第二篇稅制總論

1、2022-3-151第五章第五章 稅制與稅制結(jié)構(gòu)稅制與稅制結(jié)構(gòu)第六章第六章 新中國稅制的建立和發(fā)展新中國稅制的建立和發(fā)展第七章第七章 國際稅收關(guān)系和制度國際稅收關(guān)系和制度2022-3-152第五章第五章 稅制與稅制結(jié)構(gòu)稅制與稅制結(jié)構(gòu) 第一節(jié)第一節(jié) 稅制和稅制結(jié)構(gòu)的概念及其聯(lián)系稅制和稅制結(jié)構(gòu)的概念及其聯(lián)系 第二節(jié)第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)和模式的選擇稅制結(jié)構(gòu)和模式的選擇 第三節(jié)第三節(jié) 稅種結(jié)構(gòu)分類稅種結(jié)構(gòu)分類 第四節(jié)第四節(jié) 稅制要素稅制要素 第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析2022-3-153第一節(jié)第一節(jié) 稅制和稅制結(jié)構(gòu)的概念及其聯(lián)系稅制和稅制結(jié)構(gòu)的概念及其聯(lián)系 一、三個基本概念一、三個基本

2、概念 二、稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容二、稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容2022-3-154第一節(jié)第一節(jié) 稅制和稅制結(jié)構(gòu)的概念及其聯(lián)系稅制和稅制結(jié)構(gòu)的概念及其聯(lián)系 一、三個基本概念一、三個基本概念 1、稅收制度、稅收制度 ： 簡稱簡稱稅制稅制，是政府將稅收政策意圖通過法律、是政府將稅收政策意圖通過法律、法規(guī)的形式予以確定，法規(guī)的形式予以確定，用來調(diào)整征納雙方權(quán)利、用來調(diào)整征納雙方權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的規(guī)范義務(wù)關(guān)系的規(guī)范。 2、稅制結(jié)構(gòu)：、稅制結(jié)構(gòu)： 是是國家稅制調(diào)節(jié)體系的整體布局和構(gòu)成國家稅制調(diào)節(jié)體系的整體布局和構(gòu)成。具。具體地說，是體地說，是稅類、稅種、稅制要素稅類、稅種、稅制要素以及以及征收管理征收管理層次層次間間，分主次、

3、分層次相互聯(lián)結(jié)、結(jié)合、制約、分主次、分層次相互聯(lián)結(jié)、結(jié)合、制約、協(xié)調(diào)關(guān)系的協(xié)調(diào)關(guān)系的整體系統(tǒng)構(gòu)成整體系統(tǒng)構(gòu)成。 3、稅制模式：、稅制模式： 是是指國家依據(jù)自身的政治經(jīng)濟制度和經(jīng)濟指國家依據(jù)自身的政治經(jīng)濟制度和經(jīng)濟2022-3-155 條件，確定稅收在社會產(chǎn)品和國民收入分配中的條件，確定稅收在社會產(chǎn)品和國民收入分配中的地位，從而分別主次設(shè)置稅類、稅種所形成的整地位，從而分別主次設(shè)置稅類、稅種所形成的整個個稅制調(diào)節(jié)體系總體格局稅制調(diào)節(jié)體系總體格局。 按照教材歸納，一國的按照教材歸納，一國的稅制模式稅制模式包括包括三個要三個要素素： 一是社會產(chǎn)品和一是社會產(chǎn)品和國民收入分配格局國民收入分配格局及其決

4、及其決定的定的稅收稅收在其中在其中所處的地位所處的地位； 二是二是稅類、稅種稅類、稅種的的主次設(shè)置主次設(shè)置及其相互聯(lián)結(jié)、及其相互聯(lián)結(jié)、配合的配合的總體布局總體布局； 三是三是稅制體系稅制體系建立的建立的基本政策目標基本政策目標。 稅制模式與稅制結(jié)構(gòu)的稅制模式與稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系：關(guān)系： 聯(lián)系聯(lián)系： 稅制模式是稅制模式是稅制結(jié)構(gòu)的稅制結(jié)構(gòu)的理論抽象理論抽象，稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)則則是稅制模式的總體格局是稅制模式的總體格局在在主要方面主要方面的的具體化具體化。2022-3-156 區(qū)別區(qū)別：稅制模式的內(nèi)容較為稅制模式的內(nèi)容較為抽象、簡括抽象、簡括，而，而稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容則較為稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容則較為具體具體。

5、二、稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容二、稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 一般地說，稅制結(jié)構(gòu)包括以下幾個方面和層一般地說，稅制結(jié)構(gòu)包括以下幾個方面和層次的內(nèi)容：次的內(nèi)容： (一一)稅類、稅種組合協(xié)調(diào)關(guān)系的構(gòu)成稅類、稅種組合協(xié)調(diào)關(guān)系的構(gòu)成 通常包括以下兩個層次：通常包括以下兩個層次： 1.第一個層次第一個層次是各種是各種稅類間稅類間的的主體、輔助關(guān)主體、輔助關(guān)系及其各項組合、協(xié)調(diào)關(guān)系系及其各項組合、協(xié)調(diào)關(guān)系的體系構(gòu)成和布局的體系構(gòu)成和布局。 稅收按課稅對象為標準，可分為稅收按課稅對象為標準，可分為流轉(zhuǎn)稅類、流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、土地稅類、資源稅類、行所得稅類、財產(chǎn)稅類、土地稅類、資源稅類、行為稅類為稅類等。等。 目前，世界

6、上的稅制結(jié)構(gòu)最常見的有三種：目前，世界上的稅制結(jié)構(gòu)最常見的有三種：2022-3-157 (1)(1)以以所得稅類所得稅類( (含社會保障稅含社會保障稅) )為主體為主體的稅制的稅制結(jié)構(gòu)體系；結(jié)構(gòu)體系； (2)(2)以以商品勞務(wù)稅類商品勞務(wù)稅類( (含國際貿(mào)易稅含國際貿(mào)易稅) )為主體為主體的的稅制結(jié)構(gòu)體系；稅制結(jié)構(gòu)體系； (3)(3)前兩者兼顧的前兩者兼顧的商品勞務(wù)稅類、所得稅類商品勞務(wù)稅類、所得稅類雙主體雙主體的稅制結(jié)構(gòu)體系的稅制結(jié)構(gòu)體系。 2.第二個層次第二個層次是是同一稅類同一稅類中中各個稅種間的主各個稅種間的主體、輔助稅種關(guān)系體、輔助稅種關(guān)系及其各項組合及其各項組合。 各稅類中，都可按

