成本報表的編制與分析

1、成本報表的編制與分析 主要內(nèi)容主要內(nèi)容成本報表的概述及編制成本報表的概述及編制 成本報表的分析成本報表的分析 成本報表的概述及編制成本報表的概述及編制 成本報表的概述成本報表的概述 成本報表的編制要求成本報表的編制要求 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制 主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 （一）（一）成本報表的概念成本報表的概念 成本報表是指企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品成本和期間成本報表是指企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本和期間費用水用來反映一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文

2、件。平及其構(gòu)成情況的報告文件。 通過編制和分析成本報表，可以考核企通過編制和分析成本報表，可以考核企業(yè)成本計劃和費用預(yù)算的執(zhí)行情況，為正確業(yè)成本計劃和費用預(yù)算的執(zhí)行情況，為正確進行成本決策提供資料。進行成本決策提供資料。 成本報表的概述成本報表的概述 （二）（二）成本報表的特點成本報表的特點 1. 是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的 2. 報表內(nèi)容和格式更具有靈活性 3. 成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效 成本報表的概述成本報表的概述1. 數(shù)字準(zhǔn)確2. 內(nèi)容完整 3. 編報及時 成本報表的編制要求成本報表的編制要求 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表分為按產(chǎn)品種類反映和產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表分為按產(chǎn)品種類反映和按成本項

3、目（略）反映兩類。按成本項目（略）反映兩類。 按產(chǎn)品種類編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，反映企業(yè)在按產(chǎn)品種類編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）總成本及單位成本。（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）總成本及單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)可以分為兩部分：產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)可以分為兩部分： 基本報表和補充資料。基本報表和補充資料。 基本報表部分： 按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。 在成本計劃中，對不可比產(chǎn)品只規(guī)定有本年計劃成本，而對可比產(chǎn)品

4、不僅規(guī)定有本年計劃成本指標(biāo)，而且規(guī)定有成本降低的計劃指標(biāo)。 補充資料部分： 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制講義習(xí)講義習(xí)題題2 2可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品成本降低額=78750-74175=4575=78750-74175=4575可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品成本降低率=4575/78750=5.81%=4575/78750=5.81% 主要產(chǎn)品單位成本表是指反映企業(yè)在報告期內(nèi)生主要產(chǎn)品單位成本表是指反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各種主要技產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各種主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。 主要產(chǎn)品單位成本表

5、的主要內(nèi)容分為上、下兩半主要產(chǎn)品單位成本表的主要內(nèi)容分為上、下兩半部分。上半部分按成本項目列示歷史先進水平、上年部分。上半部分按成本項目列示歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位成本。下半部分則按主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)列示歷的單位成本。下半部分則按主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)列示歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位用量。本年累計實際平均的單位用量。 主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 成本分析

6、成本分析 成本分析的概述成本分析的概述 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析反映）表的分析 主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本表的分析 （一）成本分析的概念（一）成本分析的概念 成本分析是指根據(jù)成本核算資料和成本計劃成本分析是指根據(jù)成本核算資料和成本計劃資料及其他有關(guān)資料，運用一系列專門方法，對資料及其他有關(guān)資料，運用一系列專門方法，對成本水平及其構(gòu)成情況進行分析和評價，揭示企成本水平及其構(gòu)成情況進行分析和評價，揭示企業(yè)費用預(yù)算和成本計劃的完成情況，認識和掌握業(yè)費用預(yù)算和成本計劃的完成情況，認識和掌握降低成本費用的規(guī)律，查明影響成本升降的各因降低成本費用的規(guī)律，

7、查明影響成本升降的各因素及其變動的原因，挖掘降低成本的潛力，提高素及其變動的原因，挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)成本效益的一種管理活動。企業(yè)成本效益的一種管理活動。 成本分析的概述成本分析的概述 （二）成本分析的方法（二）成本分析的方法 1. 比較分析法比較分析法 （1）分析期實際數(shù)與計劃數(shù)據(jù)相比較）分析期實際數(shù)與計劃數(shù)據(jù)相比較 （2）分析期實際數(shù)據(jù)與前期實際數(shù)據(jù)比較）分析期實際數(shù)據(jù)與前期實際數(shù)據(jù)比較 （3）分析期實際數(shù)據(jù)與本行業(yè)實際平均數(shù)據(jù)和本）分析期實際數(shù)據(jù)與本行業(yè)實際平均數(shù)據(jù)和本行業(yè)先進企業(yè)實際數(shù)據(jù)比較行業(yè)先進企業(yè)實際數(shù)據(jù)比較 2. 比率分析法：比率分析法：相關(guān)比率分析法、構(gòu)成比相關(guān)比率分

8、析法、構(gòu)成比率分析法和趨勢比率分析法率分析法和趨勢比率分析法 3. 因素分析法：因素分析法：連環(huán)替代法和差額計算法連環(huán)替代法和差額計算法 成本分析概述成本分析概述（1）相關(guān)比率分析相關(guān)比率分析 比率分析法比率分析法 （2）構(gòu)成比率分析）構(gòu)成比率分析 構(gòu)成比率亦稱結(jié)構(gòu)比率，是指局部在總體構(gòu)成比率亦稱結(jié)構(gòu)比率，是指局部在總體中的比重，或是部分與全部的比率。中的比重，或是部分與全部的比率。 （3）動態(tài)比率分析）動態(tài)比率分析 將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值進行對比，用將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值進行對比，用以反映分析對象的增減速度和發(fā)展趨勢，以反映分析對象的增減速度和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的成績或

