審計(jì)案例分析答案

1、-1.審計(jì)人員對(duì) B 工廠(chǎng) 2004年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1） 2005 年 1 月 2 日收到價(jià)值為20000 元的貨物，入賬日期為 1 月 4 日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)貨，目的地交貨，開(kāi)票日期為2004年12月26日。（ 2 ） 當(dāng)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)時(shí)， B 工廠(chǎng) 1包價(jià)值 80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)貨”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2004 年 12 月 20 日，顧客于 2005年1月4日收到后付款。（3） 2005 年 1 月 6 日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該商品于2004年

2、12月28日按供貨商離廠(chǎng)交貨條件運(yùn)送，因2004年 12 月 31 日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。（ 4 ） 按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2004年 12 月 31 日完工并送裝運(yùn)部門(mén)，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于 2005 年 1 月 5 日送出，但未包括在2004 年 12 月 31 日存貨內(nèi)。要求：請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2004年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。答：（1 ）上述第一種情況不應(yīng)包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因?yàn)椴环洗尕浫胭~的有關(guān)規(guī)定；（ 2 ）上述第二種情況應(yīng)該包括在2004 年 12月 31 日的存貨內(nèi)，因?yàn)殡m然包裝紙上注明“有待發(fā)

3、運(yùn)”字樣，但是當(dāng)時(shí)實(shí)際并未發(fā)運(yùn)。（ 3 ）上述第三種情況應(yīng)該包括在 2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因?yàn)殡m然當(dāng)時(shí)實(shí)際并未收到，但是該貨物 2004 年 12 月 28 日已經(jīng)支出 ，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（ 4 ）上述第四種情況不應(yīng)該包括在2004 年 12 月 31 日內(nèi)的存貨內(nèi)，因?yàn)樨浳锏乃袡?quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì) D 公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為 D 公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?答案 :注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和

4、乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：(1) 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2) 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。(3) 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。3. X 公司系公開(kāi)發(fā)行A 股的上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年初對(duì) X 公司 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解， X 公司 2009 年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、 管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2008 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)指

5、出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。X 公司 2009 年度未審利潤(rùn)表及2008 年度已審利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目2009 年度（未審數(shù)）2008 年度（審定數(shù)）營(yíng)業(yè)收入10430058900減：營(yíng)業(yè)成本9184553599營(yíng)業(yè)稅金及附加560350銷(xiāo)售費(fèi)用28001610管理費(fèi)用23803260財(cái)務(wù)費(fèi)用180150營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6895231加：營(yíng)業(yè)外收入100150減：營(yíng)業(yè)外支出260300精選資料-利潤(rùn)總額673581減：所得稅費(fèi)用（稅率33% ）800凈利潤(rùn)593581【答案】在實(shí)施分析程序程序后，應(yīng)將以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：【答題思路：（ 1 ）比較：增減比例= （本年數(shù)上年數(shù)）&

6、#247;上年數(shù)，一般超過(guò)20% 為重要。（ 2）分析：××項(xiàng)目比上年增加了××萬(wàn)元，增幅為××%，理由 ?！?1) 在實(shí)施分析程序后，應(yīng)將以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入在2008 年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77.08% （ 104300 58900 ） /58900 （或是發(fā)生了較大變化），而2009年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與 2008 年度相比并未發(fā)生重大變化。營(yíng)業(yè)成本。 2008年產(chǎn)品毛利率為 9% （ 58900 53599 ）/58900 ，2009年產(chǎn)品毛利率為約為 12%（ 104300 91845 ） /104300

7、，毛利率變化比較大，因經(jīng)營(yíng)形勢(shì)未發(fā)生大的變化，毛利率應(yīng)該變化不大。管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷(xiāo)售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260 萬(wàn)元下降到 2380 萬(wàn)元，下降了 26.99% （ 32602380 ） /3260 （或是大幅下降）。所得稅費(fèi)用。所得稅占利潤(rùn)總額比例（為11.88% ，）與 33% 的所得稅稅率存在較大差異。(2) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理解確認(rèn)為收入的五個(gè)條件，掌握不同的銷(xiāo)售方式或結(jié)算方式，銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。(3) 實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試（截止）。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和