7、其屬性劃分若干具體的稅各稅類中，都可按其屬性劃分若干具體的稅種，構(gòu)成該稅類的主輔協(xié)調(diào)體系。譬如在流轉(zhuǎn)稅種，構(gòu)成該稅類的主輔協(xié)調(diào)體系。譬如在流轉(zhuǎn)稅類體系下，依據(jù)具體課稅對象的不同，劃分成貨類體系下，依據(jù)具體課稅對象的不同，劃分成貨物稅、營業(yè)稅、增值稅等若干稅種。物稅、營業(yè)稅、增值稅等若干稅種。 2022-3-158 (二二)稅制要素組合關(guān)系的系統(tǒng)構(gòu)成稅制要素組合關(guān)系的系統(tǒng)構(gòu)成 即即稅制中納稅人、課稅對象、稅率等稅制要稅制中納稅人、課稅對象、稅率等稅制要素相互間及其各內(nèi)部協(xié)調(diào)關(guān)系的具體構(gòu)成素相互間及其各內(nèi)部協(xié)調(diào)關(guān)系的具體構(gòu)成。 比如：比如：納稅人納稅人，可按，可按經(jīng)濟性質(zhì)、國籍、部門、經(jīng)濟性質(zhì)、國

8、籍、部門、經(jīng)營形式、職業(yè)經(jīng)營形式、職業(yè)等，劃分成若干類型；等，劃分成若干類型；課稅對象課稅對象按性質(zhì)可劃分為按性質(zhì)可劃分為商品與勞務(wù)、所得額、財產(chǎn)、行商品與勞務(wù)、所得額、財產(chǎn)、行為為等。等。 (三三)征收管理層次和地區(qū)、部門間稅制組合、征收管理層次和地區(qū)、部門間稅制組合、協(xié)調(diào)關(guān)系的構(gòu)成協(xié)調(diào)關(guān)系的構(gòu)成 這主要由這主要由中央和地方各級間中央和地方各級間各稅種組合、協(xié)各稅種組合、協(xié)調(diào)關(guān)系；調(diào)關(guān)系；地區(qū)間、部門間地區(qū)間、部門間稅種組合、協(xié)調(diào)關(guān)系；稅種組合、協(xié)調(diào)關(guān)系；企業(yè)利潤形成、使用和個人收入間企業(yè)利潤形成、使用和個人收入間的稅制調(diào)節(jié)關(guān)的稅制調(diào)節(jié)關(guān)系等體系構(gòu)成。系等體系構(gòu)成。 2022-3-159第二

9、節(jié)第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)和模式的選擇稅制結(jié)構(gòu)和模式的選擇 一、經(jīng)濟發(fā)展水平和與之相適應(yīng)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)對稅一、經(jīng)濟發(fā)展水平和與之相適應(yīng)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)對稅制結(jié)構(gòu)、模式起主要決定作用制結(jié)構(gòu)、模式起主要決定作用 二、經(jīng)濟體制決定稅制結(jié)構(gòu)作用的范圍和格局二、經(jīng)濟體制決定稅制結(jié)構(gòu)作用的范圍和格局 三、政治文化背景、國際形勢和稅收征管水平，三、政治文化背景、國際形勢和稅收征管水平，對稅制結(jié)構(gòu)的確定、選擇有一定作用對稅制結(jié)構(gòu)的確定、選擇有一定作用2022-3-1510第二節(jié)第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)和模式的選擇稅制結(jié)構(gòu)和模式的選擇 一、一、經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)展水平和與之相適應(yīng)的和與之相適應(yīng)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)對稅制結(jié)構(gòu)、模式對稅制結(jié)構(gòu)

10、、模式起主要決定作用起主要決定作用 ( (一一) )上述結(jié)論是基于上述結(jié)論是基于稅收與經(jīng)濟稅收與經(jīng)濟、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的辯證關(guān)系原理的辯證關(guān)系原理 生產(chǎn)決定分配，經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決生產(chǎn)決定分配，經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅制結(jié)構(gòu)，稅制結(jié)構(gòu)影響或反作用于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。定稅制結(jié)構(gòu)，稅制結(jié)構(gòu)影響或反作用于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。 ( (二二) )經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)展水平和與之相適應(yīng)的收入水平、和與之相適應(yīng)的收入水平、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，決定稅制結(jié)構(gòu)類型決定稅制結(jié)構(gòu)類型 一定的一定的社會生產(chǎn)力發(fā)展水平社會生產(chǎn)力發(fā)展水平，決定會有什么，決定會有什么樣的樣的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，而

11、有什么樣的生產(chǎn)結(jié)，而有什么樣的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，也必然會有與之相應(yīng)的構(gòu)，也必然會有與之相應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)、稅制模式。稅制結(jié)構(gòu)、稅制模式。 2022-3-1511 古老的直接稅古老的直接稅（土地、人口（土地、人口）間接稅間接稅（工工商經(jīng)營收入商經(jīng)營收入）現(xiàn)代直接稅現(xiàn)代直接稅（所得額所得額） ( (三三) )人均國內(nèi)生產(chǎn)總值水平、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)人均國內(nèi)生產(chǎn)總值水平、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟體制，決定稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)容濟體制，決定稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)容 1作為生產(chǎn)力發(fā)展水平和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)差異集作為生產(chǎn)力發(fā)展水平和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)差異集中體現(xiàn)的中體現(xiàn)的人均國內(nèi)人均國內(nèi)( (民民) )生產(chǎn)總值生產(chǎn)總值高低狀況，高低狀況，決定決定稅制結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的數(shù)量規(guī)模和增

12、長速度。稅制結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的數(shù)量規(guī)模和增長速度。 2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的差異，的差異，決定稅種、決定稅種、稅源和稅目、稅率等結(jié)構(gòu)的差異。稅源和稅目、稅率等結(jié)構(gòu)的差異。 2022-3-1512 二、經(jīng)濟體制決定稅制結(jié)構(gòu)作用的范圍和格局二、經(jīng)濟體制決定稅制結(jié)構(gòu)作用的范圍和格局 經(jīng)濟體制是一國的基本經(jīng)濟制度經(jīng)濟體制是一國的基本經(jīng)濟制度，主要主要有計有計劃經(jīng)濟體制劃經(jīng)濟體制與與市場經(jīng)濟體制市場經(jīng)濟體制兩種類型。兩種類型。 在計劃經(jīng)濟體制下在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)實行，企業(yè)實行“統(tǒng)收統(tǒng)支統(tǒng)收統(tǒng)支”、“統(tǒng)負盈虧統(tǒng)負盈虧”，國有企業(yè)純收入基本上交，甚至，國有企業(yè)純收入基本上交，甚至全部上交，利潤多

