第1講：稅法概論

1、江西財經大學江西財經大學財稅與公共管理學院財稅與公共管理學院稅稅 法法授課授課: : 邱慈孫邱慈孫20162016年年授課安排授課安排 第第1 1講講 稅法概論稅法概論 第第2 2、3 3、4 4講講 增值稅增值稅 第第5 5、6 6講講 消費稅消費稅 第第7 7講講 營業(yè)稅、城市維護建設稅營業(yè)稅、城市維護建設稅 第第8 8講講 資源稅、關稅資源稅、關稅 第第9 9、1010、1111講講 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 第第1212、1313講講 個人所得稅個人所得稅 第第1414講講 土地增值稅、契稅土地增值稅、契稅 第第1515講講 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅

2、、印花稅花稅第1講 稅法概論一、稅法的概念一、稅法的概念 （一）稅法（一）稅法 稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面權利與義務關系的法律規(guī)范的間在征納稅方面權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱?？偡Q。 稅收的定義與特征稅收的定義與特征稅收的定義：稅收的定義：稅收是國家為了實現其職能（提供公共產品），稅收是國家為了實現其職能（提供公共產品），憑借政治權力，憑借政治權力，按照預定標準，按照預定標準，無償地取得無償地取得財政收入財政收入的一種方式的一種方式。稅收的定義與特征稅收的定義與特征 稅收的特征：稅收的特征： 二、稅收法律關系二、稅收法律關系 （

3、一）稅收法律關系的概念： 稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權利義務關系。（二）稅收法律關系的主體 1、征稅主體： 國家是真正的征稅主體，其通過法律授權，使得稅務機關成為法律意義上的征稅主體。 2、納稅主體： 納稅人（自然人、法人、非法人單位） （三）稅收法律關系的產生、變更、消滅 1、產生： 以引起納稅義務成立的法律事實為標志。 2、變更原因：（1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化 （2）由于納稅人的經營或財產情況發(fā)生變化 （3）由于稅務機關組織結構或管理方式的變化 （4）由于稅法的修訂或調整 （5）因不可抗拒力造成的破壞 （三）稅收法律關系的產生、變更、

4、消滅 3、消滅原因：（1）納稅人履行納稅義務 （2）納稅義務因超過期限而消滅：我國稅法規(guī)定，未征、少征稅款的一般追繳期限為3年，超過3年，除特殊情況外，稅務機關不再追繳，稅收法律關系消滅。 （3）納稅義務的免除 （4）某些稅法的廢止（5）納稅主體的消失三、稅法的分類三、稅法的分類1 1、按基本內容和效力不同：基本法和普通、按基本內容和效力不同：基本法和普通法。稅收基本法在稅法體系中起著稅收母法。稅收基本法在稅法體系中起著稅收母法的作用。法的作用。2 2、按功能作用不同：實體法和程序法。、按功能作用不同：實體法和程序法。3 3、按主權國家行使管轄權不同：國內稅法、按主權國家行使管轄權不同：國內稅

5、法、國際稅法和外國稅法。國際稅法和外國稅法。釋義：實體法和程序法釋義：實體法和程序法 實體法：實體法：是指所規(guī)定的主要是法律關系主體的實是指所規(guī)定的主要是法律關系主體的實體權利和義務（職責、職權）的法律。體權利和義務（職責、職權）的法律。 如：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、增值稅如：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、增值稅暫行條例等。暫行條例等。 程序法：程序法：是指所規(guī)定的主要是保證法律關系主體是指所規(guī)定的主要是保證法律關系主體的權利和義務得以實施的程序或方式的法律。的權利和義務得以實施的程序或方式的法律。 如：稅收征管法。如：稅收征管法。四、我國稅法的制定與實施四、我國稅法的制定與實施（一）稅法的

6、制定（一）稅法的制定（二）稅法的實施（二）稅法的實施 （一）稅法的制定（一）稅法的制定立法機關立法機關P6P6法律；法律； 法規(guī)；法規(guī)； 規(guī)章。規(guī)章。規(guī)范性文件，是指法律范疇以外的其他具有約規(guī)范性文件，是指法律范疇以外的其他具有約束力的非立法性文件。束力的非立法性文件。（一）稅法的制定（一）稅法的制定立法機關立法機關法律：法律： 1 1、正式立法、正式立法全國人大和人大常委會全國人大和人大常委會- 法法 （一）稅法的制定（一）稅法的制定立法機關立法機關法規(guī)：法規(guī)： 2 2、授權立法、授權立法國務院國務院- 暫行條例暫行條例 3 3、行政法規(guī)、行政法規(guī)國務院國務院- 法實施細則法實施細則 4 4

7、、地方法規(guī)、地方法規(guī)地方人大及其常委會。地方人大及其常委會。（一）稅法的制定（一）稅法的制定立法機關立法機關規(guī)章：規(guī)章： 5 5、部門規(guī)章、部門規(guī)章國務院稅務主管部門（財政部、國務院稅務主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署）國家稅務總局、海關總署）- 暫行條例實暫行條例實施細則施細則 6 6、地方規(guī)章、地方規(guī)章地方政府地方政府-地方政府制定某些地方政府制定某些地方稅種（如城建稅、房產稅等）制定地方稅種（如城建稅、房產稅等）制定 暫暫行條例實施細則行條例實施細則（二）稅法的實施（二）稅法的實施對稅法的適用性或法律效力的判斷原則：對稅法的適用性或法律效力的判斷原則： （1 1）層次高的法律優(yōu)于

