建立責(zé)任會計體系完善外貿(mào)激勵機制

1、建立責(zé)任會計體系完善外貿(mào)激勵機制     企業(yè)</a管理是企業(yè)立足于市場的核心和基礎(chǔ)，主要包財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理等兩大方面內(nèi)容，其核心是通過財務(wù)信息收集、分析，并形成企業(yè)經(jīng)營決策和績效考核的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。作為外貿(mào)企業(yè)管理一項重要內(nèi)容的激勵機制，就是在尊重人的基礎(chǔ)上，對外貿(mào)企業(yè)的所有職位進行全面、科學(xué)的分析研究，設(shè)計和制定一整套與市場接軌并具有競爭力的包括薪酬、培訓(xùn)和晉升等內(nèi)容的目標(biāo)管理和績效考核機制，最終形成以人為本的外貿(mào)激勵機制。業(yè)績評價是激勵機制的基本內(nèi)容。據(jù)了解，經(jīng)過多年的市場洗禮，當(dāng)前，外貿(mào)企業(yè)也大都利用財務(wù)信息系統(tǒng)，建立了業(yè)績評價和考核制

2、度，有以部門為責(zé)任單位的，也有以個人為責(zé)任單位的，施行后，收到了積極的效果。但也存在諸多矛盾，表現(xiàn)在如責(zé)任單位的確定、劃分經(jīng)濟指標(biāo)的分解，管理部門的考評，目標(biāo)管理與績效評價的關(guān)系等方面，在一定的程度上也挫傷了部分員工的積極性，給企業(yè)的發(fā)展也造成了或多或少的影響。因此，本文擬在外貿(mào)企業(yè)的業(yè)績評價方面進行一些探討，以期對完善外貿(mào)企業(yè)的激勵機制提供一些參考。 要建立科學(xué)、合理的外貿(mào)企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)，離不開責(zé)會計。外貿(mào)企業(yè)在一定的經(jīng)營活動期間內(nèi)（如1年、3年、5年等），都有其總的目標(biāo)和任務(wù)，如進出口規(guī)模、銷售額、利潤額。要保證這些目標(biāo)的實現(xiàn)，必須將其按企業(yè)內(nèi)經(jīng)營管理的需要，在各個責(zé)任中心（即責(zé)任單位）

3、進行分解落實，使各個責(zé)任中心都有明確的目標(biāo)和任務(wù)，形成所謂的“責(zé)任預(yù)算”。而對“責(zé)任預(yù)算”的考核，則是通過“責(zé)任會計”來進行的?！柏?zé)任會計圍繞各個責(zé)任中心，把衡量工作成果的會計同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上的責(zé)任制緊密結(jié)合起來，成為企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系?！保ㄓ嗑w纓，1990年）外貿(mào)企業(yè)也可以按照經(jīng)營活動的特點，將需考評的責(zé)任中心區(qū)分為費用中心、利潤中心投資中心。外貿(mào)企業(yè)的費用中心，即指不形成收入，或只著重考核其所發(fā)生的成本費用，而不考核其收入的責(zé)任中心，通常，如辦公室、計劃財會部、人力資源部、儲運單證部審計部等綜合管理部門，因其不直接形成收入，或形成的收入不易計量，一般作為費用中心對待。從事進出口的業(yè)務(wù)部

4、（業(yè)務(wù)組、業(yè)務(wù)員，以下統(tǒng)稱業(yè)務(wù)部門），由于其既控制收購，又負(fù)責(zé)銷售，因而可以根據(jù)其利潤的多寡來評價該中心的業(yè)績，即成為考核的利潤中心。投資中心，其所擁有的自主權(quán)不僅包括價格的制定，還包括短期經(jīng)營決策和一定的投資決策權(quán)，如外貿(mào)企業(yè)的投資發(fā)展部、公司等，通?？蓺w屬于投資中心來進行業(yè)績評價。一、費用中心的效益評價考核費用中心的量化指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)通常是費用預(yù)算，即將該中心的責(zé)任成本與其預(yù)算對比，從而來評價其成本控制業(yè)績。所謂責(zé)任成本，就是以責(zé)任中心為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，即該中心的全部可控成本。費用預(yù)算的制訂，可以按照銷售額的一定比例，也可以根據(jù)歷史經(jīng)驗來制訂，還可以采用零基預(yù)算法，即詳細(xì)

