第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、1第十三章第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) v第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述 v第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試控制測(cè)試 v第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式區(qū)別區(qū)別分項(xiàng)審計(jì)法（賬戶法）分項(xiàng)審計(jì)法（賬戶法）循環(huán)審計(jì)法循環(huán)審計(jì)法內(nèi)涵內(nèi)涵將每個(gè)賬戶余額單獨(dú)作將每個(gè)賬戶余額單獨(dú)作為一個(gè)單元審計(jì)為一個(gè)單元審計(jì)將關(guān)系密切的一類交易將關(guān)系密切的一類交易和賬戶余額歸為同一循和賬戶余額歸為同一循環(huán)環(huán)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)與賬戶體系和報(bào)表格式與賬戶體系和報(bào)表格式一致，操作方便

2、一致，操作方便與內(nèi)部控制測(cè)試及被審與內(nèi)部控制測(cè)試及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程直接計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程直接聯(lián)系、便于審計(jì)人員的聯(lián)系、便于審計(jì)人員的分工，提高效率分工，提高效率缺點(diǎn)缺點(diǎn)將緊密相關(guān)的賬戶人為將緊密相關(guān)的賬戶人為地分割，缺乏效率、與地分割，缺乏效率、與控制測(cè)試脫節(jié)控制測(cè)試脫節(jié)操作不方便操作不方便3交易循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系交易循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)4第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述 v一、交易與賬戶簡(jiǎn)介一、交易與賬戶簡(jiǎn)介 v二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、

3、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v三、涉及的主要憑證和記錄三、涉及的主要憑證和記錄 5一、交易與賬戶簡(jiǎn)介一、交易與賬戶簡(jiǎn)介銷銷售售與與收收款款循循環(huán)環(huán)交交易易銷售銷售收款收款銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)銷售退回銷售退回銷售折扣銷售折扣壞賬注銷壞賬注銷壞賬計(jì)提壞賬計(jì)提銷售折讓銷售折讓現(xiàn)銷現(xiàn)銷賒銷賒銷交交易易6一、交易與賬戶簡(jiǎn)介一、交易與賬戶簡(jiǎn)介v資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（或賬戶）：項(xiàng)目（或賬戶）： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)v利潤(rùn)表利潤(rùn)表項(xiàng)目（或賬戶）：項(xiàng)目（或賬戶）： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（其他業(yè)務(wù)收

4、入和其他業(yè)務(wù)支出）等。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）等。賬賬戶戶7中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系李雪李雪二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)8三、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄三、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 顧客訂貨單顧客訂貨單 銷售（通知）單銷售（通知）單 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 商品價(jià)目表商品價(jià)目表 貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單 應(yīng)收帳款賬齡分析表應(yīng)收帳款賬齡分析表 應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬匯款通知書(shū)匯款通知書(shū)現(xiàn)金和銀行存款日記賬現(xiàn)金和銀行存款日記賬壞帳審批表壞帳審批表顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬

5、憑證收款憑證收款憑證9貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單v是國(guó)外用語(yǔ)（是國(guó)外用語(yǔ)（debt note）的直譯，即一種用）的直譯，即一種用來(lái)表示銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)來(lái)表示銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收賬款減少的憑證，可用于從貸方?jīng)_減應(yīng)收收賬款減少的憑證，可用于從貸方?jīng)_減應(yīng)收帳款，其格式通常與銷售發(fā)票相同帳款，其格式通常與銷售發(fā)票相同10中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系李雪李雪11匯款通知書(shū)匯款通知書(shū)v一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證：上面注明客戶的姓名、銷售發(fā)票回銷售單位的憑證：上面注明客戶的姓