13、少同經(jīng)濟利益不掛鉤。全部上交，利潤多少同經(jīng)濟利益不掛鉤。稅制結(jié)稅制結(jié)構(gòu)趨向單一、簡單化。構(gòu)趨向單一、簡單化。 在市場經(jīng)濟體制下在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)實行政企職責(zé)分開，企業(yè)實行政企職責(zé)分開，自主經(jīng)營、自負盈虧，自主經(jīng)營、自負盈虧，企業(yè)有自身的特殊經(jīng)濟利企業(yè)有自身的特殊經(jīng)濟利益益，為此，需，為此，需實行多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)實行多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)體系的新稅制結(jié)構(gòu)體系的新稅制結(jié)構(gòu)。 2022-3-1513 三、政治文化背景、國際形勢和稅收征管水三、政治文化背景、國際形勢和稅收征管水平，對稅制結(jié)構(gòu)的確定、選擇有一定作用平，對稅制結(jié)構(gòu)的確定、選擇有一定作用 比如：比如：政府一定時期的政府一定

14、時期的政策目標政策目標就對稅制結(jié)就對稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)容的選擇、確定有較大的影響構(gòu)內(nèi)容的選擇、確定有較大的影響 ； 再比如再比如：一國的一國的稅收管理水平稅收管理水平對該國稅制體對該國稅制體系的設(shè)置也會產(chǎn)生影響系的設(shè)置也會產(chǎn)生影響。一般來說，。一般來說，流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅由于由于是對商品銷售或勞務(wù)服務(wù)所取得的收入進行征稅，是對商品銷售或勞務(wù)服務(wù)所取得的收入進行征稅，征收管理相對較為簡單征收管理相對較為簡單。而。而所得稅所得稅由于是對納稅由于是對納稅人所取得的各項所得進行征稅，涉及稅前扣除、人所取得的各項所得進行征稅，涉及稅前扣除、具體的會計制度等許多細節(jié)問題，具體的會計制度等許多細節(jié)問題，征收管理相對征收管

15、理相對較為復(fù)雜較為復(fù)雜。2022-3-1514第三節(jié)第三節(jié) 稅種結(jié)構(gòu)分類稅種結(jié)構(gòu)分類 一、我國的稅收分類一、我國的稅收分類 二、國際上的直接稅、間接稅分類二、國際上的直接稅、間接稅分類2022-3-1515第三節(jié)第三節(jié) 稅種結(jié)構(gòu)分類稅種結(jié)構(gòu)分類 一、我國的稅收分類一、我國的稅收分類 (一一)以征稅對象的性質(zhì)為標準劃分的稅類以征稅對象的性質(zhì)為標準劃分的稅類 1流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅 ：是指以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非商是指以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅 。 所謂所謂商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額，一般是指一般是指商品生產(chǎn)交換商品生產(chǎn)交換過過程中，因程中，因銷售商品

16、銷售商品而發(fā)生的銷售收入額或而發(fā)生的銷售收入額或購進商購進商品品而發(fā)生的購貨支付金額而發(fā)生的購貨支付金額。 所謂所謂非商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額，一般是指一般是指非經(jīng)營商品生非經(jīng)營商品生產(chǎn)交換產(chǎn)交換，而是從事，而是從事勞務(wù)服務(wù)勞務(wù)服務(wù)和和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營其他業(yè)務(wù)經(jīng)營而取而取得的商業(yè)性業(yè)務(wù)收入金額得的商業(yè)性業(yè)務(wù)收入金額。 2022-3-1516 現(xiàn)行稅制中屬于這類的主要有現(xiàn)行稅制中屬于這類的主要有增值稅、消費增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、煙葉稅、城市維護建設(shè)稅、稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、煙葉稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅車輛購置稅。原農(nóng)業(yè)稅中的。原農(nóng)業(yè)稅中的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，實質(zhì)上，實質(zhì)上也屬于這類。也屬于

17、這類。 2所得稅所得稅 ：是是指就納稅人在一定時期內(nèi)獲指就納稅人在一定時期內(nèi)獲得的所得（純收益或總收益）征收的稅類得的所得（純收益或總收益）征收的稅類。 現(xiàn)行稅制中屬于這類稅的主要包括現(xiàn)行稅制中屬于這類稅的主要包括企業(yè)所得企業(yè)所得稅和個人所得稅稅和個人所得稅。 3資源土地稅資源土地稅 ：指以各種自然資源及其初指以各種自然資源及其初級加工的產(chǎn)品為課征對象而課征的稅類級加工的產(chǎn)品為課征對象而課征的稅類。 現(xiàn)行稅制中屬于這類稅的有：現(xiàn)行稅制中屬于這類稅的有：資源稅，土地資源稅，土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅使用稅、耕地占用稅、土地增值稅，甚至還有原，甚至還有原農(nóng)農(nóng)(牧牧)業(yè)稅業(yè)稅 。2022-3

18、-1517 4財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 ：是指以納稅人所擁有或支配的是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象征收的稅類財產(chǎn)為課稅對象征收的稅類。 現(xiàn)行現(xiàn)行契稅、房產(chǎn)稅、車船稅契稅、房產(chǎn)稅、車船稅以及將要開征的以及將要開征的遺產(chǎn)和贈與稅遺產(chǎn)和贈與稅屬之。屬之。 5行為稅類：行為稅類：是指以某一特定行為為課稅是指以某一特定行為為課稅對象而征收的稅類。對象而征收的稅類。 現(xiàn)行現(xiàn)行印花稅、船舶噸稅，印花稅、船舶噸稅，原原固定資產(chǎn)投資方固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅向調(diào)節(jié)稅以及原以及原車船使用稅、屠宰稅、筵席稅車船使用稅、屠宰稅、筵席稅等等屬之。屬之。2022-3-1518 （二）按稅收收入的歸屬權(quán)分類（二）按稅收收入的歸

19、屬權(quán)分類 1、中央稅、中央稅 中央稅中央稅是指是指由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配使用的稅種收入歸中央政府支配使用的稅種。 一般來說，凡有助于維護國家權(quán)益和實施一般來說，凡有助于維護國家權(quán)益和實施宏觀調(diào)控的稅種均列為中央稅，如現(xiàn)行的宏觀調(diào)控的稅種均列為中央稅，如現(xiàn)行的關(guān)稅、關(guān)稅、消費稅消費稅等。等。 2、地方稅、地方稅 地方稅地方稅是指是指由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，收入歸收入歸 地方政府支配的稅種地方政府支配的稅種。 通常是將與地方經(jīng)濟聯(lián)系密切、涉及地區(qū)通常是將與地方經(jīng)濟聯(lián)系密切、涉及地區(qū)性經(jīng)濟調(diào)控的稅種列為地方稅。如現(xiàn)行的性經(jīng)濟

20、調(diào)控的稅種列為地方稅。如現(xiàn)行的城市城市房地產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅房地產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等等。 2022-3-1519 3、中央與地方共享稅、中央與地方共享稅 中央與地方共享稅中央與地方共享稅是是指由國家稅務(wù)局負責(zé)指由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理，收入歸中央和征收管理，收入歸中央和 地方政府共同分享的地方政府共同分享的稅種稅種。 一般是把那些收入較大、既便于兼顧各方一般是把那些收入較大、既便于兼顧各方面的經(jīng)濟利益，又有利于調(diào)動地方組織收入積面的經(jīng)濟利益，又有利于調(diào)動地方組織收入積極性的稅種列為中央與地方共享稅，如現(xiàn)行的極性的稅種列為中央與地方共享稅，如現(xiàn)行的國內(nèi)增值稅國內(nèi)增值稅（75%