5、分析支出的必要性和其取得的效果，從而確定費用預(yù)算。以上費用預(yù)算的編制方法各有優(yōu)缺點，如依據(jù)銷售額的一定比例或根據(jù)歷史經(jīng)驗法，雖然易于操作，但有時很難解釋費用和銷售額之間的關(guān)系；依據(jù)歷史經(jīng)驗，管理人員還可能會為了將來獲取較多的預(yù)算而把現(xiàn)階段能花的錢全部花完；零基預(yù)算法不僅工作量大，而且主觀成分較重。從根本上來說，決定費用中心預(yù)算水平有賴于了解情況的專業(yè)人員的職業(yè)判斷。費用中心的業(yè)績評價，不僅涉及預(yù)算，還涉及其工作質(zhì)量和服務(wù)水平。工作質(zhì)量和服務(wù)水平難以量化，但與費用支出又密切相關(guān)。一個費用中心的可控成本沒有超過費用預(yù)算，只能表明其成本控制業(yè)績，很可能該中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平低于企業(yè)的計劃要求。因

6、此，在評價費用中心的業(yè)績時，還需利用有經(jīng)驗的專業(yè)人員對該中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷（當(dāng)前，很多外貿(mào)企業(yè)推行的國際標(biāo)準(zhǔn)化管理為此也提供了有益參考），才能對費用中心的業(yè)績作出客觀、公正的評價。二、利潤中心的效益評價外貿(mào)企業(yè)的利潤中心，通常是自然利潤中心，它們直接在市場上進行購銷業(yè)務(wù)，對其考評的主要指標(biāo)是利潤額，另外還有進出口規(guī)模、出口結(jié)匯額、外匯核銷率等。除利潤指標(biāo)外，其他指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得較易。我們知道，在規(guī)模和效益的關(guān)系上，規(guī)模必須服從和服務(wù)于效益，這是不可動搖的。因此，利潤是核心指標(biāo)，進出口規(guī)模只是特定階段的考評指標(biāo)，將來只能作為參考指標(biāo)。在評價利潤中心的業(yè)績時，首先要解決的問題是

7、選擇一個合適的利潤指標(biāo)，包括如何分配成本到該利潤中心。在利潤表上，我們可以看到這樣幾個名稱：主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。但在評價利潤中心的業(yè)績時，通常有這樣幾個選擇：邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門（責(zé)任中心）邊際貢獻和稅前部門（責(zé)任中心）利潤。我們知道，外貿(mào)企業(yè)的成本，主要是商品收購價、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用及增值稅中不予退稅的部分。外貿(mào)企業(yè)的其他支出項目還有捐贈支出、處置固定資產(chǎn)凈損失債務(wù)重組損失等。從以上列示可以看出，對特定利潤中心來說，有些成本項目是與其業(yè)務(wù)經(jīng)營直接相關(guān)、并隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的（即變動成本），如商品收購價、運輸費、業(yè)務(wù)占用資金利息等，有些成本項目則與其

8、業(yè)務(wù)量無直接聯(lián)系（即固定成本），如管理人員的工資及福利費、訴訟費、房租費、折舊費等；有些成本支出對其來說是可控的（即可控成本），如商品銷售成本、商保險費，有些成本支出對其來說則是不可控的（即不可控成本），如企業(yè)董事會費、廣告費等；有些成本支出對其來說，在特定情況下是可控的，否則則不可控。如按使用面積分?jǐn)偟霓k公房租金或折舊費，如果某責(zé)任中心有權(quán)決定其使用面積，則該項成本對其來說就是可控的，反之，則是不可控的。利潤中心的邊際貢獻，就是其業(yè)務(wù)收入與變動成本的差額，主要反映其業(yè)務(wù)經(jīng)營給企業(yè)創(chuàng)造的利潤，這一指標(biāo)在外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)決策中非常有用。當(dāng)某項進出口業(yè)務(wù)的收入大于變動成本，即邊際貢獻大于零時，從理論