8、層次低的法律。）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。 （2 2）同一層次中，特別法優(yōu)于一般法。同一層次中，特別法優(yōu)于一般法。 （3 3）國際法優(yōu)于國內法。國際法優(yōu)于國內法。 （4 4）實體法從舊，程序法從新。實體法從舊，程序法從新。五、我國現行稅法體系五、我國現行稅法體系（一）稅法體系。（一）稅法體系。1 1、概念。、概念。 稅法體系，稅法體系，即稅收制度，簡稱稅制，是一即稅收制度，簡稱稅制，是一個國家各種稅收法律、法規(guī)的總和。個國家各種稅收法律、法規(guī)的總和。五、我國現行稅法體系五、我國現行稅法體系（一）稅法體系。（一）稅法體系。2 2、構成：稅收實體法和稅收征收管理法律制度。、構成：稅收實體法和稅

9、收征收管理法律制度。 （1 1）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的按照全國人大常委會發(fā)布實施的稅收征收管稅收征收管理法理法執(zhí)行；執(zhí)行； （2 2）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照按照海關法海關法及及進出口關稅條例進出口關稅條例等有關等有關規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。五、我國現行稅法體系五、我國現行稅法體系（一）稅法體系。（一）稅法體系。3 3、按性質和作用分類：流轉稅類（貨物勞務稅、按性質和作用分類：流轉稅類（貨物勞務稅類）、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、類）、所得稅類、資源稅類、特定

10、目的稅類、財產稅類、行為稅類、農業(yè)稅類。財產稅類、行為稅類、農業(yè)稅類。P9P94 4、主體稅種：流轉稅（間接稅）和所得稅（直接、主體稅種：流轉稅（間接稅）和所得稅（直接稅）雙主體。稅）雙主體。（二）我國稅收制度的沿革（二）我國稅收制度的沿革 19501950年統(tǒng)一稅制，頒布年統(tǒng)一稅制，頒布全國稅政實施要則全國稅政實施要則。 19531953年修正稅制，年修正稅制， 試行商品流通稅試行商品流通稅。 19581958年改革工商稅制，年改革工商稅制，試行工商統(tǒng)一稅。試行工商統(tǒng)一稅。 19731973年簡化工商稅制，把原工商統(tǒng)一稅及其附加年簡化工商稅制，把原工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產稅、車船使用牌

11、照稅、屠宰稅、鹽、城市房地產稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅稅合并為工商稅合并為工商稅。（二）我國稅收制度的沿革（二）我國稅收制度的沿革 1983-19841983-1984年利改稅。年利改稅。 19941994年工商稅制改革，實現年工商稅制改革，實現內外統(tǒng)一的流轉稅制內外統(tǒng)一的流轉稅制，統(tǒng)一內資企業(yè)所得稅統(tǒng)一內資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一個人所得稅統(tǒng)一個人所得稅。1 1、19501950年統(tǒng)一稅制。年統(tǒng)一稅制。 全國稅政實施要則全國稅政實施要則，1414種稅：貨物稅、工商種稅：貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關稅、薪給報酬所得稅、存款利息業(yè)稅、鹽稅、關稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產稅、交易稅

12、、屠宰稅、房所得稅、印花稅、遺產稅、交易稅、屠宰稅、房產稅、地產稅、特種消費稅、使用牌照稅。產稅、地產稅、特種消費稅、使用牌照稅。2 2、19531953年修正稅制。年修正稅制。 試行商品流通稅；試行商品流通稅；調整貨物稅；調整屠宰稅；修調整貨物稅；調整屠宰稅；修訂工商業(yè)稅；簡化交易稅；取消特種消費稅。訂工商業(yè)稅；簡化交易稅；取消特種消費稅。 經過經過19531953的稅制修訂，共的稅制修訂，共1414種稅：商品流通稅、種稅：商品流通稅、貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關稅、農（牧）業(yè)稅貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關稅、農（牧）業(yè)稅、利息所得稅、印花稅、牲畜交易稅、屠宰稅、利息所得稅、印花稅、牲畜交易稅、

13、屠宰稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅、契稅。契稅。3 3、19581958年改革工商稅制。年改革工商稅制。 試行工商統(tǒng)一稅。試行工商統(tǒng)一稅。將原貨物稅、商品流通稅、營將原貨物稅、商品流通稅、營業(yè)稅、印花稅合并。業(yè)稅、印花稅合并。 共共1414種稅，工商種稅，工商9 9種稅：工商統(tǒng)一稅、工商所得種稅：工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅 、城市房地產、城市房地產稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅、牲畜交易稅稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅、牲畜交易稅。另有農業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、關稅、船舶噸稅。另有農業(yè)稅、牧業(yè)