21、歸中央、歸中央、25%歸地方）、歸地方）、營營業(yè)稅、資源稅業(yè)稅、資源稅等，還有等，還有企業(yè)所得稅、個人所得企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、印花稅稅、城建稅、印花稅等等 。2022-3-1520 （三）按稅收征管范圍分類（三）按稅收征管范圍分類 1、工商稅、工商稅 工商稅工商稅是我國是我國對從事工商業(yè)經(jīng)營的企業(yè)單位和普通對從事工商業(yè)經(jīng)營的企業(yè)單位和普通居民個人征收的各種稅的總稱居民個人征收的各種稅的總稱。目前大致有二十種。目前大致有二十種（20），分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，），分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，它們是我國現(xiàn)行稅收制度的主要組成部分。它們是我國現(xiàn)行稅收制度的

22、主要組成部分。 2、關(guān)稅、關(guān)稅 關(guān)稅關(guān)稅是是海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定的關(guān)稅條例和稅則，對進海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定的關(guān)稅條例和稅則，對進出我國國境的貨物和物品征收的一類稅的統(tǒng)稱出我國國境的貨物和物品征收的一類稅的統(tǒng)稱。這類稅這類稅由海關(guān)負責(zé)征收管理，具體又分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅由海關(guān)負責(zé)征收管理，具體又分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅等類別。和過境關(guān)稅等類別。 3、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅 農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅是是指以從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人為指以從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人為納稅人征收的一類稅的統(tǒng)稱納稅人征收的一類稅的統(tǒng)稱。主要有：。主要有：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅耕地占用稅和契稅等。這類稅等

23、。這類稅1996年以前一直由財政機年以前一直由財政機關(guān)負責(zé)征收管理，關(guān)負責(zé)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機關(guān)征收管理，年以后改由稅務(wù)機關(guān)征收管理，但在有些省市，目前仍由財政機關(guān)負責(zé)征收。但在有些省市，目前仍由財政機關(guān)負責(zé)征收。2004年，年，中央政府提出要在未來中央政府提出要在未來3年內(nèi)，逐步取消農(nóng)業(yè)稅，以減輕年內(nèi)，逐步取消農(nóng)業(yè)稅，以減輕農(nóng)民負擔(dān)、促進農(nóng)業(yè)發(fā)展。農(nóng)民負擔(dān)、促進農(nóng)業(yè)發(fā)展。2022-3-1521 (四四)以稅收管轄的對象為標準劃分的稅類以稅收管轄的對象為標準劃分的稅類 1國內(nèi)稅收國內(nèi)稅收，是對本國經(jīng)濟單位和公民個是對本國經(jīng)濟單位和公民個人征收的各種稅。人征收的各種稅。 2涉外稅收

24、涉外稅收，是指具有涉外關(guān)系的稅收。是指具有涉外關(guān)系的稅收。 過去一般把海關(guān)征收的過去一般把海關(guān)征收的進口關(guān)稅進口關(guān)稅和和船舶噸稅船舶噸稅，稱作涉外稅。稱作涉外稅。 1980年以后，我國陸續(xù)開征了年以后，我國陸續(xù)開征了中中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅外國企業(yè)所得稅和和個人個人所得稅所得稅 。 1994年實行新稅制后，屬于這個稅類的，有年實行新稅制后，屬于這個稅類的，有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，以及，以及城市房地城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅產(chǎn)稅、車船使用牌照稅。 現(xiàn)各涉外稅種都已與國內(nèi)稅合并，不再存在?，F(xiàn)各涉外稅種都已與國內(nèi)稅合并，不再存

25、在。2022-3-1522 (五五)以征收實體的財物形態(tài)為標準劃分的稅類以征收實體的財物形態(tài)為標準劃分的稅類 1貨幣稅，貨幣稅，是以貨幣形式征收的稅是以貨幣形式征收的稅。 在我國，除原有的在我國，除原有的農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅仍有征收實物的情仍有征收實物的情況外，國家的整個稅收都是征收貨幣。況外，國家的整個稅收都是征收貨幣。 2實物稅，實物稅，是以實物形式征收的稅。是以實物形式征收的稅。它是它是商品經(jīng)濟不夠發(fā)達條件下稅收的主要形式。商品經(jīng)濟不夠發(fā)達條件下稅收的主要形式。 (六六)以是否有單獨的課稅對象、獨立征收為以是否有單獨的課稅對象、獨立征收為標準劃分的稅類標準劃分的稅類 1正稅正稅，指與他種稅沒有聯(lián)

26、帶關(guān)系，但有指與他種稅沒有聯(lián)帶關(guān)系，但有特定的課稅對象特定的課稅對象，并按照規(guī)定稅率獨立征收的稅。，并按照規(guī)定稅率獨立征收的稅。 2附加稅附加稅，是指隨某種稅收按一定比例是指隨某種稅收按一定比例加加征征的稅。的稅。 2022-3-1523 （七）按計稅依據(jù)分類（七）按計稅依據(jù)分類 1、從價稅、從價稅 從價稅從價稅是是以課稅對象的以課稅對象的價值量價值量為標準，按為標準，按預(yù)先確定的比例計征的稅預(yù)先確定的比例計征的稅。長期以來，從價稅長期以來，從價稅一直是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，且在財政一直是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，且在財政收入中占絕大多數(shù)比重。收入中占絕大多數(shù)比重?，F(xiàn)行的增值稅、營業(yè)現(xiàn)行的

27、增值稅、營業(yè)稅、所得稅等大多數(shù)稅種，均屬于從價稅稅、所得稅等大多數(shù)稅種，均屬于從價稅。 2、從量稅、從量稅 從量稅從量稅是以課稅對象的是以課稅對象的實物量實物量（數(shù)量、重（數(shù)量、重量、容積等）量、容積等）為標準，按預(yù)先確定的單位稅額為標準，按預(yù)先確定的單位稅額計征的稅。計征的稅。如資源稅、部分消費稅、車船稅、如資源稅、部分消費稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，均屬于從量稅城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，均屬于從量稅。 從量稅的特點是從量稅的特點是計稅簡便、且稅額不隨價計稅簡便、且稅額不隨價格漲跌而增減。格漲跌而增減。2022-3-1524 （八）按稅收與價格的關(guān)系分類（八）按稅收與價格的關(guān)系分類 1、價