9、上來說，此項業(yè)務(wù)就是可行的。但如果用其作為評價利潤中心的指標(biāo)，顯然是不全面的，因為部分固定成本對某利潤中心來說也是可控的。     從責(zé)任會計的角度看，用可控邊際貢獻指標(biāo)來評價利潤中心的業(yè)績是較恰當(dāng)?shù)?，因為從人的?zé)任意識來說，其愿意承擔(dān)的責(zé)任是與其履行責(zé)任的能力密切聯(lián)系的，一般在其力所能及的范圍內(nèi)。所謂可控邊際貢獻，就是在利潤中心的邊際貢獻中，再扣除其可以控制的固定成本，它反映了該中心在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效利用資源的能力。利潤中心既然可以控制收入、控制成本，就應(yīng)對可控邊際貢獻承擔(dān)責(zé)任，這也是合乎情理的。使用這一考評指標(biāo)的難點就在于確定利潤中心的可控成本

10、，在實施中必須予以重視。在評價利潤中心業(yè)績時，還可以采用部門（責(zé)任中心）邊際貢獻這一指標(biāo)。所謂的部門（責(zé)任中心）邊際貢獻，就是在利潤中心的可控邊際貢獻中扣除該中心發(fā)生的、但對其來說是不可控制的固定成本。在外貿(mào)企業(yè)來說，該指標(biāo)準(zhǔn)確反映了業(yè)務(wù)部門對企業(yè)所做的貢獻。使用這一指標(biāo)來考評，無論是從財務(wù)會計的角度，還是從責(zé)任制的角度來看，都是合理的，較可控邊際貢獻這一指標(biāo)來說，在實際工作中更便于操作。并且，這一指標(biāo)，在企業(yè)的決策中也是很有用的。如在業(yè)務(wù)部門的設(shè)置決策上，只要該業(yè)務(wù)部門的邊際貢獻大于零，即能夠為企業(yè)的利潤和管理費用帶來好處，理論上就有存在的可能；反之，理論上就可以撤銷該業(yè)務(wù)部門。在考評利潤中

11、心的經(jīng)營業(yè)績時，部門稅前利潤這一指標(biāo)曾經(jīng)被廣泛使用，不少企業(yè)目前仍然在使用。部門稅前利潤，就是部門邊際貢獻減去分?jǐn)偟钠髽I(yè)管理費用后的余額。但實際上，以此作為考核指標(biāo)是非常不合適的。因為公司管理費用的高低，對業(yè)務(wù)部門來說是無法控制的，而且，其費用分配方法往往帶有很大的主觀性、不公平性。如銷售百分比法、出口額定額比例法，如何能說出公司管理費用與進出口規(guī)模之間的比例關(guān)系？如此一來，業(yè)務(wù)規(guī)模越大，其所承擔(dān)的公司管理費用越多，公平性何在？這在一定程度上抹殺了業(yè)務(wù)部門為公司所做的貢獻，無疑會挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性。外貿(mào)企業(yè)將總部管理費用分配給業(yè)務(wù)部門，用部門稅前利潤來評價經(jīng)營業(yè)績，其一個主要目的就是要業(yè)務(wù)部

12、門注意：各部門提供的邊際貢獻必須首先用來抵補總部的管理費用，不足的話，企業(yè)從整體上來說就不會盈利。實際上，完全可以將這一部分指標(biāo)剔除出來，加入到給業(yè)務(wù)部門下達(dá)的邊際貢獻（或可控邊際貢獻）指標(biāo)中。如此，從積極的方面認(rèn)可了各業(yè)務(wù)部門對企業(yè)整體所創(chuàng)造的價值，激勵機制相對公平合理，就可以更好地激發(fā)業(yè)務(wù)部門的工作熱情，使其集中精力擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，增加部門邊際貢獻，從而促進整個企業(yè)的更大發(fā)展。當(dāng)然，要正確合理地評價利潤中心的業(yè)績，還必須對其經(jīng)營質(zhì)量進行分析評價，如應(yīng)收賬款壞賬率、存貨跌價損失，另外還要集合其經(jīng)營規(guī)模、成長能力等相關(guān)要素。只有這樣，才能做到評價的客觀、合理。三、投資中心的效益評價多元化經(jīng)營是外