8、收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象；復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售；調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。截止測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤(rùn)操縱行為。在審計(jì)過(guò)程中， 注冊(cè)會(huì)

9、計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對(duì)服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞這三個(gè)重要日期的截止期測(cè)試的三條路線(xiàn)可用下表來(lái)表示：審計(jì)路線(xiàn)目的測(cè)試程序從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑以賬簿記錄為起點(diǎn)防止高估營(yíng)業(yè)收入證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證， 目的是證實(shí)已入賬收（真實(shí)性測(cè)試）入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。精選資料-從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)防止低估營(yíng)業(yè)收入與賬簿記錄， 確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)

10、貨并于（完整性測(cè)試）同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象）。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)防止低估營(yíng)業(yè)收入情況與賬簿記錄， 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)（完整性測(cè)試）計(jì)期間。4. 愛(ài)樂(lè)者協(xié)會(huì)每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂(lè)會(huì)。音樂(lè)會(huì)開(kāi)始前，協(xié)會(huì)的一名員工在入場(chǎng)處把門(mén)。協(xié)會(huì)的會(huì)員，出示會(huì)員卡后可以免費(fèi)入場(chǎng)， 非會(huì)員觀(guān)眾， 只有當(dāng)場(chǎng)支付 30 元，換取到一張式樣統(tǒng)一的入場(chǎng)券后，才能入場(chǎng)。每晚演出結(jié)束，這位把門(mén)的員工將收到的現(xiàn)金，交給協(xié)會(huì)的出納。納當(dāng)面清點(diǎn)，將現(xiàn)金存放入保險(xiǎn)柜。每周六上午， 出納和把門(mén)的員工一起將保險(xiǎn)柜中存放的所有現(xiàn)金，送存銀行，收到銀行出具的存款證明

11、，作為每周登記賬目的依據(jù)。愛(ài)樂(lè)者協(xié)會(huì)的管理層認(rèn)識(shí)到門(mén)票收入的內(nèi)部控制需要改進(jìn)，聘請(qǐng)您幫助出謀劃策。要求：指出門(mén)票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點(diǎn)，針對(duì)每項(xiàng)弱點(diǎn)，各提供一項(xiàng)改進(jìn)建議。參考答案：弱點(diǎn)建議1 無(wú)法確定購(gòu)票入場(chǎng)的非會(huì)1門(mén)票應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，并按照售票順序依次出票。員觀(guān)眾人數(shù)。2 無(wú)法確定把門(mén)的員工在收2增加另外一名員工，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)收票（撕下票根）錢(qián)的同時(shí)，有沒(méi)有出票。3 無(wú)法確定把門(mén)的員工是否3演出結(jié)束后，把門(mén)員填寫(xiě)收入報(bào)告單一式兩份，收票將當(dāng)晚的門(mén)票收入全部交給員工將之與自已收到的門(mén)票數(shù)核對(duì)相符后簽字，把門(mén)員工出納。將門(mén)票款和其中地份收入報(bào)告單交給協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)人員。4 無(wú)法確定出納在周六送存4出

12、納被要求在演出結(jié)束的第二天上午就將票款送存銀銀行前不動(dòng)用存放在保險(xiǎn)箱行。的票款。5 將銀行提供的存款證明作5在票根，收入報(bào)告單以及銀行的存款證明三者核對(duì)無(wú)為每周登記賬目的依據(jù)，缺誤后，據(jù)此登記賬目。乏核對(duì)手段。5. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司 20 × 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫(xiě)了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 初步了解 20 × 8 度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴(lài)以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。（ 2 因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀(guān)性和專(zhuān)業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。（ 3 如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，

13、 擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ 4 假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷(xiāo)售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再精選資料-了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（ 5 因甲公司于 20 × 8 年 9 月關(guān)閉某地辦事處并注銷(xiāo)其銀行賬戶(hù)，擬不再函證該銀行賬戶(hù)。（ 6 因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（ 7 20 × 8 年度甲公司購(gòu)入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢(xún)問(wèn)結(jié)果獲取