28、內(nèi)稅、價內(nèi)稅 價內(nèi)稅價內(nèi)稅是指是指以含稅價為計稅價格計征的稅以含稅價為計稅價格計征的稅，也就是，也就是說說稅金是商品或勞務(wù)價格的組成部分稅金是商品或勞務(wù)價格的組成部分，如我國現(xiàn)行的消，如我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅等。費稅、營業(yè)稅等。 價內(nèi)稅的含稅價格、不含稅價格以及稅率的關(guān)系為：價內(nèi)稅的含稅價格、不含稅價格以及稅率的關(guān)系為： 含稅價格含稅價格=不含稅價格不含稅價格（1稅率）稅率）。 2、價外稅、價外稅 價外稅價外稅是指是指以不含稅價為計稅價格計征的稅以不含稅價為計稅價格計征的稅，也就，也就是說是說稅金是作為價格稅金是作為價格（除零售價格）（除零售價格）以外的附加而存在以外的附加而存在的，而未包含

29、在商品或勞務(wù)的價格之中的，而未包含在商品或勞務(wù)的價格之中，如我國現(xiàn)行的，如我國現(xiàn)行的增值稅、關(guān)稅等。一般認為，價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)增值稅、關(guān)稅等。一般認為，價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁。嫁。 價外稅的含稅價格、不含稅價格及稅率的關(guān)系為：價外稅的含稅價格、不含稅價格及稅率的關(guān)系為： 不含稅價格不含稅價格=含稅價格含稅價格（1稅率）。稅率）。2022-3-1525 二、國際上的直接稅、間接稅分類二、國際上的直接稅、間接稅分類 （一）直接稅（一）直接稅 直接稅直接稅是指由是指由納稅人直接負擔(dān)納稅人直接負擔(dān)、不能將稅負不能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人的稅轉(zhuǎn)嫁給他人的稅，如如各種所得稅、財產(chǎn)稅各種所得稅、財產(chǎn)稅等。直

30、等。直接稅的納稅人就是負稅人。接稅的納稅人就是負稅人。 （二）間接稅（二）間接稅 間接稅間接稅是指是指納稅人能夠納稅人能夠通過一定的途徑、通過一定的途徑、將將稅負部分甚至全部轉(zhuǎn)嫁給他人的稅稅負部分甚至全部轉(zhuǎn)嫁給他人的稅，如，如對商品或?qū)ι唐坊騽趧?wù)征收的各種稅（流轉(zhuǎn)稅）勞務(wù)征收的各種稅（流轉(zhuǎn)稅）。間接稅的納稅人。間接稅的納稅人不是或者不完全是負稅人。不是或者不完全是負稅人。 直接稅、間接稅各有直接稅、間接稅各有利弊得失利弊得失 ，參見，參見教材教材P123。2022-3-1526第四節(jié)第四節(jié) 稅制要素稅制要素 一、課稅對象一、課稅對象 二、納稅人二、納稅人 三、稅目三、稅目 四、稅率四、稅率 五

31、、納稅環(huán)節(jié)五、納稅環(huán)節(jié) 六、納稅期限六、納稅期限 七、七、減免稅減免稅 八、違章處理八、違章處理2022-3-1527第四節(jié)第四節(jié) 稅制要素稅制要素 稅制要素稅制要素或稱或稱“稅收要素稅收要素”，是稅種課征制是稅種課征制度構(gòu)成的基本因素度構(gòu)成的基本因素。這些要素的內(nèi)涵解決了對誰。這些要素的內(nèi)涵解決了對誰征稅、對什么征稅、征多少稅等稅制基本問題征稅、對什么征稅、征多少稅等稅制基本問題。 主要的稅制要素包括主要的稅制要素包括：納稅人、課稅對象、納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和和違章處理違章處理等，而其中等，而其中納稅人、課稅對

32、象納稅人、課稅對象、和和稅稅率率三項構(gòu)成稅制的基本要素。三項構(gòu)成稅制的基本要素。 一、課稅對象一、課稅對象 也稱也稱“征稅對象征稅對象”、“課稅客體課稅客體”，是，是針對針對什么樣的標的物進行課稅什么樣的標的物進行課稅。 在稅制要素中，在稅制要素中，課課稅對象是最基本的要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅對象是最基本的要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。稅的主要標志。 2022-3-1528 常見的課稅對象有：常見的課稅對象有：商品與勞務(wù)、所得、財商品與勞務(wù)、所得、財產(chǎn)、資源、行為產(chǎn)、資源、行為等。等。 二、納稅人二、納稅人 也稱也稱“納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人”，是稅法規(guī)定的直接負是稅法規(guī)定的直接負有

33、納稅義務(wù)的單位和個人有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人在，包括自然人和法人在內(nèi)。內(nèi)。 納稅人是繳納稅款的主體，直接同國家的稅納稅人是繳納稅款的主體，直接同國家的稅務(wù)機關(guān)發(fā)生征納稅關(guān)系。務(wù)機關(guān)發(fā)生征納稅關(guān)系。 兩個相關(guān)概念：兩個相關(guān)概念： （1）扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人，是是指稅法規(guī)定的指稅法規(guī)定的負有代負有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人單位和個人。 （2）負稅人負稅人，是指，是指最終負擔(dān)稅收的最終負擔(dān)稅收的單位和單位和個人個人。2022-3-1529 三、稅目三、稅目 是是指課稅對象的具體項目指課稅對象的具體項目，它是征稅對象在，它是征稅對象在劃分為稅種的基

34、礎(chǔ)上的進一步具體化，體現(xiàn)了劃分為稅種的基礎(chǔ)上的進一步具體化，體現(xiàn)了征征稅的廣度稅的廣度。 課稅對象課稅對象稅種稅種稅目稅目 四、稅率四、稅率 稅率稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)量的比例，是計是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)量的比例，是計算單位課稅對象應(yīng)負擔(dān)稅額多少的尺度，體現(xiàn)著算單位課稅對象應(yīng)負擔(dān)稅額多少的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度征稅的深度。稅率的高低，直接關(guān)系到國家財政稅率的高低，直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人負擔(dān)的輕重，因而是稅收制收入的多少和納稅人負擔(dān)的輕重，因而是稅收制度的度的中心環(huán)節(jié)中心環(huán)節(jié)，也是設(shè)計稅制的主要議題。我國，也是設(shè)計稅制的主要議題。我國現(xiàn)行稅率大致可分為以下三種，即：現(xiàn)行稅率大致可分

35、為以下三種，即：比例稅率、比例稅率、累進稅率和定額稅率累進稅率和定額稅率。2022-3-1530 1比例稅率比例稅率 比例稅率比例稅率是是指不論課稅對象數(shù)量大小，都按指不論課稅對象數(shù)量大小，都按同一個比例征稅的稅率同一個比例征稅的稅率。這種稅率，不因征稅數(shù)。這種稅率，不因征稅數(shù)量多少而變化，即對同一征稅對象不論數(shù)額大小，量多少而變化，即對同一征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定同一比率征收的稅制。它一般適用于對只規(guī)定同一比率征收的稅制。它一般適用于對流流轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)額的課稅。的課稅。 比例稅率在具體運用上可分為以下幾種：比例稅率在具體運用上可分為以下幾種： （1 1）單一比例稅率。）單一比例稅率。 （2 2