6、名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開(kāi)戶銀行帳號(hào)以及金額等內(nèi)容號(hào)碼、銷售單位開(kāi)戶銀行帳號(hào)以及金額等內(nèi)容v是企業(yè)為了加快資金回收而專門設(shè)置的一種憑證，通是企業(yè)為了加快資金回收而專門設(shè)置的一種憑證，通常運(yùn)用于企業(yè)的郵政信箱法常運(yùn)用于企業(yè)的郵政信箱法v企業(yè)會(huì)在客戶所在地設(shè)立一個(gè)專門郵箱，客戶直接將企業(yè)會(huì)在客戶所在地設(shè)立一個(gè)專門郵箱，客戶直接將支票寄至該郵箱，企業(yè)指定專人負(fù)責(zé)定期收取郵件支票寄至該郵箱，企業(yè)指定專人負(fù)責(zé)定期收取郵件v如果付款人沒(méi)有將匯款通知書(shū)隨同貨款一并寄回，收如果付款人沒(méi)有將匯款通知書(shū)隨同貨款一并寄回，收受郵件的人應(yīng)當(dāng)在開(kāi)拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知書(shū)受郵件的人應(yīng)當(dāng)在開(kāi)拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知

7、書(shū)v該法可以縮短支票寄回的時(shí)間，也有助于企業(yè)將貨款該法可以縮短支票寄回的時(shí)間，也有助于企業(yè)將貨款立即匯入銀行，從而改善資產(chǎn)保管的控制立即匯入銀行，從而改善資產(chǎn)保管的控制12中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系李雪李雪13中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系李雪李雪14二、銷售與收款循環(huán)的二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制和控制測(cè)試 v（一）銷售交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制及測(cè)試及測(cè)試v（二）收款交易的內(nèi)部控制（二）收款交易的內(nèi)部控制v（三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)15（一）銷售交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制及測(cè)

8、試及測(cè)試v常見(jiàn)的內(nèi)部控制程序常見(jiàn)的內(nèi)部控制程序1 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2 2、正確的授權(quán)批準(zhǔn)正確的授權(quán)批準(zhǔn)3 3、充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄4 4、憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào)5 5、按月寄出對(duì)帳單按月寄出對(duì)帳單6 6、內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序16三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分設(shè)三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分設(shè)銷售：處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、銷售：處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款催收貨款v接收訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)最后核準(zhǔn)付款條件接收訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)最后核準(zhǔn)付款條件發(fā)貨：審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事發(fā)貨：審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并

9、辦理發(fā)貨的具體事宜宜v發(fā)貨通知單的編制人不能同時(shí)執(zhí)行存貨的提取、產(chǎn)品發(fā)貨通知單的編制人不能同時(shí)執(zhí)行存貨的提取、產(chǎn)品的包裝和托運(yùn)工作的包裝和托運(yùn)工作財(cái)會(huì)：銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收財(cái)會(huì)：銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收v填制發(fā)票人不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票的復(fù)核工作填制發(fā)票人不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票的復(fù)核工作17信用管理部門或崗位：有條件的單位建信用管理部門或崗位：有條件的單位建立專門的信用管理部門或崗位，立專門的信用管理部門或崗位，信用管信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè) 崗位輪換：根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售與崗位輪換：根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換收款

10、業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換 1819中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系李雪李雪20212 2、正確的授權(quán)批準(zhǔn)正確的授權(quán)批準(zhǔn)在銷貨發(fā)生之前，在銷貨發(fā)生之前，賒銷賒銷經(jīng)正確審批經(jīng)正確審批非經(jīng)正當(dāng)審批，不得非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物發(fā)出貨物銷售銷售價(jià)格價(jià)格、銷售、銷售條件條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬賬等必須經(jīng)過(guò)審批等必須經(jīng)過(guò)審批審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的規(guī)定，在授審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過(guò)審批權(quán)限不得超過(guò)審批權(quán)限22233 3、充分的憑證記錄、充分的憑證記錄只有具備充分的記錄手續(xù)，才有只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他

11、各項(xiàng)控制目標(biāo)！可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)！243 3、充分的憑證記錄、充分的憑證記錄v一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的“提貨單提貨單”（或出庫(kù)單），可由電腦或人工編制（或出庫(kù)單），可由電腦或人工編制v它提供了商品確實(shí)已發(fā)出、裝運(yùn)的證據(jù)它提供了商品確實(shí)已發(fā)出、裝運(yùn)的證據(jù)25263、4、充分的憑證記錄及憑證的預(yù)先、充分的憑證記錄及憑證的預(yù)先編號(hào)的測(cè)試編號(hào)的測(cè)試v清點(diǎn)各種憑證清點(diǎn)各種憑證275、按月寄出對(duì)賬單（及測(cè)試）、按月寄出對(duì)賬單（及測(cè)試）v由由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單v促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬

12、款余額不正確后促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)及時(shí)反饋有關(guān)信息反饋有關(guān)信息v注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察觀察指定人員寄送對(duì)賬單并指定人員寄送對(duì)賬單并檢查檢查客戶復(fù)函檔案客戶復(fù)函檔案28v經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單v經(jīng)審核的裝運(yùn)憑證經(jīng)審核的裝運(yùn)憑證v顧客的訂貨單顧客的訂貨單v銷售發(fā)票銷售發(fā)票29中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系李雪李雪6 6、內(nèi)部核查程序、內(nèi)部核查程序306 6、內(nèi)部核查程序（測(cè)試）、內(nèi)部核查程序（測(cè)試）v檢查檢查內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員的的報(bào)告報(bào)告v檢查檢查其他獨(dú)立人員其他獨(dú)立人員在他們核查的在他們核查的憑證上的憑證上的簽字簽字31（二）收款交易的內(nèi)

13、部控制（二）收款交易的內(nèi)部控制32（三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)33第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序v一、實(shí)質(zhì)性分析程序一、實(shí)質(zhì)性分析程序v二、銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試二、銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試v三、收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試三、收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試v四、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序四、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序v五、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序五、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序交易的細(xì)節(jié)測(cè)試交易的細(xì)節(jié)測(cè)試34一、實(shí)質(zhì)性分析程序一、實(shí)質(zhì)性分析程序v通常在對(duì)交易和余額實(shí)施通常在對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試前進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試前進(jìn)行，符合，符合成成本效益原則。本效益原則。v月度的銷售記錄趨勢(shì)（與往年或預(yù)算相比較）月

14、度的銷售記錄趨勢(shì)（與往年或預(yù)算相比較）v銷售毛利率（與往年或預(yù)算相比較）銷售毛利率（與往年或預(yù)算相比較）v應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（與往年或預(yù)算相比較）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（與往年或預(yù)算相比較）v存貨周轉(zhuǎn)率（與往年或預(yù)算相比較）存貨周轉(zhuǎn)率（與往年或預(yù)算相比較）v異常項(xiàng)目的銷售異常項(xiàng)目的銷售還記得分析程序還記得分析程序的運(yùn)用過(guò)程嗎？的運(yùn)用過(guò)程嗎？35二、銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試二、銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 v（一）測(cè)試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)確實(shí)已發(fā)生（一）測(cè)試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)確實(shí)已發(fā)生 v（二）測(cè)試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬（二）測(cè)試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬 v（三）測(cè)試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（三）測(cè)試登記入賬的

15、銷售業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確 v（四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)v（五）測(cè)試銷售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（五）測(cè)試銷售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí) v（六）測(cè)試銷售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并（六）測(cè)試銷售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總正確地匯總 36三、收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試三、收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 v與銷售交易測(cè)試一樣，收款交易類別實(shí)質(zhì)性與銷售交易測(cè)試一樣，收款交易類別實(shí)質(zhì)性程序的范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制程序的范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。v由于銷售與收款業(yè)務(wù)同屬一個(gè)循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)由于銷售與收款業(yè)務(wù)同屬一個(gè)循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中密切相連，

16、因此，收款交易類別的一活動(dòng)中密切相連，因此，收款交易類別的一部分測(cè)試可與銷售交易類別測(cè)試一并執(zhí)行，部分測(cè)試可與銷售交易類別測(cè)試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測(cè)但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。試仍需單獨(dú)實(shí)施。37四、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序四、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序v（一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo) v（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 1.1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（公共程序）明細(xì)表（公共程序） 2.2.審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是否正確審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是否正確3.3.運(yùn)用分析程序運(yùn)用分析程序 4.4.檢查相關(guān)憑證