14、稅、契稅、關稅、船舶噸稅。4 4、19731973年簡化工商稅制。年簡化工商稅制。 把原工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產稅、車船把原工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并為工商稅合并為工商稅。 工商工商7 7種稅：工商稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產種稅：工商稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商所得稅、集稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商所得稅、集市交易稅。另有農業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、關稅、市交易稅。另有農業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、關稅、船舶噸稅。船舶噸稅。 5 5、1983-19841983-1984年利改稅。年利改稅。 1983198

15、3年試行國營企業(yè)年試行國營企業(yè)“利改稅利改稅”（第一步第一步“利改稅利改稅”，大中型企業(yè)稅后利潤采取不同辦法上大中型企業(yè)稅后利潤采取不同辦法上交交）。）。 19841984年實施年實施“第二步利改稅第二步利改稅”（大中型企業(yè)（大中型企業(yè)所得稅后利潤交調節(jié)稅），實行工商稅制改革。所得稅后利潤交調節(jié)稅），實行工商稅制改革。將原工商稅按征稅對象劃分為產品稅、增值稅、將原工商稅按征稅對象劃分為產品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅。營業(yè)稅、鹽稅。開征資源稅，對開發(fā)原油、天然開征資源稅，對開發(fā)原油、天然氣、煤炭等征稅。氣、煤炭等征稅。附：利改稅后的附：利改稅后的3232個工商稅種個工商稅種 產品稅產品稅/ /增值

16、稅增值稅/ /營業(yè)稅營業(yè)稅/ /資源稅資源稅/ /鹽稅鹽稅/ /城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅/ / 國營企業(yè)所得稅國營企業(yè)所得稅/ /國營企業(yè)調節(jié)稅國營企業(yè)調節(jié)稅/ /集體企業(yè)所得稅集體企業(yè)所得稅/ /私營私營企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅/ /城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅/ /個人收入調節(jié)稅個人收入調節(jié)稅/ / 國營企業(yè)獎金稅國營企業(yè)獎金稅/ /集體企業(yè)獎金稅集體企業(yè)獎金稅/ /事業(yè)單位獎金稅事業(yè)單位獎金稅/ /國營國營企業(yè)工資調節(jié)稅企業(yè)工資調節(jié)稅/ / 國定資產投資方向調節(jié)稅國定資產投資方向調節(jié)稅/ /城市維護建設稅城市維護建設稅/ /燒油特別稅燒油特別稅/ /筵席稅筵席稅/ /特別

17、消費稅特別消費稅/ / 房產稅房產稅/ /車船使用稅車船使用稅/ /印花稅印花稅/ /屠宰稅屠宰稅/ /集市交易稅集市交易稅/ /牲畜交牲畜交易稅易稅/ / 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅/ /個人所得稅個人所得稅/ /工商統(tǒng)一工商統(tǒng)一稅稅/ /城市房地產稅城市房地產稅/ /車船使用牌照稅。車船使用牌照稅。6 6、19941994年工商稅制改革。年工商稅制改革。 統(tǒng)一流轉稅制統(tǒng)一流轉稅制。增值稅、消費稅、營業(yè)稅并行。增值稅、消費稅、營業(yè)稅并行。取消工商統(tǒng)一稅。增值稅實行稅款抵制。取消工商統(tǒng)一稅。增值稅實行稅款抵制。 統(tǒng)一內資企業(yè)所得稅統(tǒng)一內資企業(yè)所得稅。國營、集體、私

18、營企業(yè)所。國營、集體、私營企業(yè)所得稅合并。得稅合并。 統(tǒng)一個人所得稅統(tǒng)一個人所得稅。將外國個人的個人所得稅、中。將外國個人的個人所得稅、中國個人的個人收入調節(jié)稅、個體工商業(yè)戶所得稅國個人的個人收入調節(jié)稅、個體工商業(yè)戶所得稅合并。合并。 其他稅種改革。其他稅種改革。擴大資源稅的征收范圍；開征土擴大資源稅的征收范圍；開征土地增值稅；取消鹽稅、獎金稅、集市交易稅等；地增值稅；取消鹽稅、獎金稅、集市交易稅等；屠宰稅、筵席稅管理權限下放。屠宰稅、筵席稅管理權限下放。7 7、近些年漸進式稅制改革。、近些年漸進式稅制改革。 20002000年起，年起，固定資產投資方向調節(jié)稅暫停征收。固定資產投資方向調節(jié)稅暫

19、停征收。 20012001年年1 1月月1 1日起，征收車輛購置稅，取消車輛購日起，征收車輛購置稅，取消車輛購置附加費。置附加費。 20062006年起，年起，取消農業(yè)稅，保留煙葉稅取消農業(yè)稅，保留煙葉稅。 國務院令國務院令第 459459 號規(guī)定： 1994年1月30日中華人民共和國國務院令第143號發(fā)布的國務院關于對農業(yè)特產收入征收農業(yè)稅的規(guī)定自2006年2月17日起廢止。對該規(guī)定中的煙葉收入征稅，另行制定辦法。 1950年12月15日政務院第六十三次政務會議通過，1950年12月19日政務院發(fā)布的屠宰稅暫行條例自2006年2月17日起廢止。 20072007年年1 1月月1 1日起，對原