36、）差別比例稅率。）差別比例稅率。 （3 3）幅度比例稅率。）幅度比例稅率。 2022-3-1531 比例稅率的比例稅率的優(yōu)點優(yōu)點，一是同一征稅對象不同納一是同一征稅對象不同納稅人稅收負擔(dān)相同稅人稅收負擔(dān)相同，稅負比較均衡稅負比較均衡，具有鼓勵先，具有鼓勵先進、鞭策后進的作用，有利于在同等條件下展開進、鞭策后進的作用，有利于在同等條件下展開競爭；競爭；二是計算簡便，有利于稅收的征收管理二是計算簡便，有利于稅收的征收管理。 但是，按比例稅率征稅形成的按比例稅率征稅形成的稅收負擔(dān)稅收負擔(dān)與納與納稅人的稅人的負擔(dān)能力負擔(dān)能力并并不相適應(yīng)不相適應(yīng)，不能體現(xiàn)，不能體現(xiàn)負擔(dān)能力負擔(dān)能力大者多征、能力小者少征

37、大者多征、能力小者少征的原則的原則。 2累進稅率累進稅率 累計稅率累計稅率是是指隨著課稅對象數(shù)額的增大而提指隨著課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。一般適用于對對象數(shù)額越大稅率越高。一般適用于對所得額所得額的的課稅。課稅。2022-3-1532 累進稅率按累進稅率按計算方法計算方法和和累進依據(jù)累進依據(jù)的差別，又的差別，又可分為以下幾種：可分為以下幾種： 計算方法不同計算方法不同級距劃分級距劃分依據(jù)不同依據(jù)不同全額累進稅率全

38、額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率全率累進稅率全率累進稅率超率累進稅率超率累進稅率 表表11 累進稅率表累進稅率表2022-3-1533 按照計算方法不同按照計算方法不同，累進稅率又可分為累進稅率又可分為全額累進稅全額累進稅率率和和超額累進稅率超額累進稅率兩種形式。兩種形式。 (1)(1)全額累進稅率全額累進稅率，是指將征稅對象的全部數(shù)是指將征稅對象的全部數(shù)額都按照與之相對應(yīng)的那一檔稅率征稅額都按照與之相對應(yīng)的那一檔稅率征稅，一個納一個納稅人只適用一個稅率，其計稅公式為：稅人只適用一個稅率，其計稅公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅所得額全部應(yīng)納稅所得額相應(yīng)等級的稅率相應(yīng)等級的稅率 (2)超

39、額累進稅率超額累進稅率，是指將征稅對象的數(shù)額劃是指將征稅對象的數(shù)額劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別適用不分為不同的等級，每個等級由低到高分別適用不同檔次的稅率，并分別計算稅額，加總后即為應(yīng)同檔次的稅率，并分別計算稅額，加總后即為應(yīng)納稅額納稅額。在超額累進稅率下，當征稅對象的數(shù)額超過某在超額累進稅率下，當征稅對象的數(shù)額超過某一等級時，僅就其超過部分按高一等級的稅率計征。其一等級時，僅就其超過部分按高一等級的稅率計征。其計稅公式為：計稅公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額超過前級數(shù)額的部分應(yīng)納稅所得額超過前級數(shù)額的部分相應(yīng)等級的稅率相應(yīng)等級的稅率 下面我們舉例說明全額累進稅率和超額累進稅

40、率的下面我們舉例說明全額累進稅率和超額累進稅率的區(qū)別。區(qū)別。2022-3-1534級級次次所得稅所得稅級距級距(元元)稅稅率率全額累進全額累進的計稅額的計稅額超額累進超額累進的計稅額的計稅額10500（含）（含）5%5005%=255005%=2525002000（含）（含）10%200010%=20025150010%=175320005000（含）（含）15%201015%=301.5175+10 15%= 176.5500015%=750175300015%=6254500020000（含）（含） 20%2000020%=4000625 1500020%=362552000040000（

41、含）（含） 25%4000025%=10000 3625+2000025%=8625 2022-3-1535 全額全額累進稅率和累進稅率和全率全率累進稅率的累進稅率的優(yōu)點優(yōu)點是是計算計算簡便簡便，但，但在兩個級距的臨界點附近，會出現(xiàn)稅負在兩個級距的臨界點附近，會出現(xiàn)稅負增加超過應(yīng)稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負擔(dān)極增加超過應(yīng)稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負擔(dān)極不合理不合理。 超額超額累進稅率和累進稅率和超率超率累進稅率累進稅率計算較復(fù)雜計算較復(fù)雜，但累進程度緩和，稅收負擔(dān)較為合理但累進程度緩和，稅收負擔(dān)較為合理。 兩者的關(guān)系如下：兩者的關(guān)系如下： 速算扣除數(shù)全額累進稅額速算扣除數(shù)全額累進稅額超額累進稅

42、額超額累進稅額（教材（教材P226） 超額累進稅額超額累進稅額全額累進稅額速算扣除數(shù)全額累進稅額速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2022-3-1536 歸納：歸納： 累進稅率的基本特征累進稅率的基本特征 一是一是稅率等級與征稅對象的數(shù)額同方稅率等級與征稅對象的數(shù)額同方向變動，向變動，征稅對象數(shù)額越大稅率越高征稅對象數(shù)額越大稅率越高，符符合稅收公平原則。合稅收公平原則。 二是二是從宏觀上看，累進稅率可以在一從宏觀上看，累進稅率可以在一定程度上定程度上抑制經(jīng)濟的波動抑制經(jīng)濟的波動，具有穩(wěn)定經(jīng)濟具有穩(wěn)定經(jīng)濟的功能的功能。 三是三是計算較復(fù)雜計算較復(fù)雜。2022

43、-3-1537 3定額稅率定額稅率 定額稅率亦稱固定稅額，是稅率的一種特殊定額稅率亦稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。形式。它按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅它按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于定額稅率一般適用于從量計算從量計算的某些稅種。的某些稅種。 定額稅率的定額稅率的優(yōu)點優(yōu)點： 一是它它從量計算從量計算，而不是從價計征，而不是從價計征，有利于有利于鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進包裝鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進包裝。 二是二是計算簡便計算簡便； 三是三是稅額不受征稅對象價格變化的影響，負稅額不受征稅對象價格變化的影響，負擔(dān)相對穩(wěn)定