14、管理層書(shū)面聲明。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（ 1 至（ 7 ，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：（ 1 第（ 1 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化而直接信賴(lài)管理層、治理層的誠(chéng)信， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來(lái)考慮管理層、治理層的誠(chéng)信問(wèn)題。（ 2 第（ 2 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處。（ 3 第（ 3 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，并不能夠降低，可以通過(guò)控制測(cè)試， 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

15、險(xiǎn)； 通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ 4 第（ 4 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)， 可以不執(zhí)行控制測(cè)試， 但是了解內(nèi)部控制程序是必須的， 可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。（ 5 第（ 5 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過(guò)款的銀行， 包括零賬戶(hù)和賬戶(hù)已結(jié)清的賬戶(hù)。 不能由于已經(jīng)注銷(xiāo)賬戶(hù)， 就不進(jìn)行銀行存款函證。（ 6 第（ 6 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存

16、在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無(wú)效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。（ 7 第（ 7 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處。6. A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)。 XYZ 股份有限公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 該公司 2008 年度未發(fā)生購(gòu)并，分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下：(金額單位：人民幣萬(wàn)元)(1) 壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)

17、目附注：應(yīng)收賬款 / 壞賬準(zhǔn)備2008年年末余額16553/52 77精選資料-正確答案 :(1) 內(nèi)容 (1) 中可能存在2 處不合理之處：壞賬準(zhǔn)備年末余額 52 77 萬(wàn)元÷應(yīng)收賬款年末余額 16553 萬(wàn)元 =3 2 ，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的 5 的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；應(yīng)收賬款賬齡分析中， ” 1 2 年”年初數(shù)小于“ 2 3 年”年末數(shù)； ” 2 3 年”和” 3 年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅 2582 萬(wàn)元，而” 3 年以上”的年末數(shù)卻為 2874萬(wàn)元，通常，在公司2008年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。7. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y 公司

18、 2001 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得 2001 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常 情況函證 編號(hào) 客戶(hù)名稱(chēng)詢(xún)證金額（元） 回函 日期 回函 內(nèi) 容（1） 22甲 300000 2002年 1月 22日 購(gòu)買(mǎi) Y 公司 300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001 年 12 月25 日用支票支付（2） 56乙 500000 2002年 1月 19日 因產(chǎn)品質(zhì)量

19、不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2001年12月28日將貨物退回（3）64丙 640000 2002年 1 月 19 日 2001 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售（4） 82丁 900000 2002年 1月 18采用分期付款方式購(gòu)貨900000 元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2001年 12 月 25 日首付 300000 元（ 5 ） 134 戊 600000 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？答案一：(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行

20、存款日記帳,確定該賬款收妥入賬的日期 .最終確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款是否存在。精選資料-（2 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷(xiāo)售退回的有關(guān)文件資料, 其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù),此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（ 3 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單。確認(rèn)是否為應(yīng)收帳款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)查。（4 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷(xiāo)售合同；其次檢查2001年 12 月 25 日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行存款日記帳，確定受到300000元的時(shí)間，若12 月 31 日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收帳款的存在；最后，提請(qǐng)本審計(jì)單位將多計(jì)的600000元的應(yīng)收帳款進(jìn)行調(diào)整。（

21、5 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收帳款是否存在。答案二：（ 1 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年 1 月 15 日函證， 并于 2002年 1 月 22 日收到函證結(jié)果，有可能在 2002年 1月 15 日至 2002 年 1 月 22 日之間已收到款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶(hù)再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過(guò)來(lái)，以便查找。（2 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2002 年 1月 15日函證，并于2002 年 1 月 19 日收到函證結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2001年12 月2