20、車船使用稅和車船使用牌日起，對原車船使用稅和車船使用牌照稅合并。照稅合并。7 7、近些年漸進式稅制改革。、近些年漸進式稅制改革。 20082008年年1 1月月1 1日起，內外資企業(yè)所得稅合并，日起，內外資企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一統(tǒng)一實行企業(yè)所得稅。實行企業(yè)所得稅。 根據根據20082008年年1 1月月1515日國務院發(fā)布的日國務院發(fā)布的關于廢止部關于廢止部分行政法規(guī)的決定分行政法規(guī)的決定，實際上已經失效的，實際上已經失效的中華中華人民共和國筵席稅暫行條例人民共和國筵席稅暫行條例即日起失效。至此即日起失效。至此，筵席稅終于退出中國稅制的歷史舞臺。筵席稅終于退出中國稅制的歷史舞臺。 2009200

21、9年年1 1月月1 1日起，實行消費型增值稅日起，實行消費型增值稅，對外購的，對外購的機器設備允許扣稅。機器設備允許扣稅。 此前此前20042004年年7 7月起，消費型月起，消費型增值稅試點。增值稅試點。7 7、近些年漸進式稅制改革。、近些年漸進式稅制改革。 20092009年年1 1月月1 1日起，燃油稅費改革，汽油、柴油消日起，燃油稅費改革，汽油、柴油消費稅稅率分別由每升費稅稅率分別由每升0.20.2元、元、0.10.1元提高到元提高到1 1元和元和0.80.8元，取消公路養(yǎng)路費等六項收費。元，取消公路養(yǎng)路費等六項收費。 20092009年年1 1月月1 1日起，內外資企業(yè)房產稅合并，日

22、起，內外資企業(yè)房產稅合并，取消取消城市房地產稅。城市房地產稅。 中華人民共和國中華人民共和國車船稅法車船稅法由第十一屆全國人由第十一屆全國人大常委會第十九次會議于大常委會第十九次會議于20112011年年2 2月月2525日通過，日通過，現予公布，現予公布，自自20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。20132013年年1 1月月1 1日起廢止固定資產投資方向調節(jié)稅日起廢止固定資產投資方向調節(jié)稅 19831983年國務院發(fā)布年國務院發(fā)布建筑稅征收暫行辦法建筑稅征收暫行辦法。 19871987年，國務院發(fā)布年，國務院發(fā)布建筑稅暫行條例建筑稅暫行條例。 19911991年，國務院頒

23、布年，國務院頒布固定資產投資方向調節(jié)稅暫行條固定資產投資方向調節(jié)稅暫行條例例，并于同年，并于同年1 1月月1 1日起施行，日起施行，同時廢止了建筑稅。投同時廢止了建筑稅。投資稅以在我國境內進行固定資產投資的內資單位和個人資稅以在我國境內進行固定資產投資的內資單位和個人為納稅人，按照為納稅人，按照1414個行業(yè)類別實行差別稅率，在調控國個行業(yè)類別實行差別稅率，在調控國民經濟、遏制投資膨脹等方面發(fā)揮了一定作用。民經濟、遏制投資膨脹等方面發(fā)揮了一定作用。 亞洲金融危機發(fā)生后，為了鼓勵社會投資、拉動經濟增亞洲金融危機發(fā)生后，為了鼓勵社會投資、拉動經濟增長，減輕金融危機的不利影響，國務院決定自長，減輕金

24、融危機的不利影響，國務院決定自20002000年年1 1月月1 1日起暫停征收投資稅，停征長達日起暫停征收投資稅，停征長達1212年。年。 20132013年年1 1月月1 1日起廢止了日起廢止了固定資產投資方向調節(jié)稅暫行固定資產投資方向調節(jié)稅暫行條例條例。20122012年開始營改增試點年開始營改增試點 20112011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從從20122012年年1 1月月1 1日起，在上日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅

25、開展營業(yè)稅改征增值稅試點。試點。 自自20122012年年8 8月月1 1日起日起至年底，國務院將至年底，國務院將擴大營改增試點至擴大營改增試點至1010省市。省市。 截止截止20132013年年8 8月月1 1日，日，“營改增營改增”范圍已推廣到全國試行范圍已推廣到全國試行。 從從20142014年年1 1月月1 1日起，日起，將將鐵路運輸和郵政服務業(yè)鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。范圍。 自自20142014年年6 6月月1 1日起，將電信業(yè)日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試納入營業(yè)

26、稅改征增值稅試點范圍。點范圍。 （三）（三）我國現行稅種的設置與分類我國現行稅種的設置與分類（七大類（七大類1818個稅種）個稅種） 1 1、貨物與勞務稅類、貨物與勞務稅類 2 2、所得稅類、所得稅類 3 3、財產稅類、財產稅類 4 4、行為稅類、行為稅類 5 5、資源稅類、資源稅類 6 6、特定目的稅類、特定目的稅類 7 7、農業(yè)稅類、農業(yè)稅類增增值值稅稅營營業(yè)業(yè)稅稅消消費費稅稅關關稅稅流轉稅類企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅個個人人所所得得稅稅所得稅類車車輛輛購購置置稅稅印印花花稅稅契契稅稅行為稅類資資源源稅稅城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅資源稅類房房產產稅稅車車船船稅稅財產稅類城城市市維維護護建建設設