44、擔(dān)相對穩(wěn)定。 定額稅率的定額稅率的缺點缺點： 適用范圍較窄適用范圍較窄（從量計征的稅種），（從量計征的稅種），影響有影響有限限。2022-3-1538 五、納稅環(huán)節(jié)五、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)，是是指稅法規(guī)定的課稅對象指稅法規(guī)定的課稅對象（主（主要是商品）要是商品）在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 社會再生產(chǎn)過程：社會再生產(chǎn)過程：生產(chǎn)、分配、交換、消費生產(chǎn)、分配、交換、消費。 不同的稅種，納稅環(huán)節(jié)的確定方法有所不不同的稅種，納稅環(huán)節(jié)的確定方法有所不同，同，只在單一環(huán)節(jié)征稅的，稱為只在單一環(huán)節(jié)征稅的，稱為“一次課征一次課征制制”。如現(xiàn)

45、行消費稅，其納稅環(huán)節(jié)僅為應(yīng)稅消。如現(xiàn)行消費稅，其納稅環(huán)節(jié)僅為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)（金銀首飾等在零售環(huán)費品的生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)（金銀首飾等在零售環(huán)節(jié)）。節(jié)）。 若在每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅的，稱為若在每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅的，稱為“多次課多次課征制征制”。如現(xiàn)行增值稅，其納稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)、。如現(xiàn)行增值稅，其納稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口等若干個環(huán)節(jié)。批發(fā)、零售和進口等若干個環(huán)節(jié)。 一般地： 在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅 在分配環(huán)節(jié)納稅在分配環(huán)節(jié)納稅 2022-3-1539 六、納稅期限六、納稅期限 納稅期限，又稱納稅時限納稅期限，又稱納稅時限，是指稅法規(guī)定的是指稅法規(guī)定的納稅人在繳納稅款

46、的時間方面的規(guī)范納稅人在繳納稅款的時間方面的規(guī)范，具體包具體包括括納稅間隔期、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅申報期納稅間隔期、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅申報期等等。 納稅間隔期，納稅間隔期，是是指國家規(guī)定的納稅人核算應(yīng)指國家規(guī)定的納稅人核算應(yīng)納稅款的一個時間區(qū)間納稅款的一個時間區(qū)間，是納稅人向國家繳納、，是納稅人向國家繳納、核算應(yīng)納稅款的法定時間界限核算應(yīng)納稅款的法定時間界限。 納稅間隔期由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅額的多少和納稅間隔期由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅額的多少和納稅人繳納稅款的便利情況而確定。納稅人繳納稅款的便利情況而確定。 我國現(xiàn)行稅制的納稅間隔期規(guī)定有三種形我國現(xiàn)行稅制的納稅間隔期規(guī)定有三種形式式：2022-3-

47、1540 （1）按期納稅）按期納稅。即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。按期納稅。按期納稅的納稅間隔期分為的納稅間隔期分為1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天天和和1個月，共個月，共6種期限。種期限。 （2）按次納稅。）按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。如筵席稅、耕地占用稅等。確定納稅期限。如筵席稅、耕地占用稅等。 （3）按年計征，分期預(yù)繳。）按年計征，分期預(yù)繳。即按規(guī)定的期限即按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少

48、補。如。如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。等。 一般來說，一般來說，商品課稅商品課稅大都采取大都采取“按期納稅按期納稅”形式；形式；所得課稅所得課稅采取采取“按年計征、分期預(yù)繳按年計征、分期預(yù)繳”形形式式。無論采取哪種形式，如納稅申報期的最后一天遇公。無論采取哪種形式，如納稅申報期的最后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延。休或節(jié)假日，都可以順延。2022-3-1541 七、減免稅七、減免稅 減免稅減免稅是減稅和免稅的簡稱，是減稅和免稅的簡稱，是對某些納是對某些納稅人和課稅對象予以照顧和鼓勵的一種特殊規(guī)稅人和課稅對象予以照顧和鼓勵的一種特殊規(guī)定定。 減免稅的內(nèi)容主要包

49、括：減免稅的內(nèi)容主要包括： 1減稅和免稅減稅和免稅。減稅減稅是對納稅人依法應(yīng)當繳納的是對納稅人依法應(yīng)當繳納的稅款減征一部分稅款減征一部分（如（如“個人所得稅個人所得稅”中的中的“稿酬所稿酬所得得”，適用稅率為，適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征，并按應(yīng)納稅額減征30%。）；。）；免稅免稅是對納稅人的應(yīng)納稅額全部免予征收是對納稅人的應(yīng)納稅額全部免予征收（如（如“個人個人所得稅所得稅”中的中的“國債利息所得國債利息所得”）。）。 2起征點起征點，是稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅時應(yīng)是稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅時應(yīng)達到的一定數(shù)額達到的一定數(shù)額。沒有達到起征點的情況下，不征稅；。沒有達到起征點的情況下，不

50、征稅；達到起點后，征稅對象全額都按適用稅率征稅。達到起點后，征稅對象全額都按適用稅率征稅。 3免征額免征額，是課稅對象中免予征稅的數(shù)額是課稅對象中免予征稅的數(shù)額。沒有。沒有超過免征額的情況下，不征稅；超過免征額，只對超超過免征額的情況下，不征稅；超過免征額，只對超過的部分按適用稅率征稅。過的部分按適用稅率征稅。 2022-3-1542 減免稅以及規(guī)定起征點和免征額，是減輕納稅人負減免稅以及規(guī)定起征點和免征額，是減輕納稅人負擔(dān)的措施。擔(dān)的措施。與其相對應(yīng)的，還有與其相對應(yīng)的，還有加重納稅人負擔(dān)的措施加重納稅人負擔(dān)的措施，即附加和加成。即附加和加成。 （1）附加）附加，是地方附加的簡稱，是地方政是

51、地方附加的簡稱，是地方政府在正稅以外、附加征收的一部分稅款府在正稅以外、附加征收的一部分稅款。通常。通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅正稅，而把在正稅以外征收的附加稱為而把在正稅以外征收的附加稱為副稅副稅。（。（如如“外外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法”的稅率：正稅的稅率：正稅30%30%，附加附加3%3%；與；與“城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”并行征收的并行征收的“教育費附教育費附加加”，征收率為，征收率為3%3%）。）。 （2）加成）加成，是加成征稅的簡稱，是對特定是加成征稅的簡稱，是對特定納稅人的一種加稅措施。納稅人

52、的一種加稅措施。加一成等于加正稅稅加一成等于加正稅稅額的額的10%，加二成等于加正稅稅額的，加二成等于加正稅稅額的20%，依，依此類推。此類推?，F(xiàn)行稅法中，只有現(xiàn)行稅法中，只有“個人所得稅法個人所得稅法”有加成有加成征收的措施，主要是針對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高征收的措施，主要是針對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的情況。的情況。2022-3-1543 八、違章處理八、違章處理 違章處理違章處理是對納稅人在履行納稅義務(wù)過程中發(fā)生違是對納稅人在履行納稅義務(wù)過程中發(fā)生違反稅法行為所采取的一種懲罰性措施反稅法行為所采取的一種懲罰性措施。它是稅收。它是稅收強制性強制性和和嚴肅性嚴肅性的具體體現(xiàn)，是稅制構(gòu)成