22、5日至 2002年1月15日已收到退回的貨物，被審單位未及時(shí)沖賬， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理；也有可能在2002 年 1 月 15 日至 2002年 1 月 19 日之間已收到退回的貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶(hù)再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過(guò)來(lái)，以便查找。（ 3 ）在采用委托代銷(xiāo)方式下， 受托代銷(xiāo)方在尚未銷(xiāo)售的情況下， 委托方不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入及應(yīng)收賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷(xiāo)合同， 確認(rèn)是否屬于受托代銷(xiāo)方式， 如果確定屬于受托代銷(xiāo)應(yīng)要求被審單位沖銷(xiāo)銷(xiāo)售收入及應(yīng)收賬款。（4 ）在采用分期收款銷(xiāo)售方式下，在合同約定收款期已到，但仍

23、未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購(gòu)貨合同，并檢查2001年底和 2002年 1 月是否收到首付300000元，如果未收到應(yīng)按300000元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非900000元。（ 5 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒(méi)有錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。8. A 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A 公司”）是上市公司，近年來(lái)一直聘請(qǐng)中信華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行審計(jì)。中信華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 作為其 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的負(fù)責(zé)人。 在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 遇到下列事項(xiàng)：（ 1 ）A 公司擁有三家子公司，其中

24、D 公司以生產(chǎn)飲料產(chǎn)品，目前行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5% ，利潤(rùn)率維持在 8% 左右。但 A 公司董事會(huì)本著集團(tuán)一盤(pán)棋的管理要求， 對(duì)于 D 公司的管理層要求其將2011 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8% ，利潤(rùn)率達(dá)到9.2% 。D 公司管理層編制的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示， 當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率達(dá)到了8.08% ，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)率9.25% 。（2 ） A 公司的另一家重要的子公司F 有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“F”）是以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)為主的公司，近兩年由于國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)控，因此行業(yè)整體的業(yè)績(jī)都出現(xiàn)了下滑，但F 雖然在 2010年業(yè)績(jī)也出現(xiàn)了下滑，

25、在2011年的業(yè)績(jī)卻有了較大幅度的提升。對(duì)此該公司的管理層解釋為由于其品牌在業(yè)內(nèi)得到了廣泛認(rèn)可，且 2011年采用了有針對(duì)性的營(yíng)銷(xiāo)手段，因此業(yè)績(jī)有了提升，但對(duì)于具體情況，屬于商業(yè)機(jī)密，因此無(wú)法透露，并且表示，以往審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)于商業(yè)機(jī)密事項(xiàng)從不追問(wèn)，希望XX 也能過(guò)理解他們工作上的難處。（3 ）A 公司的另一個(gè)子公司為N 有限責(zé)任公司，主營(yíng)中小型電機(jī)設(shè)備的生產(chǎn)與制造，近年來(lái)該行業(yè)整體態(tài)勢(shì)為穩(wěn)中有降，而N 公司近三年一直保持著較穩(wěn)定的增長(zhǎng)趨勢(shì)，從2009年至 2011年，其收入平均精選資料-增長(zhǎng) 12% ，平均利潤(rùn)率達(dá)到10% ，其中， 2011年 12 月份的一個(gè)巨額銷(xiāo)售合同對(duì)當(dāng)年的收入增長(zhǎng)和利

26、潤(rùn)率都起到了重大作用。N 公司管理層以及A 公司管理層均向注冊(cè)會(huì)計(jì)師XX 表示，由于 N 公司的業(yè)績(jī)滿(mǎn)足了企業(yè)上市的要求，希望能在年審結(jié)束后馬上開(kāi)始N 上市改制的審計(jì)工作。（4 ） A 公司本身除控股三家重要子公司外，其原主業(yè)租賃業(yè)務(wù)近年來(lái)已經(jīng)較為萎縮，僅保持一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的低收入水平。對(duì)此A 公司的解釋為，A 公司的租賃業(yè)務(wù)目前只是為了安排部分老職工的工作，A 公司本身實(shí)際上主要為控股公司。（5 ）在了解A 公司及下屬子公司的治理結(jié)構(gòu)時(shí)，XX 發(fā)現(xiàn)， A 公司聘請(qǐng)香港某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)教授作為其獨(dú)立董事，該教授每年會(huì)有三天時(shí)間出席A 公司的相關(guān)會(huì)議。此外，A 公司為加強(qiáng)對(duì)下屬三家子公司的管理和控制，