27、稅稅耕耕地地占占用用稅稅土土地地增增值值稅稅特定目的稅類煙煙葉葉稅稅農業(yè)稅類中國現行稅制體系我國現行稅制（我國現行稅制（1818個稅種）個稅種）1 1、流轉稅類流轉稅類貨物與勞務稅類貨物與勞務稅類(4(4個稅種個稅種):): 增值稅增值稅 消費稅消費稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 關稅關稅2 2、資源稅類資源稅類(2(2個稅種個稅種):): 資源稅資源稅 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅現行稅制（續(xù)前）現行稅制（續(xù)前）3 3、所得稅類所得稅類(2(2個稅種個稅種):): 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 個人所得稅個人所得稅4 4、特定目的稅特定目的稅(4(4個稅種個稅種):): 城市維護建設稅城市維護建設稅 土地增值稅土

28、地增值稅 耕地占用稅耕地占用稅 車輛購置稅（車輛購置稅（20012001年開征，年開征，10%10%，車輛購置，車輛購置附加費改稅而來）附加費改稅而來）現行稅制（續(xù)前）現行稅制（續(xù)前）5 5、財產稅類財產稅類(3(3個稅種個稅種):): 房產稅房產稅 車船稅車船稅 船舶噸稅船舶噸稅6 6、行為稅類行為稅類(2(2個稅種個稅種):): 印花稅印花稅 契稅契稅7 7、農業(yè)稅類（農業(yè)稅類（1 1個稅種）：個稅種）：煙葉稅。煙葉稅。（四）稅法構成要素（四）稅法構成要素 1 1、納稅人、納稅人 2 2、征稅對象、征稅對象 3 3、稅目、稅目 4 4、稅率、稅率 5 5、納稅環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié) 6 6、納稅期

29、限、納稅期限 7 7、納稅地點。、納稅地點。 8 8、減稅免稅。、減稅免稅。 1、納稅義務人：、納稅義務人： 是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。分為自然人和法人兩種。納稅人納稅人直接負有納稅義直接負有納稅義務的單位和個人務的單位和個人法人和自然人法人和自然人解決某稅種對解決某稅種對“誰誰”征征稅的問題稅的問題負稅人負稅人最終負擔稅款的人最終負擔稅款的人與納稅人同為一體與納稅人同為一體直接稅直接稅與納稅人相分離與納稅人相分離間接稅間接稅扣繳義務人扣繳義務人代為扣繳稅款的人代為扣繳稅款的人既非納稅人既非納稅人也非負稅人也非負稅人納稅人、負稅人與扣繳義務人納稅人、負稅人與扣繳義務人 2、

30、課稅對象：、課稅對象： 課稅對象是稅法諸要素中的基礎性要素：是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志；體現著各種稅的征稅范圍；其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的。 稅法構成要素稅法構成要素3 3、稅目：、稅目： 是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。 它是它是征稅對象的具體化征稅對象的具體化。課稅對象課稅對象征稅的目的物。征稅的目的物。對對“什么什么”課稅課稅區(qū)別一個稅種與另區(qū)別一個稅種與另一個一個稅種稅種的主要標志。的主要標志。稅目稅目課稅對象具體化課稅對象具體化列舉法和概括法。列舉法和概括法。計稅依據計稅依據計算應納稅額的計算應納稅額的直接根據直接根據計稅依據

31、是課稅對象的計稅依據是課稅對象的數量上的表現。數量上的表現。課稅對象、稅目、計稅依據課稅對象、稅目、計稅依據稅法構成要素稅法構成要素4 4、稅率：、稅率： 按什么標準征稅？按什么標準征稅？ 是對征稅對象的征收比例或征收額度。是對征稅對象的征收比例或征收額度。 是計算稅額的尺度，是計算稅額的尺度，衡量稅負輕重的重要標志衡量稅負輕重的重要標志。 體現了征稅的深度。體現了征稅的深度。現行稅制的稅率形式現行稅制的稅率形式2、定額稅率定額稅率3、超額累進稅率超額累進稅率4、超率累進稅率、超率累進稅率 1、比例稅率、比例稅率我國現行稅制的稅率形式我國現行稅制的稅率形式對同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相對

32、同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相同的征收比例。同的征收比例。 如：增值稅（如：增值稅（17%、13%）、企業(yè)所得稅）、企業(yè)所得稅（25%）。）。1 1、比例稅率、比例稅率我國現行稅制的稅率形式我國現行稅制的稅率形式按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。定額稅率與銷售收入沒有個固定的稅額。定額稅率與銷售收入沒有關系。關系。如：資源稅（元如：資源稅（元/噸、立方米）；噸、立方米）； 城鎮(zhèn)土地使用稅（元城鎮(zhèn)土地使用稅（元/每平方米）；每平方米）； 消費稅（黃酒、啤酒、成品油）。消費稅（黃酒、啤酒、成品油）。2 2、定額稅率、定額稅率我國現行稅制的稅率