9、不從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的成績或不足。足。 比率分析法比率分析法 （1）連環(huán)替代法連環(huán)替代法 假設(shè)某一經(jīng)濟指標(biāo)假設(shè)某一經(jīng)濟指標(biāo)N是由相互聯(lián)系的是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素組成，計劃指標(biāo)、實際指標(biāo)和實三個因素組成，計劃指標(biāo)、實際指標(biāo)和實際脫離計劃的差異數(shù)的公式如下：際脫離計劃的差異數(shù)的公式如下： 計劃指標(biāo)計劃指標(biāo)N0=A0B0C0 實際指標(biāo)實際指標(biāo)N1=A1B1C1 差異數(shù)差異數(shù)D=N1-N0 因素分析因素分析 連環(huán)替代法連環(huán)替代法注意：注意：1 1、替代順序：先數(shù)量后質(zhì)量；、替代順序：先數(shù)量后質(zhì)量；先基本后從屬先基本后從屬2 2、替代的連環(huán)性：除第一次、替代的連環(huán)性：除第一次外，每個因

10、素的替換都在前一外，每個因素的替換都在前一個替換的基礎(chǔ)上進行個替換的基礎(chǔ)上進行例：齊魯工廠原材料費用相關(guān)資料如表例：齊魯工廠原材料費用相關(guān)資料如表9-4所示，所示，材料費用的實際數(shù)和計劃數(shù)存在差異。運用連環(huán)替代材料費用的實際數(shù)和計劃數(shù)存在差異。運用連環(huán)替代法，分析各因素變化對其差異的影響程度。法，分析各因素變化對其差異的影響程度。 講義習(xí)題講義習(xí)題1 1 差額計算法差額計算法 確定各因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額。確定各因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額。 用各因素的差額，乘以計算公式中該因素前面用各因素的差額，乘以計算公式中該因素前面的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素后面的其余的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素

11、后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。 將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項經(jīng)濟指標(biāo)的實際數(shù)與基數(shù)的差相符。經(jīng)濟指標(biāo)的實際數(shù)與基數(shù)的差相符。 成本分析的概述成本分析的概述連環(huán)替代連環(huán)替代法的簡化法的簡化計算計算例根據(jù)表例根據(jù)表9-4的資料，運用差額分析法，的資料，運用差額分析法，分析各因素變化對其差異的影響程度。分析各因素變化對其差異的影響程度。 各因素變化對差異的影響程度計算如下：各因素變化對差異的影響程度計算如下：產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響=（125-105）54=400（元）（元）材料單耗降

12、低產(chǎn)生的影響材料單耗降低產(chǎn)生的影響=125（3-5）4= -1 000（元）（元）材料價格上升產(chǎn)生的影響材料價格上升產(chǎn)生的影響=1253（6-4）=750（元）（元） （一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析 全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析應(yīng)當(dāng)是全部全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析應(yīng)當(dāng)是全部產(chǎn)品的計劃總成本和實際總成本對比，確定實際成產(chǎn)品的計劃總成本和實際總成本對比，確定實際成本比計劃成本的降低額和降低率。本比計劃成本的降低額和降低率。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析 （二）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析（二）可比

13、產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析 可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的資料分別反映在企業(yè)成本計劃和成本報表資料中。資料分別反映在企業(yè)成本計劃和成本報表資料中。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析上年實際與上年實際與本年計劃本年計劃上年實際與上年實際與本年實際本年實際 （1 1）根據(jù)以上兩表，將實際完成情況與計劃相比）根據(jù)以上兩表，將實際完成情況與計劃相比較。較。 計劃降低額計劃降低額700700元，計劃降低率元，計劃降低率1.0769%1.0769% 實際降低額實際降低額680680元，實際降低率元，實際降低率0

14、.85%0.85% 實際脫離計劃差異：實際脫離計劃差異： 降低額降低額=680-700 = -20=680-700 = -20（元）（元） 降低率降低率=0.85%-1.0769% = -0.2269%=0.85%-1.0769% = -0.2269% 本期可比產(chǎn)品成本降低額和降低率都未完成計劃。本期可比產(chǎn)品成本降低額和降低率都未完成計劃。 （2 2）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。因素和各因素的影響程度。 影響可比產(chǎn)品降低計劃完成情況的因素有三個：影響可比產(chǎn)品降低計劃完成情況的因素有三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 （1）產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析 是指將分析對象的各成本項目的實際數(shù)與計劃數(shù)進行對比，確定差異額和差異率以及各成本項目變動對產(chǎn)品單位成本計劃的影響程度，查明造成產(chǎn)品單位成本升降的原因。 主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本表的分析 以上分析表明：氧化鋁襯磚本年實際成本比計劃超支了以上分析表明：氧化鋁襯磚本年實際成本比計