13、貿(mào)企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)必須要向生產(chǎn)領(lǐng)域、資本市場滲透，這已成為大家的共識。經(jīng)過多年的發(fā)展，現(xiàn)在，我們的外貿(mào)企業(yè)，通過自行設(shè)立或控股參股，或多或少，都有了自己的投資企業(yè)，有的企業(yè)還設(shè)立了專事投資的部門。對它們的業(yè)績評價，也已提到了外貿(mào)企業(yè)的議事日程上，常用的評價指標(biāo)，主要是投資報酬率，此外還有剩余收益、現(xiàn)金回收率、凈利潤。投資報酬率是最常用的一個指標(biāo)，是投資報酬與投資額的比率。用其來評價投資中心的業(yè)績，可以用于不同投資規(guī)模、不同行業(yè)間的比較，促使其提高本投資中心的投資報酬率，從而提高整個企業(yè)的投資報酬率。但其缺點也是顯而易見的，即投資中心可能會放棄高于資本成本但低于其現(xiàn)有投資報酬率的

14、投資機會，或者削減現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資本成本的投資項目，從而使該中心的考核指標(biāo)較好，但卻損害了公司的整體利益。因此，這一指標(biāo)適合于評價企業(yè)的全資子公司、控股及參股的投資項目，而不適合于評價企業(yè)設(shè)立的專事投資的部門。剩余收益這一指標(biāo)較好地克服了投資報酬率的缺陷，使投資中心的業(yè)績評價同企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)投資中心積極尋找有剩余收益的投資機會，從而作出正確決策。所謂的剩余收益，就是投資中心的邊際貢獻減去按對其投資額和資本成本計算的應(yīng)計報酬（投資的機會成本）后的余額。如投資行業(yè)不同，投資風(fēng)險不一，還可以采用不同的資本成本來調(diào)整，更便于不同行業(yè)的投資中心之間的比較。它與投資報酬率結(jié)合，適合于

15、對企業(yè)設(shè)立的專事投資機構(gòu)的業(yè)績評價。但該指標(biāo)也存在顯著的缺點，就是不便于不同投資規(guī)模的投資中心之間的比較。評價投資中心的另一可用指標(biāo)就是現(xiàn)金回收率。現(xiàn)代財務(wù)管理的理論之一就是現(xiàn)金至尊，偏好肯定的現(xiàn)金流入，并對資金的時間價值予以高度重視。現(xiàn)金回收率這一指標(biāo)，正是基于這樣的思想而設(shè)計出來的。在責(zé)任會計中，現(xiàn)金回收率等于營業(yè)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)總額的比率。在評價外貿(mào)企業(yè)投資中心時，我們可以直接采用這種計算方法來評價企業(yè)的全資和控股子公司的經(jīng)營業(yè)績，也可以將其變形為投資現(xiàn)金回收率，即用作為投資收益流入的現(xiàn)金與投資額相除，以此作為企業(yè)設(shè)立的專事投資的部門和參股企業(yè)的投資業(yè)績評價指標(biāo)。對全資或控股子公司業(yè)績評價的另一個重要指標(biāo)就是凈利潤。對子公司來說，法律上，其具有獨立法人地位，依法自主經(jīng)營，以其財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，母公司只能通過股東大會、董事會對子公司進行管理。因此，對子公司效益的考評，從絕對額來說，凈利潤應(yīng)該是最恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)（在正常情況下），因該指標(biāo)較全面反映了子公司在考核期內(nèi)的經(jīng)營成果。對子公司的業(yè)績評價，還須結(jié)合其資產(chǎn)運營、償債能力和發(fā)展能力等指標(biāo)進行綜合考評。在對投資中心進行業(yè)績評價時，不能忽視的另一個要素就是投資跌價