27、三家公司的董事會(huì)主席、監(jiān)事會(huì)主席分別由A 公司的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任。對(duì)于三家子公司的重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用等均需報(bào)經(jīng)A 公司批準(zhǔn)。（6 ）在接觸A 公司及下屬子公司的管理層時(shí)，XX 發(fā)現(xiàn)，相關(guān)人員對(duì)公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)十分敏感，并也經(jīng)常在相關(guān)的會(huì)議中強(qiáng)調(diào)公司作為一個(gè)上市公司，應(yīng)當(dāng)本著為股民負(fù)責(zé)的態(tài)度，努力提升業(yè)績(jī)， 提高股價(jià)，讓股民獲得更高的回報(bào)。同時(shí)XX 也了解到，為加強(qiáng)對(duì)A 公司及下屬子公司管理層的激勵(lì)，A 公司曾在三年前向其管理層及部分員工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，根據(jù)相關(guān)計(jì)劃，行權(quán)開(kāi)始日為2012年的 2月1日。除極少數(shù)員工外，目前A 公司及下屬子公司的管理層

28、均未離職。（ 7 ）N 公司原財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人及主要人員由于集團(tuán)內(nèi)崗位調(diào)整，2011年先后去了D 公司和 F 公司的財(cái)務(wù)部門(mén)，現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及員工主要為2011年 3 月份新入職的，其中財(cái)務(wù)總監(jiān)八年前大學(xué)畢業(yè)后，先后做過(guò)財(cái)務(wù)、人力資源工作，并且在三年前考取全日制MBA的學(xué)歷， 2011年畢業(yè)后直接來(lái)到N 公司。其余人員為中國(guó)某知名大學(xué)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的大學(xué)本科及碩士學(xué)歷的應(yīng)屆畢業(yè)。考慮到對(duì)新任職工的激勵(lì)，A 公司決定， N 公司的管理層在其上市前實(shí)現(xiàn)管理層持股計(jì)劃，即在2012年 2 月 28 日前，按照注冊(cè)資本的原值比例轉(zhuǎn)讓20% 的股份給其管理層，轉(zhuǎn)讓后管理層持股占N 公司總股本的 20% ，并共同

29、參與上市股改計(jì)劃。（ 8 ）在以前年度審計(jì)中，中信華事務(wù)所原委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將A 公司及其子公司的收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（ 9 ）在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。要求：1. 針對(duì)上述資料（ 1 ）至（ 7 ），根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分析 A 公司及下屬子公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2. 針對(duì)事項(xiàng)（ 8 ），分析中信華事務(wù)所原委派的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.

30、 根據(jù)上述資料， 分析在 2011 年年審中， XX 是否應(yīng)當(dāng)將 A 公司及下屬子公司的收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。若作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，請(qǐng)簡(jiǎn)述針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的具體審計(jì)程序。4. 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師XX 認(rèn)為， A 公司及下屬子公司存在著管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施。5. 針對(duì)事項(xiàng)（ 9 ），簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。正確答案1. 存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。（ 1 ）動(dòng)機(jī)或壓力事項(xiàng)（ 1 ）， D 公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，D 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率超過(guò)行業(yè)平均增長(zhǎng)率，管理層受收入增長(zhǎng)期望過(guò)高的壓力；事項(xiàng)（

31、3 ）， N 公司所處行業(yè)已經(jīng)穩(wěn)中有降，而N 公司擬進(jìn)行上市改制，管理層承受收入及利潤(rùn)增長(zhǎng)的壓力或動(dòng)機(jī)。事項(xiàng)（ 6 ）， A 公司及下屬子公司的管理層的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃即將行權(quán)，使其管理層報(bào)酬中相當(dāng)一部分取精選資料-決于收入及利潤(rùn)的完成情況，存在著舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。事項(xiàng)（ 7 ）， N 公司管理層的持股計(jì)劃及改制上市計(jì)劃，使管理層的報(bào)酬中相當(dāng)一部分取決于收入及利潤(rùn)的完成情況（以實(shí)現(xiàn)改制上市），存在著舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。（2 ）機(jī)會(huì)。事項(xiàng)（ 1 ）， A 公司董事會(huì)直接對(duì) D 公司管理層提出業(yè)績(jī)要求，使得 D 公司的治理層結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，存在著舞弊的機(jī)會(huì)。事項(xiàng)（ 5 ）， A 公司的獨(dú)立董事在 A 公司