33、形式我國現行稅制的稅率形式3 3、超額累進稅率、超額累進稅率將征稅對象按數額大小劃分為若干等級，將征稅對象按數額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計稅。適用于個等級分別按該等級的稅率計稅。適用于個人所得稅。人所得稅。 如：工資薪金適用如：工資薪金適用七級七級超額累進稅率超額累進稅率（3%45%）；個體工商戶生產、經營所）；個體工商戶生產、經營所得適用得適用五級五級超額率進稅率（超額率進稅率（535%）。）。工資薪金所得適用稅率表工資薪金所得適用稅率表 七級超額累進稅率表七級超額累進稅率表級數級數全月應納稅所得額全月

34、應納稅所得額稅率（稅率（%） 速算扣除數速算扣除數1不超過不超過1500元的元的（含（含1500元）元）3%02超過超過1500-4500元的部分元的部分10%1053超過超過4500-9000元的部分元的部分20%5554超過超過9000-35000元的部分元的部分25%10055超過超過35000-55000元的部分元的部分30%27556超過超過55000-80000元的部分元的部分35%55057超過超過80000元的部分元的部分45%13505個人所得稅稅率表（個人所得稅稅率表（20112011年年9 9月月1 1日起適用日起適用） 個體工商戶的生產、經營所得適用個體工商戶的生產、經

35、營所得適用 級級 數數 全年應納稅所得額全年應納稅所得額 稅稅 率（率（% %） 1 1 不超過不超過1500015000元的部分元的部分 5 5 2 2 超過超過1500015000至至3000030000元的部分元的部分 1010 3 3 超過超過3000030000至至6000060000元的部分元的部分 20 20 4 4 超過超過6000060000至至100000100000元的部分元的部分 30 30 5 5 超過超過100000100000元的部分元的部分 35 35 我國現行稅制的稅率形式我國現行稅制的稅率形式4 4、超率累進稅率、超率累進稅率即以征稅對象數額的相對率劃分若干

36、級距，即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率。適用于土地增分別規(guī)定相應的差別稅率。適用于土地增值稅。值稅。 如：土地增值稅適用四級超率累進稅率如：土地增值稅適用四級超率累進稅率（30%、40%、50%、60%）。）。 5、減稅免稅：、減稅免稅： 減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。 減免稅依據法律和國務院制定的行政法規(guī)執(zhí)行。 （1）減免稅的基本形式： 稅基式減免稅基式減免 直接縮小計稅依據的方式實現減免稅。具體包括： a.起征點：征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。 b.免征額：在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。 c.項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目

37、數額，以其余額作為依據計算稅額。 d.跨期結轉：將以前年度的經營虧損等在本納稅年度經營利潤中扣除。 稅率式減免稅率式減免 通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 稅額式減免稅額式減免 通過直接減少應納稅額的方式實行的減免稅。具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率（如減征30%）、另定減征稅額等。 區(qū)分三種形式的數學模式： A（計稅依據）*B（稅率）=C（稅額）： 稅基式減免A， 稅率式減免B， 稅額式減免C。 如：即征即退，退的是稅額（C），所以是稅額式減免。 （2）減免稅的分類： 法定減免: 各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的，長期的適用性 臨時減免

38、:又稱“困難減免”，通常是定期減免或一次性的減免稅 特定減免 :大多是定期減免 （3）稅收附加與稅收加成：與減免稅相對應，是加重稅負的措施，包括兩種形式： A.稅收附加：也稱地方附加，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據，按規(guī)定的附加率計算附加額。主要目的是為地方政府籌措一定的機動財力。 B.稅收加成：根據規(guī)定稅率計稅后，再以應納稅額為依據加征一定成數的稅額，一成相當于加征應納稅額的10%。主要目的是為調節(jié)和限制某些納稅人獲得的過多收入或者是對納稅人違章行為進行處罰。如勞務報酬個人所得稅有加成征收規(guī)定。 6 6、納稅環(huán)節(jié)：、納稅環(huán)節(jié)： 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當

39、繳納稅款的環(huán)節(jié)。 例如： 生產環(huán)節(jié)（如資源稅）、 流通環(huán)節(jié)（商品稅）、 分配環(huán)節(jié)（所得稅）。 按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為一次課征制（單環(huán)節(jié)）和多次課征制（多環(huán)節(jié)）。 7 7、納稅期限：、納稅期限： 納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。 納稅期限有三種形式： （1）按期納稅； （2）按次納稅； （3）按年計征，分期預繳或繳納。六、我國稅收管理體制六、我國稅收管理體制（一）稅收管理體制（一）稅收管理體制: : 稅收管理體制是在各級國家機構之間稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分劃分稅權稅權的制度。有縱向劃分的制度。有縱向劃分( (中央與各級地方政中央與各級地方政府府) )和橫向劃分和橫向劃分

40、( (立法、司法、行政立法、司法、行政) )的區(qū)別。的區(qū)別。（二）稅收管理權限：（二）稅收管理權限： 包括包括稅收立法權稅收立法權、稅法解釋權、稅種開征、稅法解釋權、稅種開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。和減免權等。 （三）稅務機構的設置及征管范圍的劃分（三）稅務機構的設置及征管范圍的劃分 1 1、國家稅務局系統(tǒng)：增值稅、消費稅、車、國家稅務局系統(tǒng)：增值稅、消費稅、車輛購置稅、輛購置稅、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅；證券交易印花稅；（儲；證券交易印花稅；（儲蓄存款利息個人所得稅，蓄存款利息個人所得稅，20082008年年1010月月9 9日