17、和文件檢查相關(guān)憑證和文件 5.5.實(shí)施銷售的截止測(cè)試實(shí)施銷售的截止測(cè)試 6.6.測(cè)試銷售折扣、銷貨退回與折讓測(cè)試銷售折扣、銷貨退回與折讓 7.7.檢查有無(wú)特殊的銷售行為檢查有無(wú)特殊的銷售行為 8.8.檢查關(guān)聯(lián)方銷售檢查關(guān)聯(lián)方銷售 9.9.檢查在利潤(rùn)表上的檢查在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)（公共程序）披露是否恰當(dāng)（公共程序） 38收入截止測(cè)試的三條審計(jì)路線收入截止測(cè)試的三條審計(jì)路線v1 1、以賬簿記錄為起點(diǎn)。、以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)

18、票并發(fā)貨，的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入，有無(wú)多記收入，防止多計(jì)防止多計(jì)收入。收入。v2 2、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止少計(jì)防止少計(jì)收入。收入。注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。回；發(fā)票存根是否全部提供。v3 3、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日

19、前后若干天的從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)防止少計(jì)收入。收入。39收入截止測(cè)試的三條審計(jì)路線收入截止測(cè)試的三條審計(jì)路線記賬日發(fā)票日發(fā)貨日同一會(huì)計(jì)期間同一會(huì)計(jì)期間40五、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序五、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序v（一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo) v（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 1.1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2.2.分析應(yīng)收賬款賬齡（或，確定已收回的應(yīng)收賬款）分析應(yīng)收賬款賬齡（或，確定已收回的應(yīng)收賬款）

20、3.3.應(yīng)收賬款的分析程序應(yīng)收賬款的分析程序4.4.函證應(yīng)收賬款（或，檢查未函證應(yīng)收賬款）函證應(yīng)收賬款（或，檢查未函證應(yīng)收賬款） 5.5.檢查壞賬的確認(rèn)和處理檢查壞賬的確認(rèn)和處理 6.6.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 7.7.檢查特殊交易（外幣應(yīng)收賬款的折算、貼現(xiàn)、質(zhì)押檢查特殊交易（外幣應(yīng)收賬款的折算、貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售、關(guān)聯(lián)方交易）或出售、關(guān)聯(lián)方交易） 8.8.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額9.9.檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 414.4.函證應(yīng)收函證應(yīng)收賬款賬款v應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位

21、的債務(wù)應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。確的一種審計(jì)方法。（1 1）函證的）函證的方式方式（2 2）函證的）函證的范圍范圍（3 3）函證的）函證的對(duì)象對(duì)象 （4 4）函證）函證時(shí)間時(shí)間的選擇的選擇 （5 5）函證的）函證的控制控制 （6 6）函證結(jié)果）函證結(jié)果差異的分析差異的分析 （7 7）對(duì)函證結(jié)果的）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)總結(jié)和評(píng)價(jià) 掌握！掌握！42（1 1）函證的方式）函證的方式v積極式函證（積極式函證（兩種類型：填列金額兩種類型：填列金額/ /不填列金額）不填列金額）v 涉及賬

22、戶少，但金額大涉及賬戶少，但金額大v 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平（注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題）相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題）v消極式函證（同時(shí)滿足）消極式函證（同時(shí)滿足）v 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平v 涉及大量余額較小的賬戶涉及大量余額較小的賬戶v 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤v 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證v注意兩種方式的結(jié)合使用！注意兩種方式的結(jié)合使用！43（2 2）函證的范圍）函證的范圍v函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素函證數(shù)量的多少、范圍是由

23、諸多因素決定的，主要有：決定的，主要有： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。 以前期間的函證效果。以前期間的函證效果。 函證方式的選擇。函證方式的選擇。44（3 3）函證的對(duì)象）函證的對(duì)象v一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目交易頻繁但期末交易頻繁但期末余額為零的項(xiàng)目余額為零的項(xiàng)目可