53、中不可缺少的要素。的具體體現(xiàn)，是稅制構(gòu)成中不可缺少的要素。 1 1稅務(wù)違章行為稅務(wù)違章行為 所謂稅務(wù)違章行為，是稅務(wù)違章行為，是指納稅人違反稅收法規(guī)，給指納稅人違反稅收法規(guī)，給國家財政造成損失或妨礙了正常稅收工作的行為國家財政造成損失或妨礙了正常稅收工作的行為。 主要形式：主要形式： （1）違反稅收征管法）違反稅收征管法：即納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)：即納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報、建立保存賬冊、提供納稅資料、拒絕登記、納稅申報、建立保存賬冊、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督等。接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督等。 （2）偷稅）偷稅：指納稅人有意識地采?。褐讣{稅人有意識地采取非法手段非法手段，不交不交或

54、少交稅款或少交稅款的違法行為。的違法行為。 （3）漏稅）漏稅：指納稅人：指納稅人出于無意出于無意漏交或少交稅款漏交或少交稅款的違的違章行為（如錯用稅率、錯報應(yīng)稅項目等）。章行為（如錯用稅率、錯報應(yīng)稅項目等）。 （4）抗稅）抗稅：指納稅人：指納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)、對抗稅法務(wù)、對抗稅法的行為。的行為。2022-3-1544 （5）騙稅）騙稅：指納稅人：指納稅人采取欺騙手段，詐取國家退稅采取欺騙手段，詐取國家退稅照顧照顧的違法行為的違法行為。 （6）其他違章行為）其他違章行為。如虛開增值稅發(fā)票，制造和銷如虛開增值稅發(fā)票，制造和銷售假發(fā)票、假稅票以及違反稅收征管

55、法的其他行為。售假發(fā)票、假稅票以及違反稅收征管法的其他行為。 2 2違章行為的處理違章行為的處理 （1）加收滯納金）加收滯納金，即稅務(wù)機關(guān)對沒有如期履行納稅，即稅務(wù)機關(guān)對沒有如期履行納稅義務(wù)的納稅人，按滯納稅款的數(shù)額論天計收的罰金（從義務(wù)的納稅人，按滯納稅款的數(shù)額論天計收的罰金（從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五萬分之五的滯納的滯納金）。金）。 （2）罰款）罰款，即視納稅人違章（法）行為情節(jié)輕重程，即視納稅人違章（法）行為情節(jié)輕重程度所收取的一定數(shù)額或一定倍數(shù)的罰金。度所收取的一定數(shù)額或一定倍數(shù)的罰金。 （3）追究刑事責(zé)任）追究刑事責(zé)任，即按刑法的有關(guān)規(guī)

56、定，即按刑法的有關(guān)規(guī)定， 對嚴重的稅務(wù)違章行為所進行的刑事處罰，對嚴重的稅務(wù)違章行為所進行的刑事處罰， 如拘役、判有期徒刑等。如拘役、判有期徒刑等。 （4）其他措施）其他措施，如通知銀行扣款、查封相，如通知銀行扣款、查封相 應(yīng)商品和貨物、凍結(jié)銀行帳戶、吊銷稅務(wù)登應(yīng)商品和貨物、凍結(jié)銀行帳戶、吊銷稅務(wù)登 記證等。記證等。2022-3-1545第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 一、我國現(xiàn)行稅制體系一、我國現(xiàn)行稅制體系 二、按課稅對象分類的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析二、按課稅對象分類的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 三、按管轄權(quán)和收入歸屬分類的現(xiàn)行稅制三、按管轄權(quán)和收入歸屬分類的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析結(jié)構(gòu)分析2022

57、-3-1546 一、我國現(xiàn)行稅制體系一、我國現(xiàn)行稅制體系 我國現(xiàn)行稅收實體法由我國現(xiàn)行稅收實體法由個稅收法律、法規(guī)組成。個稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為五類：按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為五類：(2010CPA(2010CPA教材教材P20)P20) 1 1、流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類(4(4個個) )。包括。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅和關(guān)稅。 2 2、所得稅類所得稅類(2(2個個) )。包括。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅。 3 3、資源稅類資源稅類(4(4個個) )。包括。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

58、、土地增值稅、耕地占用稅。土地增值稅、耕地占用稅。 4 4、財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類(3(3個個) )。包括包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。 5 5、特定目的稅類特定目的稅類(7(7個個) )。包括。包括城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅、印印花稅、車輛購置稅、煙葉稅、花稅、車輛購置稅、煙葉稅、筵席稅、屠宰稅筵席稅、屠宰稅（征稅權(quán)（征稅權(quán)已下放給地方、許多地方已停征）已下放給地方、許多地方已停征）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅節(jié)稅（20002000年起已暫停征收）。年起已暫停征收）。 2022-3-1547 說說 明：明： (1)(1) 耕地占用稅、契稅耕地占用稅、契稅這二個稅種，這

59、二個稅種，19961996年年以前一直由財政部門征收，以前一直由財政部門征收，19961996年以后改由稅務(wù)年以后改由稅務(wù)機關(guān)征收，但部分省市還是機關(guān)征收，但部分省市還是。 (2)(2)上述上述2020個稅種中，除個稅種中，除是以是以國家法律形式國家法律形式發(fā)布外，其他發(fā)布外，其他都是經(jīng)過人大授權(quán)、由國務(wù)院以都是經(jīng)過人大授權(quán)、由國務(wù)院以暫行條例暫行條例的形式的形式發(fā)布實施的。發(fā)布實施的。 (3)(3)上述上述2020個稅種中，有個稅種中，有1616個稅種個稅種（紅色紅色）適用涉外單位和個人。適用涉外單位和個人。 (4)(4)除上述稅種外，我國除上述稅種外，我國擬頒布擬頒布的稅收實體的稅收實體法

60、尚有：法尚有：證券交易稅證券交易稅、遺產(chǎn)與贈與稅遺產(chǎn)與贈與稅、燃油稅燃油稅、社會保障稅社會保障稅等。等。2022-3-1548 除了除了稅收實體法稅收實體法外，我國還頒布了一些外，我國還頒布了一些稅收稅收征管征管適用的法律適用的法律(屬于屬于稅收程序法稅收程序法)。 耕地占用稅、契稅耕地占用稅、契稅的稅收征收管理由國務(wù)院的稅收征收管理由國務(wù)院另行制定辦法另行制定辦法。 總結(jié)：總結(jié)：和和構(gòu)成構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。了我國現(xiàn)行稅法體系。2022-3-1549中國現(xiàn)行稅制體系中國現(xiàn)行稅制體系中國稅制中國稅制企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅增值稅增值稅個人所得稅個人所得稅其他各稅其他各稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅2