消費(fèi)稅的計(jì)算

1、 消費(fèi)稅的計(jì)算本節(jié)主要內(nèi)容1、消費(fèi)稅的計(jì)算（1）從價(jià)定率（2）從量定額（3）從量定額和從價(jià)定率結(jié)合2、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)3、消費(fèi)稅的申報(bào)（1）計(jì)算公式: 從價(jià)：應(yīng)納稅額=銷售額稅率從量：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額（2）計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率銷售額確定的一般規(guī)定。增值稅計(jì)稅依據(jù)與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：均指全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。包裝物處理（售價(jià)與押金）：售價(jià)，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)計(jì)稅；逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，應(yīng)計(jì)稅。酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計(jì)稅。一、自產(chǎn)外銷消費(fèi)稅的計(jì)算 例：某酒廠3月份銷售用外購大米生產(chǎn)的糧食白酒60噸，取得不含稅銷售

2、額1 200 000元，另開收據(jù)收取包裝物押金15 000元，約定包裝物2個(gè)月退回。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅額=120000025%+6020000.5 +15000（1+17%）25% =363205（元）舉例說明v自產(chǎn)非獨(dú)立核算門市部銷售：門市部對外銷售的價(jià)格。v換取消費(fèi)資料、生產(chǎn)資料、抵債等的處理：同類消費(fèi)品的最高價(jià)。例：某卷煙廠5月份以10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費(fèi)稅稅率45%）換入煙絲一批，自產(chǎn)的4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙換入家用電器一批，以6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含稅售價(jià)18 000元/標(biāo)準(zhǔn)箱。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額=201502018 00045%=165 000（元

3、）從價(jià)定率計(jì)算的特殊規(guī)定 例：某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11.7萬元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎20萬元，門市部當(dāng)月取得含稅收入28.08萬元。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=(11.7+28.08 )（1+17%） 10% =3.4（萬元）舉例說明實(shí)際銷售數(shù)量。 例：某煉油廠6份銷售無鉛汽油1 000噸，柴油2 000噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油3噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額=1 0001 3880.2(2 0003)1 1760.1 =513 152.8(元)

4、從量定額的依據(jù)例1：下列項(xiàng)目中，構(gòu)成計(jì)征消費(fèi)稅的商品價(jià)格的有：A 成本 B 利潤 C 消費(fèi)稅稅金 D增值稅稅金例2：計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額中，應(yīng)包括向購買方收取的： A 全部價(jià)款 B 承運(yùn)發(fā)票開具給購買方的運(yùn)輸費(fèi) C 銷項(xiàng)稅金 D 包裝費(fèi)例3：某酒廠銷售糧食白酒1000噸，每噸售價(jià)7000元，銷售薯類白酒50噸，每噸售價(jià)6000元，應(yīng)納消費(fèi)稅為： A 251萬元 B 27.5萬元 C 9.5萬元 D 22萬元例4：卷煙廠某月銷售卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱售價(jià)為1750元，則應(yīng)納的消費(fèi)稅為： A 937500元 B 150000元 C 787500元 D 525000元舉例說明下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消

5、費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款： 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。 外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。 用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 用外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； 用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消

6、費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)計(jì)算公式某卷煙廠6月份外購煙絲價(jià)款200 000元，月初庫存外購已稅煙絲50 000元，月末庫存外購已稅煙絲66 000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為280 000元，款項(xiàng)已收。煙絲消費(fèi)稅稅率30%，卷煙消費(fèi)稅比例稅率為45%和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 為多少？當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=50000+200000

7、66000=184000（元） 當(dāng)月準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=18400030%=55200（元）應(yīng)納稅額=28000045%+2015055200=73800（元）準(zhǔn)予外購抵扣的舉例 條件：凡經(jīng)國家指定的檢驗(yàn)中心樣品檢驗(yàn)和生產(chǎn)一致性審查，達(dá)到輕型汽車污染物排放限值及測量方法（）規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車減征30% 的消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額（130%）例：某廠本月生產(chǎn)50量小客車，氣缸容量15002000毫升，污染排放值達(dá)到規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，小客車的出廠價(jià)為20萬元/輛（不含增值稅），則該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅為：A 50萬元 B 30萬元 C35萬元 D 2

8、1萬元稅額減征的規(guī)定（1）自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面?！坝糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品?！坝糜谄渌矫妗笔侵赣糜谏a(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。二、自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的計(jì)算 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額，從價(jià)定率的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，

9、按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅 =（成本+利潤）（1消費(fèi)稅稅率）某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額=15000（1+10%）（130%）30%=6750元組成計(jì)稅價(jià)格的確定1. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。但對納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消

10、費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算v 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）v其中：“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的實(shí)際成本；“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅額）。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，受托加工合同上注

11、明甲企業(yè)提供原材料的實(shí)際成本為7000元；支付乙企業(yè)加工費(fèi)2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。該批消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格=（70002000）（1-10%）=10000（元） 代收代繳消費(fèi)稅=1000010%=1000（元） 委托加工舉例說明3委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。 下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款： （1）以委托加工收回

12、的已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙。 （2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 （3）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 （4）以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 （5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 （6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 （7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)

13、的潤滑油。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款+當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款 例：某汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎200套，加工費(fèi)每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價(jià)每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得專用發(fā)票，其消費(fèi)稅已由A廠代收代繳。收回后100只當(dāng)月全部銷售，每只不含稅售價(jià)500元；另100只用于汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價(jià)15萬元。輪胎的消費(fèi)稅稅率10%，汽車的消費(fèi)稅稅率8%。計(jì)算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 A輪胎廠代收代

14、繳消費(fèi)稅稅款=20045010%=9 000（元）銷售汽車應(yīng)納稅額=25150 0008% 10045010%=295 500（元） 委托加工扣除的計(jì)算公式及舉例 （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為54 000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（54 00054 00025%）（130%）30%=28 929（元）

15、四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。“從高適用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅稅額五、兼營不同稅率應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算某日化廠生產(chǎn)銷售化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。5月份銷售化妝品3000盒，每盒不含

16、稅售價(jià)50元；銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品5 000盒，每盒不含稅售價(jià)20元；銷售香皂2000盒，每盒不含稅售價(jià)3元；為了促銷，將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷售成套件1000盒，每盒不含稅售價(jià)60元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率8%。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 銷售香皂、護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅；組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)從高適用稅率征收消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=3 0005030%1 0006030%=63000（元） 舉例說明1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的

17、，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 納稅人采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。六、消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或

18、者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2、消費(fèi)稅的納稅期限 納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒發(fā)的消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定，對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直