子商

4、務(wù)戰(zhàn)略，包括在電子商 務(wù)中運(yùn)用信息技術(shù)的方式以及對可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的評估，可 能對財(cái)務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性 產(chǎn)生影響。在考慮被審計(jì)單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 結(jié)合對控制環(huán)境的了解，關(guān)注下列事項(xiàng)：（一）在整合電子商務(wù)與總體經(jīng)營戰(zhàn)略的過程中，治理 層的參與程度；（二）被審計(jì)單位開展電子商務(wù)的目的，是為新業(yè)務(wù)提 供支持，還是提高現(xiàn)有業(yè)務(wù)的效率，抑或?yàn)楝F(xiàn)有業(yè)務(wù)開辟新 的市場；（三）被審計(jì)單位的收入來源及其正在發(fā)生的變化；（四）管理層對電子商務(wù)如何影響盈利狀況和財(cái)務(wù)需求 的評價(jià)；（五）管理層對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及其對風(fēng)險(xiǎn)總體狀況可能產(chǎn) 生的影響；（六）管理層在多大程度上識別出電子商

5、務(wù)戰(zhàn)略所描述 的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，或者管理層僅在機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時才臨時制 定應(yīng)對措施；（七）管理層對執(zhí)行相關(guān)最佳實(shí)務(wù)規(guī)則或者網(wǎng)絡(luò)簽章程 序的信守程度。第四節(jié) 被審計(jì)單位開展電子商務(wù)的程度第十二條 不同的被審計(jì)單位可能以不同的方式開展電 子商務(wù)。電子商務(wù)可能用于下列方面：（一）僅提供關(guān)于被審計(jì)單位及其活動的信息，供投資者、顧客、供應(yīng)商、資金提供者和員工等訪問；（二）通過互聯(lián)網(wǎng)處理交易，方便已有的顧客；（三）通過在互聯(lián)網(wǎng)上提供信息和處理交易，開拓新市 場和發(fā)展新客戶；（四）訪問應(yīng)用服務(wù)提供商；（五）創(chuàng)立一種全新的經(jīng)營模式。第十三條 隨著被審計(jì)單位開展電子商務(wù)程度的加深， 以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復(fù)雜化，

6、新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè) 務(wù)活動的差異可能更加明顯，并可能導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解電子商務(wù)的開展程度如何影響被 審計(jì)單位需要應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。第五節(jié) 被審計(jì)單位的外包安排第十四條 被審計(jì)單位可能在下列方面使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的 工作：（一）提供電子商務(wù)運(yùn)作所需的全部或部分信息技術(shù)支 持；（二）與電子商務(wù)相關(guān)的其他工作，包括訂單履行、商 品交付、呼叫中心運(yùn)轉(zhuǎn)，以及某些會計(jì)工作等。被審計(jì)單位使用的服務(wù)機(jī)構(gòu)包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng) 用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等。第十五條 在被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況下，服務(wù) 機(jī)構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計(jì)單位 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國

7、注冊會計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則第 1212 號 -對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 的 規(guī)定，考慮被審計(jì)單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施， 以確定其對審計(jì)的影響。第四章 識 別 風(fēng) 險(xiǎn)第十六條 管理層可能面臨下列各種與電子商務(wù)相關(guān)的 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：（一）無法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計(jì) 軌跡（無論是紙質(zhì)還是電子形式） 時，該風(fēng)險(xiǎn)的影響將更大；（二）電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，包括顧客、員工和其他人士 通過未經(jīng)授權(quán)的訪問實(shí)施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；（三）運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，包括收入確認(rèn)、網(wǎng)站開 發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的確 認(rèn)、外幣折算等問題；（四）未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過互聯(lián)網(wǎng)開展跨國或跨地區(qū)電子商務(wù)時更易出現(xiàn)此類情況；（五）無法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；（六）過度依賴電子商務(wù)；（七）系統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)失效或崩潰。第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用對被審計(jì)單位及其環(huán)境 的了解，識別電子商務(wù)中可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、交易和 慣例。第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是