41、起暫免日起暫免征收）。征收）。 2 2、地方稅務局系統(tǒng)：營業(yè)稅、地方稅務局系統(tǒng)：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅；其他地方稅。個人所得稅；其他地方稅。 3 3、海關：關稅、行郵稅；進口環(huán)節(jié)的增值、海關：關稅、行郵稅；進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅；船舶噸稅。稅和消費稅；船舶噸稅。 4 4、財政部門：契稅、耕地占用稅。（現改、財政部門：契稅、耕地占用稅。（現改為由地稅系統(tǒng)征收）為由地稅系統(tǒng)征收）新增企業(yè)所得稅征管范圍調整新增企業(yè)所得稅征管范圍調整 發(fā)布日期：發(fā)布日期：20082008年年1212月月3131日日 來源來源 : : 中國稅務報中國稅務報 1 1、從、從20092009年起，新增

42、企業(yè)所得稅納稅人中，年起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。管理。 2 2、以、以20082008年為基年，年為基年，20082008年底之前國稅局、地年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。新增企業(yè)所得稅征管范圍調整新增企業(yè)所得稅征管范圍調整 發(fā)布日期：發(fā)布日期：20082008年年1212月月3131日日 來源來源 : : 中國稅務報中國稅務報 3 3、從、從2009

43、2009年起，下列新增企業(yè)的所得稅征管范年起，下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：圍實行以下規(guī)定：企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國稅局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得企業(yè)和在國稅局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理。稅由國稅局管理。銀行（信用社）、保險公司的銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理，除上述規(guī)定外的其他企業(yè)所得稅由國稅局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅局管理。各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅局管理。外商外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構的企業(yè)所得稅投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構的企業(yè)所得稅仍由國稅局管理。仍由國稅

44、局管理。（四）分稅制：中央政府與地方政府收入劃分（四）分稅制：中央政府與地方政府收入劃分1 1、中央稅：、中央稅： 消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅、進口增消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅、進口增值稅。值稅。2 2、中央地方共享稅：、中央地方共享稅： 增值稅（增值稅（75%/25%75%/25%） 企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅（60%/40%60%/40%；鐵道部、各銀行總行、；鐵道部、各銀行總行、石油企業(yè)）石油企業(yè)） 個人所得稅（個人所得稅（60%/40%60%/40%；利息稅）；利息稅）（四）中央政府與地方政府的收入劃分（四）中央政府與地方政府的收入劃分3 3、地方稅。、地方稅。 營業(yè)稅和城

45、建稅（鐵道部、各銀行總行、各保險營業(yè)稅和城建稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央）；總公司集中繳納的部分歸中央）； 資源稅（海洋石油企業(yè)歸中央；其余部分歸地方資源稅（海洋石油企業(yè)歸中央；其余部分歸地方）；）； 印花稅（證券交易印花稅印花稅（證券交易印花稅94%/6%94%/6%；其他印花稅全；其他印花稅全歸地方）；歸地方）； 其他稅種（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地其他稅種（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、煙葉稅等）。增值稅、房產稅、車船稅、契稅、煙葉稅等）。20132013年全國公共財政收入情況年全國公共財政收入情況20142014年年1

46、1月月2323日日 來源：財政部網站財政數據欄來源：財政部網站財政數據欄 20132013年年1-121-12月累計，全國公共財政收入月累計，全國公共財政收入129143129143億億元，元，比上年增加比上年增加1188911889億元，億元，增長增長10.110.1。 其中，中央財政收入其中，中央財政收入6017460174億元（占全國財政收億元（占全國財政收入的入的46.646.6），比上年增加），比上年增加39993999億元，增長億元，增長7.17.1；地方財政收入（本級）；地方財政收入（本級）6896968969億元，比上年億元，比上年增加增加78917891億元，增長億元，增長1

47、2.912.9。 稅收收入稅收收入110497110497億元億元，比上年，比上年增長增長9.89.8。 非稅收入非稅收入1864618646億元，億元，比上年增長比上年增長12.112.1。其中，中央非稅收入其中，中央非稅收入35403540億元，增長億元，增長22.922.9，主，主要是部分企業(yè)一次性上繳利潤增加；地方非稅收要是部分企業(yè)一次性上繳利潤增加；地方非稅收入入1510615106億元，增長億元，增長9.89.8。20132013年全國公共財政收入情況年全國公共財政收入情況20142014年年1 1月月2323日日 來源：財政部網站財政數據欄來源：財政部網站財政數據欄 全國全國稅收

48、收入稅收收入110497110497億元億元，比上年增長，比上年增長9.89.8。 國內國內增值稅增值稅2880328803億元億元，比上年增長，比上年增長9 9。占稅收收。占稅收收入入110497110497億元的億元的26.07%26.07%。 國內國內消費稅消費稅82308230億元，億元，比上年增長比上年增長4.54.5。占稅收收。占稅收收入的入的7.45%7.45%。 營業(yè)稅營業(yè)稅1721717217億元億元，比上年增長，比上年增長9.39.3。占稅收收入。占稅收收入的的15.58%15.58%。 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅2241622416億元億元，比上年增長，比上年增長1414。占稅