32、的工作時(shí)間過(guò)短，不可能履行其監(jiān)督及獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)的責(zé)任，治理職能形同虛設(shè)，存在著舞弊的機(jī)會(huì)。A 公司下屬三家子公司的治理層主要人員均由A 公司的總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任，且三重一大的問(wèn)題，均需報(bào)經(jīng) A 公司的董事會(huì)批準(zhǔn)，因此存在著一股獨(dú)大的情況，三家子公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，存在著舞弊的機(jī)會(huì)。事項(xiàng)（ 7 ）， N 公司的財(cái)務(wù)人員發(fā)生重大變動(dòng)，其新聘任的財(cái)務(wù)總監(jiān)及其他財(cái)會(huì)人員缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)及能力，內(nèi)控存在缺陷，造成了舞弊的機(jī)會(huì)。（3 ）態(tài)度或借口事項(xiàng)（ 2 ）， F 以商業(yè)機(jī)密為由拒絕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供解釋收入增長(zhǎng)的相關(guān)信息，并暗示其不必追究，管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系緊張，存在著舞弊的態(tài)度或借口的風(fēng)險(xiǎn)因素。

33、事項(xiàng)（ 6 ）， A 公司及下屬子公司的管理層過(guò)于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)，存在著以此為舞弊的借口的風(fēng)險(xiǎn)。2. 不適當(dāng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠(chéng)信形成判斷的影響，且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。3. 根據(jù)相關(guān)資料， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 應(yīng)當(dāng)對(duì) A 公司的三家下屬子公司收入確認(rèn)方面作為存在舞弊導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。但是對(duì)于 A 公司本部，其收入較為簡(jiǎn)單，而且金額較小，可以不作為存在舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。針對(duì) A 公司的三家子公司的收入確認(rèn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師XX 應(yīng)

34、當(dāng)考慮執(zhí)行下列應(yīng)對(duì)措施：（ 1 ）針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（ 2 ）向被審計(jì)單位的客戶(hù)函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。（ 3 ）向被審計(jì)單位的銷(xiāo)售和營(yíng)銷(xiāo)人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)臨近期末的銷(xiāo)售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。（ 4 ）期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀(guān)察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售及存貨截止測(cè)試，以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性.（ 5 ）對(duì)于通過(guò)電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷(xiāo)售交易實(shí)施控制測(cè)試，以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗?/p>

35、提供保證。4. 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師XX 應(yīng)當(dāng)采取以下應(yīng)對(duì)措施：（ 1 ）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。（ 2 ）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ 3 ）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由 （或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 除執(zhí)行向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)了與處理

36、會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常活動(dòng)的程序外，還應(yīng)選擇在報(bào)告期末對(duì)作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，并考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。9. 資料：南方汽車(chē)零部件股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)南方股份）于1993年由南方集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)南方集團(tuán)）獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，并于1997年首次公開(kāi)發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。截止2011年 12 月31 日，南方股份的控股股東南方集團(tuán)持有南方股份55% 的股份。精選資料-南方股份主要從事汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售， 是目前國(guó)內(nèi)少數(shù)能研發(fā)生產(chǎn)汽車(chē)零部件總成的企業(yè)之一。 南方股份的產(chǎn)品包括 50 多個(gè)系列 200 多個(gè)品種的盤(pán)式制動(dòng)器、