24、能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的非正常項(xiàng)目非正常項(xiàng)目45（4 4）函證的時(shí)間）函證的時(shí)間v最佳時(shí)間最佳時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債日后的適當(dāng)時(shí)間（資產(chǎn)：資產(chǎn)負(fù)債日后的適當(dāng)時(shí)間（資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日），同時(shí)盡可能做到審計(jì)負(fù)債表日為截止日），同時(shí)盡可能做到審計(jì)工作結(jié)束前取得的全部資料工作結(jié)束前取得的全部資料v也可在也可在資產(chǎn)負(fù)債日前資產(chǎn)負(fù)債日前：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平時(shí)低水平時(shí)要對(duì)函證截止日到資產(chǎn)負(fù)債日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)要對(duì)函證截止日到資產(chǎn)負(fù)債日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或與控制測(cè)試相結(jié)合質(zhì)性程序或與控制測(cè)試相結(jié)合v控制測(cè)試：測(cè)試銷售和收款循環(huán)內(nèi)控的有效性控制測(cè)試：測(cè)試銷售和收款循環(huán)內(nèi)控的有效

25、性v實(shí)質(zhì)性程序：銷售和收款的交易實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序：銷售和收款的交易實(shí)質(zhì)性程序/實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序46（5 5）函證的控制）函證的控制v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：程進(jìn)行控制：v被詢證者：被詢證者：名稱、地址與被審計(jì)單位名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)有關(guān)記錄核對(duì)；v詢證函的設(shè)計(jì)：詢證函的設(shè)計(jì)：將詢證函中列示的將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息賬戶余額或其他信息與與被審計(jì)單位被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)有關(guān)資料核對(duì)；v詢證函的詢證函的發(fā)出發(fā)出：詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由：詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出

26、師直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄形成審計(jì)工作記錄；v詢證函的詢證函的收回收回：在詢證函中指明：在詢證函中指明直接向直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 47函證結(jié)果匯總表48（6 6）函證結(jié)果差異分析）函證結(jié)果差異分析由于登記入賬時(shí)間不同由于登記入賬時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)有哪而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)有哪些？些？49（7 7）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果

27、可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊?。關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊?。如果函證結(jié)果表明如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果函證結(jié)果表明如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)收

28、賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 50習(xí)習(xí) 題（單選）題（單選）v為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查起點(diǎn)是：的檢查起點(diǎn)是：vA抽查出庫(kù)單抽查出庫(kù)單vB抽查銷售明細(xì)賬抽查銷售明細(xì)賬vC抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬vD抽查銀行對(duì)賬單抽查銀行對(duì)賬單51習(xí)習(xí) 題（單選）題（單選）v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷售交易截止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審

29、計(jì)單位實(shí)施銷售交易截止測(cè)試，主要目的是為了檢查：測(cè)試，主要目的是為了檢查：vA年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性vB是否存在過(guò)多的銷貨折讓是否存在過(guò)多的銷貨折讓vC銷售交易的入賬時(shí)間是否正確銷售交易的入賬時(shí)間是否正確vD銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)52習(xí)習(xí) 題（單選）題（單選）v檢查開(kāi)具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期的檢查開(kāi)具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期的（）是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。（）是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。vA是否在同一恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間是否在同一恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間vB是否臨近是否臨近vC是否在同一天是否在同一天vD相距是否不超過(guò)相距是否不超過(guò)30天天53習(xí)習(xí) 題（

30、單選）題（單選）v注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款賬齡以便了解：析表來(lái)分析應(yīng)收賬款賬齡以便了解：vA壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分性壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分性vB賒銷業(yè)務(wù)的審批情況賒銷業(yè)務(wù)的審批情況vC應(yīng)收賬款的可收回性應(yīng)收賬款的可收回性vD應(yīng)收賬款的真實(shí)性應(yīng)收賬款的真實(shí)性54習(xí)習(xí) 題（單選）題（單選）v下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徬铝懈黜?xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)的是：計(jì)目標(biāo)的是：vA確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循且得到一貫遵循vB確定應(yīng)收票據(jù)是否存在和完整確定應(yīng)收票據(jù)是否

31、存在和完整vC確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確vD確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)當(dāng)55習(xí)習(xí) 題（單選）題（單選）v注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括：vA確定應(yīng)收賬款的存在性確定應(yīng)收賬款的存在性vB確定應(yīng)收賬款記錄的完整性確定應(yīng)收賬款記錄的完整性vC確定應(yīng)收賬款的回收日期確定應(yīng)收賬款的回收日期vD確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性56習(xí)習(xí) 題（多選）題（多選）v當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證