49、收收。占稅收收入的入的20.29%20.29%。 個人所得稅個人所得稅65316531億元億元，比上年增長，比上年增長12.212.2。占稅收。占稅收收入的收入的5.91%5.91%。其中，工薪所得稅。其中，工薪所得稅40924092億元，增長億元，增長14.414.4。20132013年全國公共財政收入情況年全國公共財政收入情況20142014年年1 1月月2323日日 來源：財政部網站財政數據欄來源：財政部網站財政數據欄 全國稅收收入全國稅收收入110497110497億元億元，比上年增長，比上年增長9.89.8。 進口貨物增值稅、消費稅進口貨物增值稅、消費稅1400314003億元，比上

50、年減少億元，比上年減少799799億元，下降億元，下降5.45.4；關稅；關稅26302630億元，比上年減少億元，比上年減少154154億億元，下降元，下降5.55.5。 出口退稅出口退稅1051510515億元，比上年多退億元，比上年多退8686億元，比上年增億元，比上年增長長0.80.8。 車輛購置稅車輛購置稅25962596億元，比上年增長億元，比上年增長16.5%16.5%。 地方其他稅種收入情況：地方其他稅種收入情況： 契稅契稅38443844億元，增長億元，增長33.833.8； 土地增值稅土地增值稅32943294億元，增長億元，增長21.121.1； 耕地占用稅耕地占用稅18

51、081808億元，增長億元，增長11.611.6； 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅17191719億元，增長億元，增長11.511.5。2012014 4年全國公共財政收入情況年全國公共財政收入情況2012015 5年年1 1月月3030日日 來源：財政部網站財政數據欄來源：財政部網站財政數據欄 1-121-12月累計，全國一般公共月累計，全國一般公共財政收入財政收入140350140350億元，億元，比上比上年增加年增加1114011140億元，億元，增長增長8.6%8.6%。 其中，中央一般公共財政收入其中，中央一般公共財政收入6449064490億元，比上年增加億元，比上年增加429242

52、92億元，增長億元，增長7.1%7.1%；地方一般公共財政收入（本級）；地方一般公共財政收入（本級）7586075860億元，比上年增加億元，比上年增加68496849億元，增長億元，增長9.9%9.9%。 一般公共財政收入中的一般公共財政收入中的稅收收入稅收收入119158119158億元，同比增長億元，同比增長7.8%7.8%。 ( (稅收占公共財政收入稅收占公共財政收入84.90%)84.90%) （全年國內生產總值（全年國內生產總值636463636463億元，按可比價格計算，比億元，按可比價格計算，比上年增長上年增長7.4%7.4%。稅收占。稅收占GDPGDP的的18.72%18.7

53、2%） 非稅收入非稅收入2119221192億元，同比增加億元，同比增加25132513億元，增長億元，增長13.5%13.5%。2012014 4年全國公共財政收入情況年全國公共財政收入情況2012015 5年年1 1月月3030日日 來源：財政部網站財政數據欄來源：財政部網站財政數據欄1.1.國內增值稅國內增值稅3085030850億元，億元，同比增長同比增長7.1%7.1%，扣除營改增轉移收入因素，扣除營改增轉移收入因素后增長后增長2.5%2.5%。（占全部稅收收入。（占全部稅收收入119158119158億元的億元的25.89%25.89%）2.2.國內消費稅國內消費稅89078907

54、億元億元，同比增長，同比增長8.2%8.2%。其中，卷煙消費稅。其中，卷煙消費稅48234823億億元，增長元，增長12.5%12.5%。（占。（占7.47%7.47%）3.3.營業(yè)稅營業(yè)稅1778217782億元億元，同比增長，同比增長3.2%3.2%，考慮營改增收入轉移因素后增，考慮營改增收入轉移因素后增長長10.1%10.1%。分行業(yè)看，受房地產市場調整、商品房銷售額下降影響，。分行業(yè)看，受房地產市場調整、商品房銷售額下降影響，房地產營業(yè)稅房地產營業(yè)稅56275627億元，增長億元，增長4%4%；建筑業(yè)營業(yè)稅；建筑業(yè)營業(yè)稅47894789億元，增長億元，增長11%11%；金融業(yè)營業(yè)稅；金

55、融業(yè)營業(yè)稅38173817億元，增長億元，增長20.3%20.3%。（占。（占14.92%14.92%）4.4.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅2463224632億元億元，同比增長，同比增長9.8%9.8%。分行業(yè)看，工業(yè)企業(yè)所得。分行業(yè)看，工業(yè)企業(yè)所得稅稅78377837億元，增長億元，增長5.6%5.6%；金融業(yè)企業(yè)所得稅；金融業(yè)企業(yè)所得稅75297529億元，增長億元，增長20%20%；房；房地產企業(yè)所得稅地產企業(yè)所得稅29612961億元，增長億元，增長3.9%3.9%。（占。（占20.67%20.67%）5.5.個人所得稅個人所得稅73777377億元億元，同比增長，同比增長12.9%12.9%。（占。（占6.19%6.19%）以上三商品稅占以上三商品稅占48.28%48.28%；以上兩所得稅占以上兩所得稅占26.86%26.86%。以上五稅合計占全部稅收收入的以上五稅合計占全