37、 鼓式制動(dòng)器、 ABS 、真空助力器、制動(dòng)主缸、離合器主缸等，可為各類(lèi)轎車(chē)、輕微型汽車(chē)、中重型載貨車(chē)、大中型客車(chē)等車(chē)型提供系統(tǒng)和模塊配套。南方股份生產(chǎn)的“南方”牌汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)被認(rèn)定為中國(guó)名牌產(chǎn)品，榮獲國(guó)家級(jí)新產(chǎn)品等榮譽(yù)，其中自主研發(fā)的 ABS 獲得中國(guó)汽車(chē)工業(yè)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步一等獎(jiǎng)。最近幾年，南方股份主要產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量穩(wěn)步上升，產(chǎn)量位居國(guó)內(nèi)同行業(yè)前列。南方股份的客戶(hù)遍布全國(guó)各地，并且許多大客戶(hù)通常采用“零庫(kù)存采購(gòu)模式”。當(dāng)客戶(hù)需要零部件時(shí)，向南方股份發(fā)出采購(gòu)訂單，要求南方股份在很短時(shí)間內(nèi)交貨。為了配合客戶(hù)的需求，南方股份在全國(guó)主要客戶(hù)所在城市租用大型倉(cāng)庫(kù)，由物流部門(mén)根據(jù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售情況，制定各倉(cāng)庫(kù)的安全

38、庫(kù)存，并將所生產(chǎn)的零部件成品運(yùn)往各地倉(cāng)庫(kù)。在收到客戶(hù)的訂單后，物流部門(mén)安排相關(guān)倉(cāng)庫(kù)就近發(fā)貨。此外，根據(jù)與客戶(hù)簽訂的銷(xiāo)貨協(xié)議，客戶(hù)僅在實(shí)際使用南方股份送達(dá)的零部件時(shí)才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的零部件。 客戶(hù)每月末與南方股份共同確認(rèn)當(dāng)月的零部件實(shí)際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。南方股份具有完備的質(zhì)量保證體系和較強(qiáng)的質(zhì)量保證能力，擁有處于國(guó)內(nèi)同行業(yè)領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備及工藝，試驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備齊全，能承擔(dān)整套汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)從開(kāi)發(fā)到生產(chǎn)全過(guò)程的精密測(cè)量和綜合性能測(cè)試。南方股份先后通過(guò)了QS9000 、 VDA6.1 、 IS0 TS 16469質(zhì)量體系認(rèn)證注冊(cè)，所生產(chǎn)的汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)通過(guò)了中國(guó)汽車(chē)產(chǎn)品認(rèn)證中

39、心的質(zhì)量認(rèn)證。汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)行業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)。近年來(lái)，為了適應(yīng)消費(fèi)者的需求，整車(chē)企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料，與之相關(guān)的汽車(chē)零部件企業(yè)也進(jìn)行了相應(yīng)的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級(jí)。雖然南方股份具有很強(qiáng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，擁有一批高水平的技術(shù)開(kāi)發(fā)人員和多項(xiàng)專(zhuān)利及非專(zhuān)利技術(shù)，具備豐富的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和制造經(jīng)驗(yàn)，而且歷年來(lái)始終注重新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與研究，但如果在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中因設(shè)計(jì)失誤造成產(chǎn)品與整車(chē)企業(yè)的要求不符或沒(méi)能及時(shí)開(kāi)發(fā)出與新車(chē)型相配套的產(chǎn)品，將面臨技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。南方股份一貫重視并不斷完善技術(shù)人員的激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)施針對(duì)部分技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。南方股份的主要原材料包括鋼板、生鐵和鋁材及外購(gòu)零配件，在生產(chǎn)成本中占有較大的比重。近幾年來(lái)，主要原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程度上影響公司的銷(xiāo)售毛利。為規(guī)避原材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期貨市場(chǎng)上進(jìn)行鋼、鐵、鋁等期貨品種的交易。南方股份是國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)證的高新技術(shù)企業(yè)，自2008年起三年內(nèi)享受15% 的所得稅優(yōu)惠稅率。要求：根據(jù)上述資料，識(shí)別南方股份11 年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。正確答案（ 1 ）根據(jù)與客戶(hù)簽訂的銷(xiāo)貨協(xié)議，客戶(hù)僅在實(shí)際使用南方股份送達(dá)的零部件時(shí)才視為收貨，并